Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #481-490

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

481.Организация осуществляет два вида деятельности: оказание услуг связи юридическим и физическим лицам и розничную торговлю средствами связи через торговое место (в соответствии с ГОСТом Р 51303-99 - палатка) в общем офисе. В связи с внесением изменения в Закон Хабаровского края «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» в площадь торгового места (палатки) включается и площадь холла, через который ходят покупатели.
Каким образом определить площадь холла и общего офиса для исчисления единого налога на вмененный доход, если в офисе располагаются и службы по оказанию средств связи, и другие службы, не имеющие отношения к розничной торговле, а через холл также ходят клиенты, получающие услуги связи, не попадающие под закон о едином налоге?

Согласно ГОСТу Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 года № 242-ст, к термину палатка (НДП; ларек) относится легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющим торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.

Если организация осуществляет торговую деятельность сроком более одного месяца, то в соответствии со статьей 2 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту - Закон № 78) это стационарная торговая сеть - постоянные предприятия розничной торговли, пункты (точки) розничной торговли, расположенные как в отдельно стоящих зданиях и сооружениях капитального и некапитального характера, на арендуемых площадях внутри крытых помещений, так и на открытых территориях сроком более одного месяца. При этом иные типы предприятий розничной торговли, кроме магазинов, торговых комплексов и павильонов, относятся к прочей торговле.

В данном случае торговля осуществляется через торговое место.

Понятие торгового места разъяснено вышеназванной статьей Закона № 78, согласно которой к торговому месту относятся площади (помещения, сооружения) и (или) специализированное оборудование (прилавок, стол и т. д.) с навесом (или без навеса), отведенные (предназначенные) для осуществления торговой деятельности, используемые для показа и отпуска товара и имеющие (или не имеющие) примыкающие помещения (обособленные площади, ограниченные стенами капитального и некапитального характера) для хранения товара и подготовки его к реализации. При этом площадь помещений (обособленных площадей), предназначенных для хранения товара и подготовки его к реализации, не может быть больше 25 процентов общей площади, отведенной под торговое место (торговую секцию).

Расчет единого налога на вмененный доход производится в соответствии с пунктом 7.2 Приложения 1 Закона № 78.

482.Приравнивается ли к розничной торговле продажа магазином «Оптика» очков для коррекции зрения учреждениям социального назначения (детские дома, дома-интернаты для престарелых, для слабовидящих и слабослышащих детей), а также очков для индивидуальной защиты органов зрения от пыли, стекла, компьютерного излучения сотрудников предприятий и учреждений края за наличный и безналичный расчет?

В соответствии со статьями 2, 3 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту - Закон № 78) к розничной торговой сети относятся торговые заведения, пункты розничной торговли, осуществляющие торговлю продовольственными и непродовольственными товарами различного ассортимента за наличный расчет, предназначенными для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Реализация товара по безналичному расчету не признается розничной торговлей в рамках Закона № 78 и, следовательно, не подпадает под его действие.

Согласно ГОСТу Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» к оптовой торговле относится торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Главным отличием оптовой торговли от розничной является то, что при оптовой торговле товар приобретается для последующей перепродажи или профессионального использования, при розничной торговле - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товара для обеспечения его деятельности в качестве организации.

В том случае, если розничная и оптовая торговля осуществляется одновременно на одних и тех же площадях, то денежные расчеты за реализацию товара оптом учитываются отдельно. При этом выписывается счет-фактура, подлежащая регистрации в книге продаж, и накладная за отпуск товара.

В соответствии с «Общероссийским классификатором продукции» ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 года № 301 (в редакции от 12.07.2001 года), очки относятся к продукции медицинского назначения (код 94 42060).

Согласно статье 3 Закона № 78 к розничной торговле приравнивается продажа продовольственных товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения по бесплатным и льготным рецептам декретированным категориям больных, а также реализация из аптек отдельным юридическим лицам, учреждениям социального назначения, определяемых главами муниципальных образований (больницам, детским учреждениям, лечебно-профилактическим учреждениям, домам инвалидов, престарелых) за наличный и по безналичному расчету.

Таким образом, Закон № 78 дает четкое определение термина «розничная торговля», в соответствии с которым доходы от реализации организацией изделий медицинского назначения по бесплатным и льготным рецептам декретированным категориям больных - очков для коррекции зрения населению, подпадают под уплату единого налога на вмененный доход на территории Хабаровского края.

