Специалисты Управления министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #91-100

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

91. За счет каких источников относить затраты по приобретению идентификационных марок (голограмм) на минеральную воду и дополнительные расходы на ее наклеивание?

В соответствии с пунктом 2 "и" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией. Учитывая, что расходы по приобретению и нанесению идентификационных марок на минеральную воду, являются затратами, непосредственно связанными с ее реализацией, они могут учитываться организациями в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Предприятие осуществляет розничную торговлю и на данный момент полностью перешло на уплату единого налога на вмененный доход. Покупатели иногда изъявляют желание оплатить товар, приобретаемый предприятием для хозяйственных нужд, через расчетный счет. Как правильно документально оформлять такие продажи? Должны ли мы выписывать счет-фактуру или достаточно счета на оплату и накладной на получение? В каком случае безналичный расчет попадает под налогообложение как оптовая торговля? Пунктом 10.4 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного постановлением Главы администрации Хабаровского края от 25.12.98 г. № 480 (в редакции от 05.05.99 г.), определено, что розничная торговая сеть представляет собой совокупность торговых заведений, пунктов (точек) розничной торговли (магазины, киоски, палатки, склады-магазины, лотки, фургоны и т.п.), осуществляющих торговлю продовольственными и непродовольственными товарами различного ассортимента поштучно или партиями за наличный расчет, предназначенными для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам, по перечислениям со счетов вкладчиков по их поручениям, а также передача товаров в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе в счет сумм по выплате заработной платы. Мелкооптовая реализация товара за наличный или безналичный расчет организациям и предпринимателям не является розничной торговлей. Мелкооптовой реализацией товара будет считаться торговая деятельность при соблюдении следующих условий: - оформление счет-фактуры и накладной на получение товара; - предъявление для получения товара организациями - доверенности, а предпринимателями - свидетельства о регистрации; - раздельный учет поступления денежных средств в кассу по мелкооптовой розничной торговле.

92. Включается ли нереализованная положительная курсовая разница по операциям с драгоценными металлами в расчет налоговой базы по налогу на содержание объектов жилфонда и объектов социально-культурной сферы и налогу на пользователей автомобильных дорог?

В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относятся, в частности, операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности. Драгоценные металлы согласно пункту 4 указанной статьи являются валютными ценностями. Учитывая изложенное, положительные нереализованные курсовые разницы по операциям с драгоценными металлами относятся на финансовые результаты, наравне с положительными нереализованными курсовыми разницами по операциям с иностранной валютой, в соответствии с пунктом 57 раздела III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 490. Доходы банка в виде курсовых разниц, образовавшихся в результате переоценки остатков на балансовых счетах по учету драгоценных металлов, относятся к пункту 57 раздела III указанного выше Положения и не включаются в расчет налогооблагаемой базы по налогу на содержание объектов жилфонда и объектов социально-культурной сферы и налогу на пользователей автомобильных дорог.

93. Относится ли прием стеклотары в магазине к виду деятельности "розничная торговля" и подпадает под уплату единого налога (вместе с магазином)?

Предприятие, занимающееся розничной торговлей и получающее доход от возврата стеклянной тары (в случае, если это предусмотрено заключенными договорами на поставку товара), не является плательщиком налога на прибыль от суммы данного дохода, так как получение вознаграждения связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, которая подпадает под уплату единогоналога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

94. Прошу дать разъяснение как правильно отражать в Книге доходов и расходов бартерные операции, если предприятие находится на упрощенной системе учета, налогообложения и отчетности и уплачивает единый налог с валовой выручки. При проведении товарообменной операции стоимость полученного товара записывается в доход, после реализации этого товара выручка также записывается в доход. Получается двойное обло-жение одной и той же стоимости. Как его избежать?

В бартерной сделке каждая сторона выступает одновременно и в роли продавца и в роли покупателя, учет операций по передаче сторонами друг другу обмениваемых товаров представляет собой отражение в учете движения двух товарных потоков, продаваемых и покупаемых товаров по бартерному договору, заключенному между юридическими лицами. Поскольку денежные расчеты за товар не производятся, предприятие, перешедшее на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, при исполнении обязательств по реализации товара, получив в обмен другой товар, обязано отразить по строке "Доходы" выручку от реализации обмениваемого товара, а, реализовав полученный в обмен товар, включить в доход выручку от реализации полученного в обмен товара.

95. Страховая компания просит разъяснить: относятся ли на себестоимость работ, услуг представительские расходы в пределах норм по организации проведения презентации, цель которой - поддержание сотрудничества с деловыми партнерами и клиентами компании, предоставление информации о проводимых страховых услугах в течение пяти лет работы на страховом рынке и перспективах развития видов страхования для заключения новых договоров, где число приглашенных составит до семидесяти человек.

