Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #621-630

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

Ответы на вопросы налогоплательщиков по единому налогу на вмененный доход.

621.Предприятие было зарегистрировано в декабре 2001 года. Вид деятельности - производство продуктов питания. Численность - 90 человек. Согласно статье 55 Налогового кодекса РФ первым налоговым периодом для нас является период времени с декабря 2001 года по конец 2002 года. В связи с этим отчетность за 2001 год мы не сдавали, т. е. льготой не пользовались.
В первом и втором квартале 2002 года нами был получен убыток, а прибыль ожидается по итогам 9 месяцев 2002 года.
Сохранила ли наша организация право на льготу по налогу на прибыль согласно п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1?

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом изменений и дополнений, далее по тексту - Федеральный закон № 110-ФЗ) введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона № 110-ФЗ установлено, что с 1 января 2002 года утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке, далее по тексту - Закон № 2116-1).

В частности, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116-1, срок действия которой не истек на день вступления в силу Федерального закона № 110-ФЗ, и применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такая льгота была предоставлена.

Следовательно, малому предприятию в 2002 году может быть предоставлена льгота по налогу на прибыль при выполнении условий ее предоставления, установленных пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116-1.

При этом при представлении льготы по налогу на прибыль малому предприятию, созданному после 1 декабря 2001 года, следует учитывать положения статьи 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно данной статье Кодекса, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годцм создания.

При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, при создании организаций в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря 2001 года, первым отчетным периодом будет являться период с даты их регистрации по 31 марта 2002 года, а для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - период с даты их регистрации по 31 января 2002 года.

Исходя из вышеизложенного, организация, созданная в декабре 2001 года, не вправе в 2002 году воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116-1, так как начиная с 1 января 2002 года данная льгота предоставляется только тем организациям, которые до вступления в силу Федерального закона № 110-ФЗ пользовались данной льготой и срок действия которой не истек на день вступления в силу данного Федерального закона.

622.Как исчислять налогооблагаемый оборот в рознице и оптовой торгов­ле для исчисления НДС и налога на прибыль? Как правильно отражать реализацию собственного производства через торговую сеть?

Согласно пункту 23.4 Положения о порядке исчисления и уплаты еди­ного налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаров­ском крае, утвержденного Постановлением главы администрации Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238, плательщики единого налога на вмененный доход - юридиче­ские лица, реализующие продукцию собственного производства, в т через собст­венную розничную торговую сеть, полученную выручку для целей налогообложения распределяют по субсчетам балансового счета 46 «Выручка от реализации продук­ции (работ, услуг)» с отражением по кредиту субсчета, учитывающего реализацию товара, суммы торговой наценки без учета суммы производственной рентабельности и себестоимости изготовленной и переданной в собственную розничную торговую сеть продукции.

Таким образом, доходом от осуществляемого вида деятельности, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, является сумма розничной торговой наценки.

Часть полученной выручки, состоящая из производственной рентабельно­сти и себестоимости изготовленной продукции, без учета сумм розничной торговой наценки, представляет собой налогооблагаемую базу для исчисления налогов и сбо­ров, предусмотренных для видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

623.Предприятие общественного питания самостоятельно реализует соб­ственную продукцию через «Закусочную» и лоток мелкой розницы. Может ли пред­приятие воспользоваться льготой и уменьшить базовую доходность на 30% в связи с тем, что продукция изготовлена на территории Хабаровского края?

Согласно статье 11 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О еди­ном налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаров­ском крае» (в редакции Законов Хабаровского края от 27.07.1999 года № 143 и от 04.07.2000 года № 224 - далее по тексту Закон Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78) льгота в размере 30 процентов, уменьшающая базовую доходность при исчислении единого налога на вмененный доход, предоставляется налогоплательщикам, осуществляющим рознич­ную торговлю.

В связи с изложенным действие части 4 статьи 11 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 на данное предприятие не распространяется.

624.Главой 9 НК РФ установлен порядок изменения срока уплаты налога, сбора и пени. Какие органы уполномочены принимать решения о предоставлении от­срочки или рассрочки по уплате единого налога на вмененный доход?

Статьей 63 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определены органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока упла­ты налога и сбора. По федеральным, региональным и местным налогам такими уполномоченными органами являются соответственно Министерство финансов Россий­ской Федерации, финансовые органы субъекта Российской Федерации и муници­пального образования, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодек­сом Российской Федерации.

Учитывая, что единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае является региональным налогом и уплачивается в бюджеты всех уровней, то принятие решения об отсрочке или рассрочке по уплате налога в федеральный, региональный, местный бюджеты находится в компетенции соответственно Министерства финансов Российской Федерации, финансового Де­партамента и районных администраций Хабаровского края.

625.Плательщик единого налога на вмененный доход осуществляет реали­зацию алкогольной продукции через специализированный отдел площадью 30 кв. м. Общая торговая площадь магазина составляет 60 кв. м. Какую базовую доходность следует учитывать налогоплательщику при расчете суммы налога: установленную для магазинов, имеющих торговую площадь до 50 кв. м, или имеющих торговую площадь от 50 до 100 кв. м?

Согласно статье 2 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О еди­ном налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаров­ском крае» (в редакции Закона Хабаровского края от 26.01.2000 года № 181) специализи­рованный отдел является частью торговой площади при наличии торгового оборудо­вания, продавца и кассового счетчика (кассового аппарата), предназначенной для продажи товаров единого ассортимента, но не имеющей огражденной собственной торговой площади, предназначенной для обслуживания посетителей.

Исходя из вышеизложенного, при исчислении единого налога на вмененный доход по розничной торговле, осуществляемой через магазины с реализацией алко­гольной продукции, базовая доходность специализированного отдела определяется в соответствии с подпунктом «г» пункта 7.1.1. Приложения № 1 Закона Хабаровского края от 26.01.2000 года № 181 с учетом общей торговой площади магазина.