В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 09.04.1998 года № 110 «Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения» (с изменениями и дополнениями) магазин оптики не входит в категорию аптечных учреждений. Таким образом, реализация организацией очков для коррекции зрения отдельным юридическим лицам - учреждениям социального назначения, определяемых главами муниципальных образований (больницам, детским учреждениям, лечебно-профилактическим учреждениям, домам инвалидов, престарелых) за наличный и по безналичному расчету, не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход и облагается налогами в общеустановленном порядке.

Кроме того, если организация реализует продукцию учреждениям и организациям для обеспечения безопасности труда работников, то целью приобретения товаров покупателем является обеспечение производственного процесса в рамках предпринимательской деятельности, и их реализация расценивается также как оптовая торговля, независимо от формы оплаты, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

483.Некоммерческая организация, оказывает консультационные услуги, финансируемые зарубежным партнером.
Должна ли организация платить налог на прибыль, которая может возникнуть в результате курсовой разницы при хранении в банке на валютном счете средств, поступающих в качестве целевого финансирования зарубежного партнера, с доходов, возникших от курсовой разницы в том случае, если затраты намного превышают эти доходы?

Пунктом 6 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту - Закон № 2116-1) установлено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

В соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552, в состав доходов (расходов) включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 года № 2н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Пунктом 7 указанного Положения установлено, что пересчет остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 8 Закона № 2116-1 сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли положительные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки средств на валютных счетах и операциях в иностранной валюте, входящие в состав доходов организации, увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные курсовые разницы соответственно уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае выплаты банком процентов за использование средств
организации, хранящихся на расчетных, валютных, депозитных счетах, такие
доходы организации будут увеличивать налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.

484.Подпадает ли под обязательный аудит предприятие, если объем выручки от реализации продукции за 9 месяцев превысил 50000 тыс. руб., но при этом сумма активов баланса на конец отчетного года не превысит 20000 тыс. руб.?

В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1994 года № 1355 «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25.04.1995 года № 408) экономические субъекты, за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

В связи с вышеизложенным предприятие подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

485.Какие документы являются достаточным основанием для списания стоимости запчастей, установленных на транспортные средства, на себестоимость продукции?Возможно ли для расчета ГСМ, относимого на себестоимость, применять среднюю норму расхода ГСМ, рассчитываемую между нормой расхода ГСМ на пробег с грузом и нормой расхода ГСМ на пробег без груза, если каждый рейс сопровождается перевозкой груза в одностороннем направлении?

В соответствии со статьёй 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учёта.

Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Для списания стоимости запчастей, установленных на транспортные средства на себестоимость продукции, предприятию необходимо обосновать следующие факты финансово-хозяйственной деятельности:

- наличие у предприятия транспорт-ного средства (карточка учёта основного средства, договор аренды, если затраты по текущему ремонту несёт арендатор и т.п.);

использование транспортного средства в производственной деятельности (путевые листы);

- факт производства ремонта с использованием указанных запасных частей (акт приёмки выполненных работ);

- факт приобретения запасных частей (накладные, счета-фактуры, платёжные документы).

В соответствии с пунктами 1, 2 «е», 6 Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты расходуемого в производственных целях топлива в пределах норм, установленных законодательством.

486.Предприятие оплатило стоимость повышения квалификации бухгалтера по программе «Профессиональный бухгалтер», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, организации, имеющей лицензию на соответствующее обучение.
Относятся ли данные расходы на себестоимость продукции?

В соответствии с подпунктом «к» пункта 2 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552 (с учетом изменений и дополнений), расходы за обучение кадров на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, если договоры заключены с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности, относятся на затраты предприятия, исходя из норм и нормативов, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 15.03.2000 года № 26-н.

Согласно пункту 3 этого Приказа расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При этом общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать четырех процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров, утвержденное Министерством Российской Федерации от 15.02.1996 года № 16-00-26-02, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ от 08.02.1996 года, определяет порядок аттестации профессиональных бухгалтеров: главных бухгалтеров, финансовых управляющих, бухгалтеров, осуществляющих бухучет юридических лиц, а также бухгалтеров-консультантов. Хотя данная аттестация на сегодняшний день и не является обязательной (нормативные документы, делающие ее таковой, отсутствуют), она подтверждает соответствие специалистов требованиям профессиональной компетенции и его способность в необходимых случаях организовывать качественную работу соответствующих служб, а также возглавлять самостоятельные консультационные коммерческие службы, поэтому стоимость подготовки бухгалтеров по программе подготовки профессиональных бухгалтеров, оплаченная организации, имеющей лицензию на проведение соответствующего обучения, относится на расходы предприятия.

