|
Специалисты Управления
министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на
вопросы налогоплательщиков #301-310
На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц
УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы
III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых
споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков
УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии
на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник
налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной
работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам
по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела
налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник
налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной
наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы
III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.
301.Строительно-монтажное управление
по договору подряда выполняет работы по строительству гаража-стоянки
для ГСК.
В связи с временными финансовыми затруднениями СМУ по договоренности
согласно получить от ГСК в качестве оплаты за СМР строительные материалы,
внесенные членами кооператива как паевые взносы.
Согласно Уставу ГСК паевой взнос может быть как в денежном выражении,
так и в виде материалов.
Должен ли ГСК платить НДС с суммы переданных материалов, если согласно
НК РФ ч. 2 ст. 149 п. 2 не подлежит налогообложению реализация… 12/паев
в паевых фондах кооперативов?
Управление Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам по Хабаровскому краю на ваш запрос сообщает: в соответствии
с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд)
на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных
фондах.
При этом пай (сумма денежного взноса) представляет собой часть, долю
участия в некоторых кооперативных организациях.
С паем связаны определенные имущественные права и обязанности, предусмотренные
законодательством.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами
или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи
153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных
им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, при передаче в качестве оплаты за СМР строительных материалов,
внесенных членами кооператива как паевые взносы, происходит реализация
данных строительных материалов, а не паев в паевых фондах кооперативов,
как это предусмотрено подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса, и обложение
налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном
порядке.
302.Медсанчасть собирается оказывать
платные услуги населению. Возможно ли освобождение этих услуг от уплаты
единого налога, так как по расчетам сумма налога может быть выше дохода
от услуг.
Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности
в Хабаровском крае" (с учетом изменений и дополнений) и Положением о
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности
в Хабаровском крае, утвержденным Постановлением главы администрации
Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238, предусмотрено, что не являются
плательщиками единого налога на вмененный доход медицинские учреждения,
финансируемые из бюджетов всех уровней, в части оказания платных медицинских
услуг (за исключением косметических услуг, код ОКУН 081500).
Исходя из вышеизложенного, следует, что деятельность
по оказанию платных медицинских услуг подлежит обложению единым налогом
на вмененный доход, так как ваша медсанчасть не является медицинским
учреждением, финансируемым из бюджетов всех уровней.
303.Предприятие занимается сборкой
и ремонтом корригирующих очков на заказ физическим лицам и продает в
розницу салфетки, футляры и пр. Как должно производиться исчисление
единого налога на вмененный доход?
В соответствии с подпунктами 3, 7 пункта 1 статьи 3
Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае"
(с учетом изменений и дополнений) и разделом XI Положения о порядке
исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных
видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного постановлением
Главы администрации Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238, плательщиками
единого налога являются организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сферах:
- оказания физическим лицам медицинских услуг согласно Общероссийскому
классификатору услуг населению ОК 022-93 Госстандарта России, введенному
в действие постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года № 163
(с учетом изменений и дополнений), код 0810008 - медицинские услуги,
в части услуг лабораторий контактной коррекции зрения - код 0817034.
В вашем случае оказанием медицинских услуг физическим лицам являются
сборка, ремонт, изготовление корригирующих очков и деятельность лаборатории
контактной коррекции зрения;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью
работающих до 30 человек, палатки, торговые павильоны и другие места
организации торговли. В вашем случае - розничная торговля комплектующими:
оправами, линзами, а также солнцезащитными очками, салфетками, футлярами
для очков и др.
Таким образом, предприятие подпадает под уплату единого
налога на вмененный доход по двум вышеуказанным видам деятельности.
304.Реализацию товаров в качестве
платежа по взаиморасчетам с коммунальными службами города (за тепло,
воду и т. д.) к какому виду торговли (оптовая или розничная) следует
отнести этот вид деятельности?
Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 3 Закона Хабаровского края
от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности в Хабаровском крае"(с учетом изменений и дополнений,
далее по тексту - Закон от 25.11.1998 года № 78), плательщиками единого
налога на вмененный доход являются в том числе и юридические лица, осуществляющие
деятельность в сфере розничной торговли через магазины с численностью
работающих до 30 человек.
Статьей 2 Закона от 25.11.1998 года № 78 определено,
что розничная торговая сеть представляет собой совокупность торговых
заведений, пунктов (точек) розничной торговли (магазины, киоски, палатки,
склады-магазины, лотки, фургоны и т.п.), осуществляющих торговлю продовольственными
и непродовольственными товарами различного ассортимента за наличный
расчет, предназначенными для личного, семейного, домашнего или иного
пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Идентификация сфер экономических видов деятельности
осуществляется на основе Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденного Постановлением
Госстандарта Российской Федерации от 16.08.1993 года № 17. Согласно
классификатору понятие "розничная торговля" включает виды деятельности
по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении
товаров для личного потребления или домашнего использования. Понятие
"оптовая торговля" включает виды деятельности по продаже (перепродаже
без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров розничным торговцам,
промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям
или даже другим оптовым торговцам, а также лицам, исполняющим обязанности
агентов или маклеров при покупке товаров от имени таких лиц или компаний
. В соответствии с п.п. 3, 4 Государственного стандарта
Российской Федерации (ГОСТ Р 51303-99) "Торговля. Термины и определения",
введенного в действие с 01.01.2000 года Постановлением Госстандарта
России от 11.08.1999 года № 242-ст, под розничной торговлей понимается
торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного,
домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью,
а под оптовой торговлей понимается торговля товарами с последующей их
перепродажей или профессиональным использованием.
