Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #591-600

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

591.Основной вид деятельности предприятия - проектно-строительные работы. Просим дать разъяснение на следующие вопросы:
1. Можно ли согласно действующему налоговому законодательству дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате банкротства Дальпромстройбанка, списать на прибыль до ее налогообложения налогом на прибыль и в каком размере?
2. Облагается ли налогом на прибыль и НДС спонсорская помощь?

Согласно положениям статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Налоговый кодекс) безнадёжными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов, в целях налогообложения прибыли. В таком случае списание безнадёжных долгов производится за счёт резерва.

Если налогоплательщик не принял решения о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов включаются непосредственно в состав внереализационных расходов, в целях налогообложения прибыли.

Аналогично, до вступления в силу Налогового кодекса, в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552 существовал порядок, согласно которому в состав внереализационных расходов включались убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания.

Следует отметить, что в соответствии со статьёй 54 Налогового кодекса сумма указанных убытков должна уменьшить прибыль в целях налогообложения того периода, к которому она относится (момент банкротства «Дальпромстройбанка»). При этом факты наличия задолженности и банкротства должны подтверждаться соответствующими судебными актами.

2. В соответствии со статьёй 113 ГК РФ государственное унитарное предприятие является коммерческой организацией.

С учётом данного обстоятельства и на основании пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 250 НК спонсорская помощь, полученная вашей организацией, включается в объект налогообложения налогом на добавленную стоимость и в состав доходов от внереализационных операций в целях налогообложения прибыли. Указанные поступления облагаются налогами на добавленную стоимость и на прибыль в общеустановленном порядке.

592.Предприятие в качестве рекламы заказывает в издательской фир­ме календари и рекламные проспекты с указанием реквизитов предприятия и в дальнейшем раздает их бесплатно потребителям наших услуг.
Следует ли начислять НДС на бесплатно раздаваемую рекламную продукцию, учитывая, что предприятие работает частично на едином налоге на вмененный доход?

В соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, расходы на рекламу (не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль) подлежат налогообложению на общих основаниях.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость по этим видам деятельности. Согласно п. 4 статьи 4 вышеназванного закона налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Вычетам  подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

593.Организация с 1 июля 2002 года перешла на упрощенную систему налогообложения. Как правильно отражать НДС в счетах-фактурах, выписываемых клиентам?

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального Закона от 29.12.1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие Закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Следовательно, при применении упрощенной системы налогообложения ваша организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются вами без выделения в них сумм налога на добавленную стоимость.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального Закона Российской Федерации от 29.05.2002 года № 57 - ФЗ) с 1 июля 2002 года в случае выставления  лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, этот налог подлежит уплате в бюджет.

594.Организация занимается мелкооптовой и розничной торговлей автотоваров и не является плательщиком НДС по 0 ставке. Должны ли мы подавать ежеквартально в ИМНС отчет по 0 ставке?

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 «Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 года № БГ-3-03/25, декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится поналоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, если ваша организация не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, то декларацию по налоговой ставке 0 процентов в налоговый орган представлять не следует.

595.Распространяется ли действие пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ на продукты переработки овощей и картофеля: овощные консервы (огурцы маринованные, томаты, зеленый горошек и т.д.), сушеные овощи и картофель?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации с 1 января 2001 года налогообложение продовольственных товаров по налоговой ставке 10 процентов производится по установленному перечню.

Согласно указанному перечню, применение налоговой ставки 10 процентов предусмотрено при реализации овощей (включая картофель).

Поскольку продукты переработки овощей (включая картофель) в данный перечень не включены, обложение налогом на добавленную стоимость при их реализации, в том числе консервированный зеленый горошек, маринованные огурцы и томаты, сушеный картофель, производится по ставке 20%

596.Частный предприниматель является распространителем книжной продукции, а также канцелярских товаров, которые облагаются по ставке НДС 20% и 10%. В связи с принятием Федерального Закона о внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ от 29.05.2002 года № 57-ФЗ должны ли мы в обязательном порядке делать перерасчет налога НДС? И если должны, то нужно ли переделывать все счета-фактуры по реализованному товару и все счета-фактуры по поступившему товару от поставщиков начиная с 01.01.2002 года?

Статьей 6 Федерального закона от 14.06.1994 года № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания» обозначены только два возможных срока вступления в силу федеральных законов, а именно:

по истечении десяти дней после дня их официального опубликования;

срок вступления в силу, оговоренный в самом законе.