Состав представительских расходов, порядок их отнесения на себестоимость продукции, работ и услуг, а также нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, были установлены в письме Министерства финансов РФ от 06.10.92 г. № 94 (с учетом изменений и дополнений). Согласно пункту 1 данного письма условиями отнесения расходов к представительским являются: присутствие представителей других организаций и предприятий, т.е. составление конкретного списка участников переговоров как со стороны принимающей организации, так и со стороны партнеров (без ограничения числа участников); проведение переговоров с целью установления взаимовыгодного сотрудничества, т.е. обсуждение конкретных вопросов в соответствии с утвержденной программой проведения переговоров и документальное подтверждение этого в виде оформления протокола. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится только при наличии оправдательных первичных документов, свидетельствующих о размере произведенных расходов. Произвольно составленные акты не могут быть оправдательными документами. При соблюдении вышеперечисленных условий, расходы по организации проведения презентации с целью поддержания сотрудничества с деловыми партнерами и клиентами компании могут быть отнесены к представительским расходам, а для целей налогообложения - приняты в пределах установленных законодательством норм. Одновременно сообщаем, что для страховых организаций приказом Министерства финансов РФ от 10.08.99 г. № 51н установлен уточненный объемный показатель для исчисления предельных размеров представительских расходов.

96. Открытое акционерное общество является дочерним предприятием головного ОАО. В штатном расписании ОАО имеются контролеры, слесари по обслуживанию газовых сетей, производственная деятельность которых связана с постоянными служебными разъездами. Разъездной характер работ каждого работника определен в должностной инструкции. Затраты по проезду указанных работников в общественном транспорте включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Прочие расходы". Основанием для включения являются авансовые отчеты, к которым приложены разовые проездные документа (билеты на проезд в автобусе). Просим Вас разъяснить вопрос о правомерности включения в себестоимость вышеуказанных расходов.

В соответствии с п. 2 "и" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 предусмотрено относить в состав затрат, связанных с управлением производства, расходы по транспортному обслуживанию. Под транспортным обслуживанием следует понимать и оплату стоимости проезда работников предприятия, чья работа носит постоянный разъездной характер. При этом следует иметь в виду, что перечень должностей, чья работа носит разъездной характер, должен быть утвержден руководителем предприятия.

97. Может ли ОАО относить расходы на оплату проездных билетов работников на себестоимость готовой продукции, выделять НДС со стоимости проездных билетов и ставить сумму НДС к зачету по расчетам с бюджетом?

Согласно п.п. "н" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. (с учетом изменений и дополнений), предприятия имеют право включения в себестоимость дополнительных затрат, связанных с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты по эксплуатации и содержанию вахтового поселка. Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" НДС принимается к зачету из бюджета по расходам, связанным с затратами на служебные командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством. Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость из расходов, связанных с затратами по проезду рабочих от места проживания до места работы расчетным путем не выделяются и к зачету из бюджета не принимаются.

98. Каковы принципы определения налогооблагаемой базы? В частности относятся ли к рекламе следующие работы: а) изготовление личных визитных карточек б) изготовление наклейек в) изготовление авторучек г) изготовление брелоков. (п.п. б, в, г имеют только название предприятия и не содержат рекламных призывов, реквизитов, телефонов и т.д.).

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 14.06.95 г. № 108-ФЗ "О рекламе" рекламой считается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная продукция), которая предназначена для неопределенного круга лиц, и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей, начинаний. Пунктом 1 Положения о налоге нарекламу, утвержденного Решением Малого Совета Хабаровского городского Совета народных депутатов от 26.08.93 г. № 316, рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, плакатов, афиш, рекламных щитов, календарей, световых газет, имущества юридических и физических лиц, одежды. С учетом вышесказанного визитные карточки, наклейки, авторучки, брелоки (т.е. имущество организации), имеющие фирменный знак, название организации, выполненные в фирменном стиле, относятся к рекламной продукции.

99. Что является налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог у предприятий общественного питания?

В соответствии с разъяснением Государственной налоговой службы РФ от 16.03.98 г. № 07-2-06/2/85 при продаже населению произведенной кулинарной продукции (продуктов питания) для потребления непосредственно на месте через обеденный зал или буфет, включая отпуск обедов на дом, а также через торговые точки, как состоящие, так и не состоящие на балансе предприятий общественного питания, у предприятий общественного питания возникает выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность. При этом налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.

100. Включается ли в налогооблагаемую базу для налога на пользователей автомобильных дорог стоимость строительства, выполненного хозяйственным способом для собственных нужд предприятия?

Согласно п. 2 письма Госналогслужбы РФ от 05.01.96 г. № ПВ-4-13/3 "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы", основанием для взимания налога на пользователей автомобильных дорог со стоимости работ по строительству хозяйственным способом до 1 января 1999 года является порядок ведения бухгалтерского учета, регулируемый п. 11 письма Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", предусматривающий, что расходы, связанные со строительством объектов хозяйственным способом, списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением окончательных расчетов по этому строительству через дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В связи с вводом в действие с 1 января 1999 года части I Налогового кодекса РФ в данный подход внесены определенные корректировки, и с 1 января 1999 года стоимость работ по строительству хозяйственным способом в облагаемую базу по налогу на пользователей дорог не включается.