Согласно п. 3.5 Положения о порядке исчисления и уплаты
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
в Хабаровском крае, утвержденного Постановлением главы администрации
Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238, если помимо видов деятельности,
по которым плательщики уплачивают единый налог на вмененный доход, они
занимаются иными видами деятельности, не предусмотренными пунктом 3.1
данного Положения, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги, сборы,
платежи и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном
порядке, обеспечив при этом раздельное ведение бухгалтерского учета
результатов хозяйственной деятельности.
На основании вышеизложенного реализация товара юридическим
лицам, в том числе и по взаиморасчетам, не является розничной торговлей
и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
На основании вышеизложенного реализация товара юридическим
лицам, в том числе и по взаиморасчетам, не является розничной торговлей
и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
305. Предприятие закупило крупногабаритный
металлический лом.
Рассчитало и уплатило единый налог. В следующих периодах предприятие
сбором лома не занималось, а производило разделку и отгрузку лома, получая
при этом доход в течение 1-2-х лет.
За IV квартал 2000 года по единому налогу предприятие получило убыток.
Доход запланировано получать постепенно, в процессе реализации заготовленного
металлического лома, постепенно уменьшая первоначальный убыток и превращая
его в прибыль по данному виду деятельности.
Как следует производить налогообложение деятельности предприятия в 2001
году?
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 3 Закона
Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (с учетом
изменений и дополнений, далее по тексту - Закон от 25.11.1998 года №
78) плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации
и предприниматели, осуществляющие деятельность по сбору металлолома.
Под "деятельностью по сбору металлолома" в целях налогообложения
следует понимать деятельность предприятий по заготовке, переработке
и реализации лома цветных и черных металлов.
Следовательно, ваше предприятие будет являться плательщиком
единого налога на вмененный доход в течение всего периода, в котором
производится заготовка, переработка и реализация металлолома.
При исчислении единого налога при осуществлении деятельности
по сбору металлолома физический параметр определяется в соответствии
с пунктами 16.4, 16.5 Положения о порядке исчисления и уплаты единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском
крае, утвержденного Постановлением главы администрации Хабаровского
края от 03.07.2000 года № 238.
При осуществлении деятельности по сбору металлолома
базовая доходность определяется в соответствии с разделом 12 приложения
1 к Закону от 25.11.1998 года № 78.
306.ООО реализует сельскохозяйственную
продукцию только собственного производства (семена, рассаду, овощи,
саженцы).
Реализация производится оптом, а также в розницу через выездную торговлю
с автомашины с уплатой налога на вмененный доход.
Для применения льгот по налогу на имущество и по налогу на пользователей
автомобильных дорог необходимо, чтобы сумма выручки от реализации сельскохозяйственной
продукции составляла 70% от общей суммы выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Можно ли считать выручку от реализации овощей, рассады, саженцев через
выездную торговлю с автомашины выручкой от реализации собственной сельскохозяйственной
продукции и учитывать ее при расчете удельного веса доходов от реализации
собственной сельскохозяйственной продукции?
В соответствии с п. "б" ст. 4 Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 года № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
(с учетом изменений и дополнений) налогом на имущество предприятий не
облагается имущество организаций по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы
и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности
составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг).
Таким образом, совокупная выручка от деятельности по
производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции
должна составлять не менее 70 процентов общей суммы выручки организации
от реализации товаров (работ, услуг).
Организации, претендующие на льготу по налогу на имущество
предприятий в части "имущества организаций по производству, переработке
и хранению сельскохозяйственной продукции", должны осуществлять деятельность
по производству, переработке и хранению продукции, относимой Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93 к сельскохозяйственной продукции,
то есть продукции, включенной в указанный Классификатор под кодами 97
0000 и 98 0000.
Следовательно, при применении льготы по налогу на имущество
учитывается выручка от реализации овощей, рассады, саженцев как через
оптовую торговлю, так и через выездную торговлю с автомашины.
307.Просим дать письменное разъяснение
по вопросу: что является датой реализации при условиях поставки СIF,
FОВ, FСА, DAF? На предприятии принят метод определения выручки "по отгрузке".
В соответствии со статьей 39 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг признается
передача на возмездной основе права собственности на товары,
результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.
Момент перехода права собственности на товары определяется
договорными отношениями участников хозяйственной операции. Особенностью
Инкотермса является толкование торговых терминов. При толковании торговых
терминов, как правило, рассматриваются вопросы перехода рисков от случайной
гибели или порчи имущества от продавца к покупателю, а не перехода права
собственности. Переход права собственности может совпадать с моментом
перехода рисков, если иное не оговорено в договоре.
Кроме того, Инкотермс является нормативным документом
только в случае, если на него сделана прямая ссылка в контракте, и при
этом в контракте не предусмотрено иное, чем в тексте Инкотермса.