При нарушении порядка вступления в силу того или иного нормативного акта данный нормативный акт уже не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений: например, на него нельзя ссылаться при разрешении споров, при применении ответственности за нарушения предписаний.

Таким образом, п. 12 ст.1 Закона № 57-ФЗ, касающийся применения ставки НДС в размере 10% на книжную продукцию, вступил в силу 30 июня 2002 года - по истечении месяца со дня официального опубликования (ст. 16 данного Закона).

Учитывая изложенное, перерасчеты с покупателями вашей продукции производить не следует.

597.Организация оказывает услуги сотовой связи физическим и юридическим лицам. Согласно договору о предоставлении услуг сотовой связи, заключенному с клиентом, в случае несвоевременной оплаты за предоставленные услуги связи на просроченную сумму начисляется пеня. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость в организации принята учетная политика «по отгрузке».
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций за нарушение договора, присужденные судом или признанные должником, но не полученные?
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций за нарушение договора, еще не присужденные судом и не признанные должником, но принятые в судебное производство?
Включаются ли в налоговую базу по НДС полученные суммы штрафных санкций за нарушение договора?

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) согласно статье 162 Кодекса.

В вашей ситуации штрафные санкции за нарушение договора о предоставлении услуг сотовой связи включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в момент их получения.

 598.Согласно пп. 12 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в сезонных работах (или вахтовый способ).
Предприятием для сезонных работ привлекаются граждане СНГ и иных регионов РФ. Место сбора находится в городе Хабаровске. Руководствуясь указанной статьей НК, имеет ли предприятие право расходы по доставке работников от места жительства до места сбора включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

 В соответствии с п. 12.1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.Для принятия в целях налогообложения данных расходов необходимо соблюдение требований, определенных Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 года № 794/33 – 82, которыми, в частности, установлено, что вахтовый метод применяется в необжитых и отдаленных районах и в районах с высокими темпами работ при необеспеченности данного района соответствующими трудовыми ресурсами. Решение о введении вахтового метода организации работ принимается в установленном порядке на основании технико–экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ. Условия организации производства при вахтовом методе работ отражаются в разрабатываемой предприятием проектно-технологической документации.Следует учитывать, что в соответствии с гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Учитывая изложенное, в данном случае расходы, связанные с доставкой работников, в целях налогообложения приниматься не должны. 

599.Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на уплату труда.
Просим дать разъяснения, как правильно отразить начисленные отпускные, которые относятся к нескольким отчетным периодам в одном налоговом периоде и в разных налоговых периодах?

 В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ у организаций, применяющих метод начисления: 1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 года № 57-ФЗ).Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 года № 57-ФЗ).Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ у организаций, применяющих порядок определения доходов и расходов по кассовому методу, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

600.В соответствии п. 2.1 Решения Хабаровской Думы от 28.11.2000 года № 533 «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу» в г. Хабаровске рекламой считается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товаров, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицам, товарам, работам, услугам, идеям и начинаниям, способствующим их реализации.
Пункт 2.7 Порядка определяет, что к рекламным услугам не относятся:
- политическая реклама;
- объявления физических лиц, в том числе в средствах массовой информации, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
- информация о фирменном наименовании, месте нахождения (юридического лица), режиме работы, которую изготовитель размещает на одной вывеске размером не более 1 кв. метра.
Поскольку объявления юридических лиц о приеме на работу работников предприятия не включены в этот перечень, просим дать разъяснения (со ссылкой на законодательные акты), подлежат ли включению в объект налогообложения для исчисления налога на рекламу расходы по объявлениям о приеме на работу работников предприятия?

 В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 года № 108-ФЗ «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно Приказу Минфина России от 15.03.2000 года № 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения» (в ред. Приказа Минфина России от 01.03.2001 года № 18н) расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
Информация плательщика о вакансиях на его предприятии, опубликованная в газете, не является рекламной информацией, так как адресовано определенному кругу лиц - работникам конкретной специальности, не содержит рекламной информации - «информации о физическом, юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях», не способствует реализации товаров, идей и начинаний. Размещение указанной информации данным предприятием в газете не имеет цели воздействовать на потребителя для продвижения своей продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
В то же время для того, чтобы наиболее полно ответить на данный вопрос, необходимы дополнительные сведения. Прежде всего кто дает объявление о приеме на работу и каков характер самого объявления?
При определенных обстоятельствах объявление о приеме на работу может приобрести признаки рекламы. Прежде всего в случае, если такое объявление дается предприятием, одним из уставных видов деятельности которого является трудоустройство граждан. Здесь имеет место информационное воздействие на потребителя с целью продвижения услуг на рынке сбыта.