Специалисты Управления министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #41-50

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.
41. Предприятие, осуществляющее лесозаготовительные работы, значительное время тратит на подготовительные работы. Средства для оплаты материалов, заработной платы и другим расходам осуществляются за счет заемных средств учредителя. Выпуск готовой продукции в текущем году не будет производиться. Просим сообщить, вправе ли предприятие предъявить бюджету НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ, услуг, не дожидаясь реализации готовой продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством возмещение (зачет) из бюджета налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным на счета учета этих затрат, производится при условии их оплаты, оприходования и наличия счетов-фактур, оформленных в соответствии с установленным порядком, независимо от времени фактической оплаты реализованной продукции (работ, услуг), т.е. независимо от наличия кредитовых оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это значит, что в налоговом расчете (декларации) по налогу на добавленную стоимость отчетного налогового периода отражаются суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ценности производственного назначения, независимо от срока реализации готовой продукции (работ, услуг). Однако при длительном сроке отсутствия объекта налогообложения, налоговые органы вправе уточнить позицию по этому вопросу с целью выполнения налогоплательщиком законных налоговых обязательств.

42. Можно ли отнести расходы по озеленению офиса (приобретение комнатных растений) на себестоимость продукции по статье "Охрана труда", руководствуясь п.п. "ж" п. 2 ст. 1 Положения о составе затрат.

В соответствии с подпунктом "ж" пункта 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что в себестоимость включаются затраты на проведение мероприятий на выполнение санитарно-гигиенических требований, А также на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных специальными требованиями. В то же время затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Что касается расходов по озеленению офиса (приобретение комнатных растений), то включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение указанных мероприятий подпунктом "ж" пункта 2 Положения о составе затрат не предусмотрено, и они должны производиться за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

43. Предприятие занимается закупкой и отправкой товара для головногопредприятия. При въезде на торговые базы и железнодорожный перрон берется оплата за въезд, в качестве документа, подтверждающего оплату, выдается кассовый чек или квитанция приходного приходного ордера. Относится ли плата за въезд на территорию торговой базы или ж/д перрон к затратам производства?

В соответствии в п.6 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с учетом изменений и дополнений от 01.07.95 г. № 661, плату за въезд на территорию торговой базы и железнодорожный перрон следует отнести к затратам, связанным с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, и включить в соответствующие элементы затрат на производство, в частности, саму плату включить в элемент транспортных расходов.

44. Предприятие арендует у своего работника автомобиль. Относятся ли на затраты производства: - Плата за стоянку автомобиля; - Плата за сигнализацию; - Плата за техосмотр?

В случае аренды автомобиля у своего работника, если по договору аренды предприятие берет на себя обязанность нести эксплуатационные расходы, затраты по оплате за стоянку арендованного автомобиля, произведенные непосредственно предприятием, а также расходы, связанные с приобретением и использованием горюче-смазочных материалов, запчастей, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "и" п. 2 названного Положения. Затраты на сигнализацию и техосмотр не включаются в себестоимость продукции, так как данные услуги оплачивает владелец автомобиля за принадлежащий ему на праве частной собственности автомобиль, а предприятие возмещает услуги, которые предоставлены различными организациями владельцу автомобиля. В данном случае эти затраты не связаны с деятельностью предприятия по производству и реализации продукции. Поэтому указанные в вашем письме расходы по возмещению затрат владельца арендованного автомобиля следует отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, после уплаты налогов.

45. Для оплаты контрактов по приобретению импортных запчастей с последующей их реализацией, предприятие поручает банку покупку валюты. Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль разница между курсом приобретения валюты и курсом ЦБ на дату совершения операции?

Порядок оформления операций купли-продажи иностранной валюты в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерском учете операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56, Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" и от 13 июня 1995 года № 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте". В соответствии с п. 3.1. ПБУ "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ от 13 июня 1995 года № 50), иностранная валюта для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. При этом согласно п. 3.2. Положения пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, в связи с чем образуется разница между учетной ценой иностранной валюты и ценой ее приобретения. При этом перечень расходов и затрат, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, приведенный в п. 15 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552, сумму убытка, полученного в результате купли-продажи иностранной валюты по курсу, отличному от курса, котируемого Центральным банком Российской Федерации, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не включает. Денежные средства, выраженные как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, отнесены к движимому имуществу. Руководствуясь нормами Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п. 4 статьи 2) и Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 года № 37 (п. 2.4. статьи 2), при исчислении налога на прибыль отрицательный результат от покупки иностранной валюты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Сумма корректировки отражается по строке 4.7. "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли (приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 года № 37)".

46. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33н предусмотрено, что затраты, связанные с приобретением изданий для использования при производстве продукции, управлении организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии данных изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала (Методические указания по учету основных средств, п. 36). Однако конкретно не дается расшифровки, что относится к библиотечному фонду и нормы списания. Относятся ли к библиотечному фонду журналы по бухгалтерскому учету, приобретаемые через подписку, а также техническая литература?

В соответствии с п. 36, р. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат, увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала. В соответствии с п. 2, р. 1 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д, амортизация по библиотечным фондам не начисляется.

47. В договоре на предоставление услуг сети сотовой радиотелефонной связи сказано, что предприятию предоставляется право пользования услугами цифровой сотовой связи сроком на 3 года. В счет-фактуре, выставленной по окончании месяца отдельной строкой выделена "Плата за подключение". Правомерно ли отнести плату за подключение в состав нематериальных активов? Подлежит ли зачету из бюджета уплаченный НДС по подключению к сети?

Затраты по подключению радиотелефонов в виде стоимости услуги по предоставлению доступа к цифровой сотовой связи носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты. После подключения аппарата и ввода его в эксплуатацию, эти затраты подлежат списанию на счет 04 "Нематериальные активы". В соответствии с п.п. 16, 19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", к зачету из бюджета подлежит налог на добавленную стоимость, выделенный отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, фактически уплаченный поставщикам за приообретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения при наличии облагаемого оборота.

48. Вновь зарегистрированные организации в первые три месяца имеют право производить авансовые платежи по уплате единого налога на вмененный доход в размере 20 процентов. С какого момента исчисляется трехмесячный срок: с даты государственной регистрации организации или с начала осуществления данного вида деятельности?

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Хабаровского края от 25.11.98 г. № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее - Закон № 78) предприятия, перешедшие на уплату единого налога по видам деятельности, ранее не осуществляемым, а также вновь зарегистрированные организации в первые три месяца уплаты единого налога имеют право производить авансовые платежи по уплате налога в размере 20 процентов начисленной суммы с последующим возмещением оставшейся суммы в течение 6 месяцев со дня начала осуществления вида деятельности. Учитывая тот факт, что предприятие с даты государственной регистрации не осуществляло вид деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход, норма вышеуказанной статьи применяется с момента начала деятельности, а не с момента регистрации предприятия. При этом вновь созданным предприятие считается в течение года со дня регистрации.

49. Облагается ли в общеустановленном порядке выручка, полученная организацией в период уплаты единого налога на вмененный доход по продукции, которая была отгружена до перевода предприятия на уплату единого налога? В соответствии с учетной политикой организации выручка для целей налогообложения определялась по моменту оплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона № 78 налогоплательщики, с момента их перехода на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налогов, предусмотренных статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, перечисленных в пункте 3 статьи 1 Закона № 78. Следовательно, организация не является плательщиком налогов, исчисляемых в общеустановленном порядке, с момента ее перехода на уплату единого налога, в том числе с выручки, полученной в период после перехода на уплату единого налога на вмененный доход за продукцию, отгруженную до перехода на уплату единого налога. При этом, полученная выручка должна быть по тем видам деятельности, которые переведены на уплату единого налога, если полученная выручка не связана со сферами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, то в таком случае налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.

50. Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. В течение месяца автомобили находятся в ремонте от одного и более дней, поэтому в период ремонта они не могут быть использованы для осуществления автотранспортных услуг. Не будет ли нарушено налоговое законодательство в том случае, если при расчете единого налога на очередной месяц, сумма налога будет уменьшена пропорционально дням простоя автомобилей в предыдущем месяце?

Разделом 9 Приложения 1 Закона № 78 установлено, что физическим параметром, характеризующим оказание автотранспортных услуг по транспортировке грузов, является тонна грузоподъемности транспортного средства. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 78 свидетельство об уплате единого налога выдается налоговым органом на каждое из мест осуществления деятельности, то есть на каждое автотранспортное средство. Статей 5 Закона № 78 определен порядок расчета единого налога: сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Показатель количества дней нахождения автомобилей на ремонте при расчете единого налога законом не предусмотрен. Однако налогоплательщик имеет право приостановить деятельность. В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 78 в случае приостановления вида деятельности плательщики единого налога представляют в налоговые органы письменное уведомление с указанием срока и причин приостановления деятельности и документы, подтверждающие сведения, указанные в уведомлении. В данном случае обязательным является и сдача в налоговый орган свидетельства об уплате единого налога.