626.Положение о порядке исчисления и уплаты единого налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвер­жденное Постановлением главы администрации Хабаровского края от 25.12.1998 года № 480 (с учетом изменений и дополнений), принято в соответствии с Законом Хабаров­ского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определен­ных видов деятельности в Хабаровском крае» (с учетом изменений и дополнений) и служит для определения порядка исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Следовательно, оно не регулирует, по нашему мнению, и не может регулиро­вать порядок распределения расходов по иным видам деятельности, не предусмот­ренным Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вменен­ный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае».Имеются ли иные нормативные акты, специально регулирующие порядок распределения расходов, относящихся одновременно к нескольким видам деятельности, и устанавливающие в качестве единственного критерия распределения данных рас­ходов показатель полученной выручки?

Федеральным законом от 31.07.1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вме­ненный доход для определенных видов деятельности» (с учетом изменений и допол­нений) установлено, что нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ определяются;

сферы предпринимательской деятельности, подпадающие под уплату единого налога;

размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

налоговые льготы;

порядок и сроки уплаты единого налога;

иные особенности взимания единого налога.

Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с учетом измене­ний и дополнений) установлены:

сферы предпринимательской деятельности;

плательщики единого налога;

ставка единого налога, размеры вмененного дохода и иные составляющие формулы расчета сумм единого налога;

порядок расчета и сроки уплаты, налоговые льготы по уплате единого налога.

Пунктом 3 ст. 14 вышеназванного закона главе администрации края было предложено разработать и утвердить положение о порядке исчисления и уплаты еди­ного налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, т.е. опреде­лить особенности взимания единого налога на территории края в соответствии с за­конодательством РФ.

Таким образом, положение о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвер­жденное постановлением главы администрации Хабаровского края от 25.12.1998 года № 480 (с учетом изменений и дополнений), разработано на основании Федерального закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных ви­дов деятельности» и является обязательным для применения плательщиками единого налога на территории Хабаровского края.

Пункт 19.5. данного Положения устанавливает порядок распределения суммы расходов, приходящихся на вид деятельности, подпадающий под уплату единого на­лога на вмененный доход, в случае, если расходы относятся одновременно и к дру­гим видам деятельности.

При исчислении иных видов налогов и сборов по деятельности, не подпадаю­щей под уплату единого налога на вмененный доход, необходимо руководствоваться НК и законодательными актами РФ, субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

627.Что означает термин «Складское помещение» применительно к роз­ничной торговле?

Складским помещением является помещение, специально оборудован­ное для хранения товаров, подготовки их к потреблению и отпуску потребителям. Склады обеспечивают сохранность товарно-материальных ценностей, позволяют на­капливать необходимые запасы.

628.Что означает понятие «торговое место»? Чем оно отличается от поня­тия «магазин»?

В соответствии с разделом XI Положения от 03.07.2000 года № 238 к торго­вому месту относятся площади (помещения, сооружения) и (или) специализирован­ное оборудование (прилавок, стол и т. д.) с навесом (или без навеса), отведенные (предназначенные) для осуществления торговой деятельности, используемые для по­каза и отпуска товара и имеющие (или не имеющие) примыкающие помещения (обо­собленные площади, ограниченные стенами капитального и некапитального характе­ра) для хранения товара и подготовки его к реализации.

Статьей 2 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с уче­том изменений и дополнений) определено, что для отнесения торгового заведения к магазину необходимо обязательное наличие, как минимум, четырех помещений торгового зала, складского, административного и бытового помещений.

629.Попадает ли реализация продукции собственного производства под действие закона Хабаровского края «О едином налоге на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности в Хабаровском крае» или начисление налогов при реа­лизации продукции собственного производство следует производить по традицион­ной схеме налогообложения?

Согласно пункту 4 статьи 4 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Ха­баровском крае» (с учетом последующих дополнений и изменений) налогоплатель­щики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную пред­принимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

В соответствии с п. 19.4 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного постановлением Главы администрации края от 25.12.1998 года № 480, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства через соб­ственную розничную торговую сеть, полученную выручку распределяют по субсче­там балансового счета 46 «Выручка от реализации (работ, услуг) с отражением по кредиту субсчета, учитывающего реализацию товара, суммы торговой наценки без учета суммы производственной рентабельности и себестоимости изготовленной и переданной в собственную розничную торговую сеть продукции.

На основании изложенного часть объема выручки, учитывающая производст­венную рентабельность и себестоимость изготовленной и переданной в собственную розничную торговую сеть продукции, является объектом налогообложения при ис­числении налогов на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных до­рог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

630.Как должен исчисляться единый налог на вмененный доход по летней площадке, если на ней ведется розничная торговля с реализацией сигарет и пива?

В соответствии со ст. 2 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Ха­баровском крае» летняя площадка, организованная сроком более 1 месяца, относится к стационарной мелкорозничной торговой сети.

На основании изложенного, базовая доходность по стационарной мелкороз­ничной торговой сети исчисляется в соответствии с п. 7.2.1. приложения к вышена­званному закону.

Также следует отметить, что согласно данному закону при организации ста­ционарной мелкорозничной торговой сети для исчисления единого налога применя­ется физический параметр «кв. метр торговой площади».

Под торговой площадью понимается сумма площадей, на которых производит­ся продажа товаров (площади, занятые под прилавками, стеллажами и другим обору­дованием, установленным в торговом зале, и площади, предназначенные для разме­щения продавцов и покупателей) и на которых размещаются службы по дополни­тельному обслуживанию покупателей. Следовательно, в случае если площади, пред­назначенные для размещения покупателей, ограждены, то данная площадь также включается в торговую площадь для исчисления единого налога.