СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #01-10

1. За счет какого источника покрываются расходы за двойной пересчет денежных средств, уплаченных банку?

Перечень услуг банка, затраты по оплате которых можно включать в себестоимость продукции, установлен Федеральным законом от 02.12.90 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности". Ст. 5: - привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады; - размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет; - открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам; - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; - привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; - выдача банковских гарантий; - осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). Расходы по оплате банку "за двойной пересчет денежных средств" на себестоимость продукции не относятся и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

2. "Положением о порядке взимания налога с продаж на территории Хабаровского края" п. 5 установлено, что "налогоплательщики налога с продаж с момента введения налога с продаж формируют розничную цену на товары (работы, услуги) с учетом вводимого налога". Как отражать в учете налог с продаж?

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности исходя из содержания Федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ, рекомендует следующую схему отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж: 1. Дебет счета 46 кредит счета 68 (налог с продаж) - начисление налога с продаж с продажной стоимости товара; 2. Дебет счета 50 кредит счета 46 - поступление денег в кассу; 3. Дебет счета 68 (налог с продаж) кредит счета 51 - перечислен налог с продаж в бюджет. Предприятия розничной торговли с большим ассортиментом товаров как облагаемых (по разным ставкам), так и не облагаемых налогом с продаж для правильного исчисления этого налога должны вести раздельный учет таких товаров. По нашему мнению, в целях контроля следует осуществлять и оперативный учет включенного в продажную цену товара налога с продаж без отражения его на счетах бухгалтерского учета.

3. Следует ли исчислять расчетным путем НДС по ставке 13,79% при приобретении ГСМ на АЗС за наличный расчет?

В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС "О порядке исчисления и уплаты НДС" № 39 от 11 октября 1995 г. при определении сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79% от стоимости этих материалов. С 1 июля 1999 г. розничная торговля горюче-смазочными материалами переведена на уплату единого налога (п. 8 Закона Хабаровского края № 122 от 24.05.99 г. "О внесении изменений в Закон Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае".) Со дня введения единого налога на территории края с плательщиков этого налога не взимается налог на добавленную стоимость (п. 3 Закона Хабаровского края № 78 от 25.11.98 г.). Следовательно, при реализации ГСМ через АЗС, в отпускную стоимость горючего налог на добавленную стоимость не включен. В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС № 39, возмещение из бюджета производится фактически уплаченного налога поставщику за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги). Поскольку факт оплаты НДС поставщику у покупателя отсутствует, исчисление по расчетной ставке 13,79% со стоимости приобретенного ГСМ через АЗС не правомерно. Данная позиция подтверждена Краевой налоговой службой ответом на частный запрос предприятия за № 03 12\84 28 от 10.11.99 г.

4. Согласно Инструкции ГНС Российской Федерации № 39 "О налоге на добавленную стоимость" возмещению подлежат суммы налога, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки, а именно - расходы по проезду. А что можно отнести к таким расходам?

Действительно, согласно п. 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 11.10.95 г. № 39 суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с затратами по проезду к месту командировки и обратно, относимые на себестоимость продукции подлежат возмещению из бюджета по ставке 16,67% от суммы указанных расходов. А также согласно п. 12 Инструкции Минфина СССР от 7.04.88 г. № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". В данном пункте указано, что расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются командированному работнику в размере: - стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси); - страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте; - оплата услуг по предварительной продаже проездных документов; - расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Перечисленные выше расходы можно отнести к расходам по проезду.

5. Организация, имеющая на валютном счете валютные средства, не производит банковские операции с клиентами из-за отзыва у этого банка лицензии. Однако на дату составления бухгалтерской отчетности производит пересчет остатка валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ. Так как курс доллара имеет тенденцию к росту, у предприятия возникает положительная курсовая разница, которая по окончании отчетного года будет зачислена в прибыль. Может ли организация не производить пересчет валюты в рублевый эквивалент на дату составления бухгалтерской отчетности по остаткам валюты на счете в банке, у которого отозвана лицензия?

Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) - утверждено приказом от 13 июня 1995 г. № 50 - установлено, что "стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам).., выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 3.1). "Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности" (п. 3 ПБУ 3/95). Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552) с учетом изменений и дополнений пунктами 14 и 15 включает в состав внереализационных доходов и в состав внереализационных расходов положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте соответственно. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также налоговое законодательство по вопросу прекращения начисления курсовой разницы по валютному счету организаций - клиентов банков, у которых отозваны лицензии и начата процедура банкротства, не содержат конкретных указаний на этот счет, т.е. никаких исключений по прекращению начисления курсовых разниц не дано. Однако нормами Федерального закона от 25.02.99 г. № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" и Положения об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 2.04.96 г. № 264 предусмотрено, что обязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются на балансе кредитной организации и выплачиваются кредиторам в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату отзыва у нее лицензии на осуществление банковских операций. Из этих норм вытекает, что на дату отзыва лицензии у банка у организаций - клиентов этого банка после этой даты пересчет средств в расчетах не производится. Министерство финансов Российской Федерации письмом № 04-02-04/1 от 2 ноября 1999 г. разрешает "некредитным организациям в бухгалтерском учете на дату отзыва лицензии у банка перевести рублевый эквивалент средств со счета 52 "Валютный счет" на счет 63 "Расчеты по претензиям". Такая позиция соответствует нормам части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

6. В договоре купли-продажи на приобретение оборудования оговорено условие, что ж/д тариф возмещается сверх согласованной отпускной цены. Можно ли вычитать НДС по данному ж/д тарифу из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет ?

Согласно п. 48 Инструкции № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств в полном объеме, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств. Суммы налога на добавленную стоимость по расходам по доставке оборудования, оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, относятся на увеличение балансовой стоимости этого оборудования. Бухгалтерам следует при формировании первоначальной стоимости данного оборудования обращаться к содержанию договоров купли-продажи на приобретение основных средств.

7. Наша организация заключила договор комиссии с поставщиками (несколькими) товаров на экспорт. Как распределить расходы, осуществляемые организацией, между комитентами. Как отражать курсовую разницу, возникшую в результате операций в иностранной валюте?

Согласно статье 990 ГК РФ "по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента". Статьей 991 ГК РФ определено, что договор комиссии является безусловно возмездным. Выручкой от реализации предприятия-комиссионера является комиссионное вознаграждение, поэтому его затратами послужат лишь расходы, связанные с общехозяйственной деятельностью. Все расходы, понесенные предприятием во исполнение договора комиссии являются расходами комитентов и подлежат распределению пропорционально отгруженной продукции (работ, услуг). Выполняя условия договора, комиссионер все произведенные расходы (таможенные платежи, оформления паспорта сделки, перевалке груза и т.д.) оформляет в учете записью: ДТ 76 (по каждому из комитентов) - КТ 51, 52, 76 (таможня). При получении экспортной выручки производится запись: ДТ 52 - КТ 76. Эта запись должна подтвердиться отчетом комиссионера и выписанными счетами-фактурами. После согласования отчета и акцепта комитентом счета производится запись: ДТ 76 - КТ 62. Наиболее спорным является вопрос отражения курсовой разницы, образующейся на валютном счете за период между зачислением валютной выручки на валютный счет и списанием валюты. По договору комиссии права и обязанности по сделке с иностранным партнером возникают у комиссионера. Он же и ведет учет по исполнению экспортного контракта. Комиссионер, отгрузив продукцию сообщает экспортеру (собственнику товара) об отгрузке в разумный, оговоренный договором срок. С этого момента у комитента возникает дебиторская задолженность комиссионера: ДТ 62 - КТ 46. Если по договору комиссии комиссионер взял на себя обязательство произвести продажу валютной выручки и рассчитаться с комитентом в рублях, то на счетах бухгалтерского учета (52,76) у него возникнет курсовая разница. Образовавшаяся курсовая разница относится на расчеты с комитентом. Эти операции следует оформлять следующими записями: ДТ 52 - КТ 83-у комиссионера на валютном счете; ДТ 80 - КТ 76 - по обязательствам с комитентом при росте курса; ДТ 83 - КТ 76 - при росте курса при условии предварительной оплаты. Всю курсовую разницу комиссионер относит на расчеты с комитентами пропорционально выручке: ДТ 83 - КТ 76 ДТ 76 КТ 83 На данные записи также комитенту выписывается счет-фактура, акцептовав которую экспортер отразит ее на счетах бухгалтерского учета. Закон Хабаровского края от 24.12.99 Г. № 165