308.ООО, являясь средством массовой
информации в форме агентства, телепрограммы и газеты, осуществляет сбор
информации и оказывает информационные услуги в области политики, экономики,
науки и культуры.
Для производственных нужд по осуществлению вышеуказанных видов деятельности
во II квартале 2000 года была приобретена компьютерная станция. Согласно
ст. 2 Федерального закона № 191-ФЗ от 01.12.1995 года "О государственной
поддержке средств массовой информации и книгоиздания РФ", доля прибыли,
направленная на финансирование капитальных вложений, не ограничивается.
Просим Вас подтвердить данное положение или разъяснить применение данной
льготы налога на прибыль.
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных
законов о налогах и сборах. Федеральные законы и иные нормативные правовые
акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в
перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей
части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 5 статьи 2 Федерального Закона
от 01.12.1995 года № 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой
информации и книгоиздания Российской Федерации" (с учетом изменений
и дополнений, далее по тексту - Закон от 01.12.1995 года №191-ФЗ) не
подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой
информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями и организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции и направленная им на финансирование капитальных
вложений по их основному профилю. Не облагаемая налогом доля прибыли,
направленная на эти цели, не ограничивается.
При этом частью 2 статьи 6 Закона от 01.12.1995 года
№ 191-ФЗ установлено, что льготы, предусмотренные статьей 2 Закона от
01.12.1995 года № 191-ФЗ, применяются в порядке и на условиях, которые
определяются соответствующими законодательными актами Российской Федерации
по налоговым вопросам.
Таким образом, при рассмотрении вопроса, связанного
с применением льгот по налогу на прибыль, следует руководствоваться
Законом Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений),
в соответствии с которым налогообложению не подлежит прибыль, полученная
редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными
агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению
периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности
и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному
профилю их деятельности.
Данная льгота утрачивает силу с 1 января 2002 года.
309.Организация реализует одноименный
товар на одних и тех же площадях и является плательщиком единого налога
на вмененный доход и иных видов деятельности. Как правильно исчислять
налог на имущество?
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона Хабаровского
края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (с учетом изменений
и дополнений) налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации),
осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на
основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии
с настоящим законом.
Подпунктом 10.2 пункта 10 раздела IV Инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 года № 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" организации
ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит
налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном
порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной
деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом
на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки
от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности,
в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
310.В связи с изменениями и дополнениями
Закона Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности в Хабаровском крае" от 28.11.2000 года № 261 (ст.
2, п. 2) просим дать разъяснение в части реализации в специализированных
(обособленных) винно-водочных отделах пива и табачных изделий с применением
повышающего коэффициента, установленного для алкогольной продукции.
Согласно п.п. 11.12, 11.13 Положения главы администрации
Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238 "О порядке исчисления и уплаты
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
в Хабаровском крае" определено, что при наличии в пункте (точке) розничной
торговли, через который осуществляется продажа товаров различного ассортимента
(продовольственных, непродовольственных, одновременно продовольственных
и непродовольственных), обособленных или специализированных отделов
по продаже товаров единого ассортимента (алкогольная продукция, хлеб
и хлебобулочные изделия, ювелирные изделия и т. п.) расчет единого налога
может производиться по каждому обособленному (специализированному) отделу
с применением соответствующих корректирующих коэффициентов (В).
Размер единого налога, подлежащего уплате, определяется как сумма налогов,
рассчитанных по каждому отделу. Под обособленным отделом следует понимать
обособленную часть торгового заведения (пункта, точки розничной торговли),
предназначенную для продажи товаров единого ассортимента, имеющую торговую
площадь для обслуживания покупателей, торговое оборудование, при наличии
собственного продавца и кассового аппарата.
Под специализированным отделом следует понимать часть торговой площади
при наличии торгового оборудования, продавца и кассового счетчика (кассового
аппарата), предназначенной для продажи товаров единого ассортимента,
но не имеющей огражденной собственной торговой площади, предназначенной
для обслуживания посетителей.
При расчете единого налога по пунктам (точкам) розничной торговли, имеющим
специализированные отделы, площадь торгового зала делится пропорционально
количеству отделов.
Кроме того, в случае одновременной продажи товаров различного ассортимента
(продовольственных, непродовольственных, одновременно продовольственных
и непродовольственных) через один пункт (точку) розничной торговли,
не имеющий обособленных или специализированных отделов, в расчете единого
налога применяется наибольший корректирующий коэффициент (В).
В Вашем случае, при одновременной реализации табачных изделий, пива,
алкогольной продукции, при расчете единого налога на вмененный доход
следует применять наибольший корректирующий коэффициент (В), установленный
"Перечнем видов предпринимательской деятельности, их физических параметров,
базовой доходности и корректирующих коэффициентов для расчета единого
налога на вмененный доход" - Приложение № 1 к Закону Хабаровского края
от 25.11.1998 года № 78 (с учетом дополнений и изменений).
Однако сообщаем, что достоверное определение торгового пункта (точки,
отдела) розничной торговли может дать только выездная налоговая проверка
вышеназванного пункта налоговыми органами.
|