Оплата квалификационного аттестата профессионального бухгалтера в составе затрат предприятия не учитывается и производится за счет собственной прибыли или осуществляется бухгалтером за счет собственных средств.

487.Предприятие предоставляет бесплатно своим работникам для организации питания помещение, оплачивая при этом арендную плату и коммунальные платежи арендодателям. Работники самостоятельно организовали коллективное питание путем объединения своих денежных средств.
Можно ли данные расходы в целях налогообложения отнести на себестоимость продукции?

В соответствии с подпунктом «ф» пункта 2 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения в состав затрат включаются расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания, как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия.

В связи с тем, что предприятие в арендуемых для производственных целей площадях часть площадей использует для личных нужд сотрудников, то расходы по содержанию данных площадей не могут относиться на издержки обращения как расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

488.ОАО имеет в долевой собственности здание. В на­стоящее время между дольщиками подписано соглашение, согласно которому ОАО оплачивает 100 % расходов по содержанию и ремонту об­щих площадей здания, а остальные дольщики возмещают эти затраты про­порционально доле каждого участника. При выставлении счета на возмещение затрат следует ли выделять НДС, и если следует, то смогут ли возместить этот НДС остальные участ­ники долевой собственности?

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 (с изменениями и дополнениями), порядок выставления счетов-фактур на возмещение затрат по содержанию и ремонту общих площадей здания зависит от характера договора между участниками сделки.

Поскольку из представленного запроса (отсутствие договоров и других необходимых документов) не представляется возможным дать исчерпывающее разъяснение по указанному вопросу, предлагается 2 варианта его рассмотрения.

1) Если ОАО по оказываемым поставщиками (производителями работ) услугам ведет расчеты с ними как покупатель с отражением на своем балансе операций по приобретению и оплате услуг, то операции по возмещению затрат по содержанию и ремонту площадей здания будет признано реализацией и облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

2) В случае, если ОАО не осуществляет операций по купле-продаже услуг по содержанию здания, а участвует только в расчетах по ним, то есть выполняет функцию сбора и перечисления денежных средств (транзитные платежи), то основанием для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам у участников долевой собственности будут являться счета-фактуры, выставленные ОАО с отражением показателей из счетов-фактур, выставленных продавцами этих работ (услуг).

При этом следует иметь в виду, что в данном случае у ОАО счета-фактуры, полученные от продавцов услуг и счета-фактуры, выставленные участникам долевой собственности в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

489.Просим уточнить ставку налога на добавленную стоимость на копченые окорока птицы (кур), т.к. в статье 164 п. 2 Налогового кодекса указано, что «Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров:
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы-балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея).
По коду ОКП 92 1355, к которому относятся копчености из птицы, нет возможности определить, что окорока куриные копченые, копчено-вареные относятся к деликатесным видам продукции.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, определен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Поскольку до настоящего времени эти коды Правительством Российской Федерации не определены, следует руководствоваться письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 18.04.1996г. № В3-4-03/34н в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации.

Согласно названному письму копченые окорочка птицы (код ОКП 92 1355) в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, не входят и, следовательно, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

490.Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм авансов, полученных от нерезидентов.
ООО является комиссионером и на основании договора комиссии экспортирует лесопродукцию комитентов в адрес покупателей (нерезидентов).
У кого будет облагаться налогом на добавленную стоимость: у комиссионера или у комитента аванс, полученный от нерезидента в случае, когда комиссионер уведомил комитента о полученном авансе в соответствии с договором комиссии?
У кого будет облагаться налогом на добавленную стоимость: у комиссионера или у комитента аванс, полученный от нерезидента в случае, когда комитент получил аванс под поставку лесопродукции на экспорт и на конец отчетного периода не уведомил комитентов о полученных суммах?
Будет ли облагаться налогом на добавленную стоимость часть аванса, оставшаяся у комиссионера, за минусом комиссионного вознаграждения, в случае, когда часть аванса использована на собственные нужды комиссионером?

Согласно статье 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекса) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии со статьей 162 Кодекса налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, в налоговую базу у агента авансовые платежи, перечисляемые покупателями реализуемых им товаров, включаются в части, относящейся к стоимости выполняемых им услуг, т.е. в части причитающегося ему вознаграждения.

Согласно статье 167 Кодекса дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

В целях указанной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Таким образом, суммы авансовых платежей, поступившие на счет агента от покупателей товаров, должны облагаться принципалом налогом на добавленную стоимость в полном объеме, за минусом доли вознаграждения, причитающегося агенту.