Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #531-540

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

531.В пункте 26 главы II Инструкции МНС РФ № 59 от 04.04.2000 года «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» указано, что для определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог из стоимости товаров исключаются таможенные пошлины. Правомерно ли исключение таможенных пошлин из стоимости экспортируемого драгоценного металла при исчислении данного налога?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно пункту 35 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включаются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, а также экспортные пошлины.

Пунктом 45 названной инструкции определено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

532.В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46, а в отчетности отражается по строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 года № 60н, предусмотрено, что по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

К обязательным платежам, которые в соответствии с определенным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся таможенные пошлины, установленные статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что при определении облагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог правомерно из выручки вычитаются экспортные пошлины.

533.Предприятие осуществляет два вида деятельности: розничную и оптовую торговлю.
1. Подлежит ли налогообложению налогом на имущество имущество от оптовой торговли, если на счет 41.2 «Товары в опте» остаток на начало отчетного периода отсутствует?
2. Как и с какого периода распределяются общехозяйственные расходы: пропорционально товарообороту или валовому доходу?

1. Согласно подпункту 10.2. пункта 10 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае», налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Имущество (в том числе остатки товаров для оптовой торговли на складе), не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

2. До 01.01.2002 года распределение общехозяйственных расходов в целях налогообложения прибыли осуществлялось в соответствии с положениями Инструкции МНС России от 15.06.2000 года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту – Инструкция № 62).

В соответствии с п.1.2.5 Инструкции № 62 прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки.

При этом следует иметь в виду, что Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.02.2001 года № ВГ-6-02/128 дано разъяснение по вопросу порядка применения Инструкции № 62. Названным Письмом, в частности, предусмотрено, что с октября 2000 года при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки по видам хозяйственной деятельности в общей сумме выручки по торговой деятельности используется показатель валовой прибыли.

При определении показателя валовой прибыли следует руководствоваться пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н, согласно которому, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год, «Отчет о прибылях и убытках» должен содержать числовой показатель «валовая прибыль», который определяется как разность показателей, отраженных по строкам 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Указанные положения Инструкции № 62 применяются с октября 2000 года. До октября 2000 года по предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, для указанных целей применялся показатель товарооборота.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 249 Налогового кодекса доходом от реализации для исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Таким образом, для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, доходом с 01 января 2002 года признается вся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, т.е. товарооборот и выручка от реализации иного имущества и имущественных прав.

534.Попадают ли под действие Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» услуги тренажерного зала (проведение занятий лечебной и реабилитационной гимнастикой), действующего при медицинском учреждении?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002 - 93 (далее по тексту - ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года № 163, проведение занятий лечебной и реабилитационной гимнастики относится к услугам физической культуры и спорта (код 070000).

В соответствии со статьей 3 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту - Закон № 78) плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам.

Пунктом 2 «Оказание бытовых услуг физическим лицам» Приложения № 1 к Закону № 78 определен перечень кодов ОКУНа, попадающих под действие Закона № 78. Услуги физической культуры и спорта в данном перечне не поименованы.

Таким образом, услуги тренажерного зала не попадают под действие Закона № 78 и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

535.Наша организация в местах ведения работ организовывает котловое питание своих работников, ведущих работы вахтовым методом. Организация не имеет прибыли от данного вида деятельности. Являемся ли мы плательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности?

Статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Исходя из данного определения осуществление предпринимательской деятельности, преследующей своей целью получение прибыли, не предполагает обязательное получение прибыли. Таким образом, гражданское законодательство под предпринимательской деятельностью понимает также деятельность, потенциально предполагающую прибыль, но не приведшую к получению таковой.

Для целей налогообложения статья 38 Налогового кодекса Российской Федерации работой признает деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Согласно статье 39 реализацией подобных работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с учетом изменений и дополнений) (далее по тексту - Закон № 78) на территории Хабаровского края введен в действие единый налог на вмененный доход, определивший объектом налогообложения данным налогом вмененный доход - потенциально возможный валовой доход налогоплательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 3 Закона Хабаровского края № 78 плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания (рестораны, кафе, бары, столовые, нестационарные и другие точки общественного питания с численностью работающих до 50 человек).

Статья 2 Закона № 78 характеризует предприятия общественного питания (столовые, рестораны, кафе, бары, буфеты, закусочные и т.д.) как специально оборудованные предприятия, предназначенные для производства кулинарной продукции, мучных, кондитерских и булочных изделий, полуфабрикатов, их реализации и организации их потребления.

Согласно пункту 6.1. Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 года № 794/33-82 «Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ» устанавливает организациям, осуществляющим работу по вахтовому методу, обязанность обеспечивать вахтенных рабочих ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Таким образом, данные организации обязаны создать условия для обеспечения вахтенных рабочих общественным питанием (выделить и оборудовать для этой цели помещение или территорию). При этом непосредственно организация питания рабочих (приготовление продуктов питания и организация их потребления) осуществляется организациями добровольно или с использованием услуг предприятий общественного питания. При самостоятельной организации питания данная деятельность будет расцениваться как деятельность в сфере общественного питания.