8. Нами заключен договор с подрядной организацией на выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции производственной базы. Условиями договора предусмотрено, что работа выполняется из наших материалов, как заказчика. Будет ли в данном случае выбытие материалов отражаться в нашем учете через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ?

Положениями ГК РФ определено, что работы по договору подряда выполняются из материалов подрядчика, если иное не предусмотрено договором. Если в вашем договоре конкретно определен перечень передаваемых материалов по номенклатуре и количеству, то при передаче их подрядчику для производства работ они не будут принадлежать исполнителю на праве собственности, поэтому списывать их с баланса не следует. Их необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 10 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Планом счетов для таких материалов предусмотрен счет 10/7. В бухгалтерском учете рекомендуем следующую корреспонденцию счетов: Дт 10/7 - Кт 10 - переданы на основании накладной материалы подрядчику для производства работ; Дт 08 - Кт 10/7 - на основании отчета подрядчика о расходовании материалов производится их списание; Дт 08 - Кт 76 - на основании акта выполненных работ отражены работы подрядчика.

9. Каким образом должно начисляться пособие по временной нетрудоспособности у работников на повременной оплате труда и на сдельной оплате труда. Порядок расчета одинаковый, или имеются отличия ?

Вопросы по выплате пособий по временной нетрудоспособности регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6 (с учетом последующих дополнений и изменений). Согласно пункту 72 данного Положения при повременной оплате труда пособие исчисляется исходя из суммы месячной заработной платы на день наступления нетрудоспособности и среднемесячной суммы премий. Согласно пункту 74 Положения работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий и вознаграждений. Таким образом, порядок исчисления пособий для этих двух форм оплаты труда различен.

10. Надо ли делать перерасчет и доплату по единому налогу, если арендуемая торговая площадь на рынке составляет 5,6 кв. м., а расчет на единый налог представлен в ГНИ из расчета 4 кв. м. ?

Действительно налогоплательщиком занижена базовая доходность для исчисления единого налога, так как в соответствии с Законом Хабаровского края от 23.02.98 г. № 78 с изменениями от 30.03.99 г. № 104 (введены в действие с 01.04.99 г.) пунктом 7 внесены изменения: в примечании текст пункта 7.2.2. обозначенный знаком ***, изложить в следующей редакции: "при наличии торгового места площадью, превышающей 4 кв. м., базовая доходность (графа 4) увеличивается на 500 рублей за каждый последующий квадратный метр". Это же примечание сохранено в изменении от 26.01.2000 г. № 181 (действует с 1 апреля 2000 г.), но расценка составляет уже не 500 руб., а 575 рублей. Если предприятие допустило ошибку при составлении расчета (декларации) на единый налог, что приводит к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, необходимо осуществить действия, определенные в статье 81 части 1 Налогового Кодекса РФ. В пункте 1 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. В пункте 4 статьи 81 НК РФ указано, что налогоплательщик освобождается от ответственности, если до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, а также сделал указанное заявление до момента, когда ошибка обнаружена налоговым органом, либо до назначения выездной налоговой проверки. Представление уточненного расчета по единому налогу предусмотрено "Положением о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (утверждено Постановлением Главы администрации Хабаровского края от 25.12.98 г. № 480 с изменениями от 05.05.99 г. № 193), где в пункте 15.7. сказано: "В случае увеличения количественных или качественных показателей (увеличение размера площадей, количества оборудованных мест, сменности, количества транспортных средств и т.п.) в течение периода деятельности, за который произведена уплата единого налога, или обнаружения ошибок в расчете, неточностей в определении физических параметров, налогоплательщиком представляется уточненный расчет единого налога. Доплата налога производится в 3-дневный срок со дня представления расчета."