На основании изложенного деятельность вашей организации в сфере общественного питания (организации котлового питания) является видом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с Законом № 78.

536.Согласно Уставу организация внесла вклад в уставный капитал предоставлением права пользования помещением с разрешения Комитета по управлению имуществом Хабаровского края. В бухгалтерском учете данное право считается имущественным и входит в состав нематериальных активов организации со сроком полезного использования 20 лет. Не противоречит ли это требованиям гл. 25 «Налог на прибыль организаций»? Правильно ли определен срок его полезного использования?

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Порядок определения срока полезного действия объекта нематериальных активов установлен в статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нормами данных статей Налогового кодекса Российской Федерации следует руководствоваться в целях налогообложения прибыли организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16.10.2000 года № 91н (далее по тексту - ПБУ 14/2000), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Исходя из сути вопроса следует, что в качестве вклада в уставный капитал общества учредителем передано право пользования помещением здания.

Согласно нормам ПБУ 14/2000 передача права пользования помещением здания не может быть отнесена к нематериальным активам. Такая операция в соответствии с вышеназванным нормативным актом является передачей помещения в аренду обществу и оформляется соответствующими документами в установленном порядке.

537.Организация передала в аренду основные средства на условии оплаты арендных платежей по истечении календарного года. Правильно ли производилось начисление амортизации в 2001 году, в то время как платежи будут только в 2002 году?

В соответствии с пунктом 66 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 года № 33н (с учетом изменений и дополнений далее по тексту - «Приказ Минфина от 20.07.1998 года № 33н»), амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с пунктом 68 Приказа Минфина от 20.07.1998 года № 33н по объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации начисление амортизационных отчислений по основным средствам, сданным в аренду, производится независимо от получения арендной платы. Однако следует иметь в виду, что если договором аренды основных средств предусмотрено начисление и уплата сумм арендной платы по истечении календарного года, то суммы начисленного износа должны аккумулироваться на счете учета расходов, связанных с получением дохода, то есть на счете 97 (31) «Расходы будущих периодов».

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений), пунктом 4 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, сложившейся независимо от поступлений арендной платы, и с учетом стоимости затрат, отражаемой в активе баланса по счету 97 (31) «Расходы будущих периодов».

538.Согласно статье 135 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанцией. Таким образом, существуют две даты: дата решения и дата вступления его в законную силу. Какой датой следует руководствоваться при определении даты осуществления внереализационных доходов (расходов) по доходам (расходам) в виде штрафов, пени и иных санкций - датой решения или датой вступления его в законную силу?

Статьями 271 и 272 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по доходам (расходам) в виде штрафов, пени или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств датой осуществления внереализационных доходов (расходов) признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 135 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 05.05.1995 года № 70-ФЗ решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу. Таким образом, если начисление процентов (штрафов, пеней и иных санкций) производится по решению суда, то при определении даты осуществления внереализационных доходов (расходов) следует руководствоваться датой вступления решения суда в законную силу.

 539.В связи с введением с 01.01.2002 года главы 25 Налогового кодекса просим разъяснить необходимость ведения налогового учета на предприятии.

До 1 января 2002 года налогоплательщики налога на прибыль определяли сумму налога на основании бухгалтерского учета в соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений - далее по тексту - Закон от 27.12.1991 года № 2116-1).

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.08.2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее по тексту Закон от 06.08.2001 года № 110-ФЗ) Закон от 27.12.1991 года № 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года.

Начиная с 1 января 2002 года определение доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (определение налоговой базы) осуществляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета в соответствии с требованиями статьи 313 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Законом от 06.08.2001 года № 110-ФЗ.

Согласно статье 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Существующий в бухгалтерском учете порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций не обеспечивает полной и достоверной информации для целей налогообложения прибыли. Для формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик обязан организовать систему налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под предельной численностью субъектов малого предпринимательства следует понимать среднесписочную численность работающих за отчетный период, определяемую с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени. Предельная численность работающих для организаций включает численность в их филиалах и подразделениях, не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Пунктом 1 статьи 1 Федерального законом от 29.12.1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей. Федеральным законом от 29.12.1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» не предусмотрено по организациям, в состав которых входят филиалы, производить зачисление единого налога по месту нахождения филиалов.

Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 29.12.1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» филиалы и подразделения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации. Копии патентов предъявляются в налоговый орган по месту осуществления деятельности с целью контроля за предпринимательской деятельностью на территории субъекта Российской Федерации.

Таким образом, уплата единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) производится организацией (субъектом малого предпринимательства), перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по месту ее постановки на налоговый учет по ставкам, установленным в данном регионе, независимо от наличия и места нахождения ее филиалов. Филиалы и подразделения не могут быть самостоятельными налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения.

При этом налоговые органы осуществляют налоговый контроль за соблюдением филиалами субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налогового законодательства по другим видам налогов (кроме единого налога на совокупный доход) в соответствии с порядком, установленным МНС России.