«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #1011-1020

О.И. Языкова

1011.На балансе организации 22 автомашины. Два автомобиля используются для обслуживания самой организации, пять автомобилей — автобетоносмесители — используются для доставки бетона покупателям (в соответствии с условиями договоров), остальные автомобили используются для оказания платных услуг по транспортировке грузов.

Какие автомобили должны участвовать при расчете ЕНВД? Участвуют ли при расчете ЕНВД автомобили, находящиеся в ремонте?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В соответствии с решением Хабаровской городской думы от 20.09.2005 № 123 (в редакции от 22.11.2005 № 171, от 30.10.2007 № 509) на территории городского округа «Город Хабаровск» система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому автотранспортные средства, используемые, например, для собственных нужд, при исчислении суммы ЕНВД не включаются в число эксплуатируемых.

Перевозка груза автотранспортом не подлежит обложению ЕНВД, если грузом является товарный бетон (бетонная смесь), а транспортное средство, используемое для его доставки, — автобетоносмеситель. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 08.06.2007 № 03-11-04/3/213.

Для автотранспортных услуг установлено два физических показателя. Для грузовых перевозок показатель — количество машин. А у «вмененщиков», которые занимаются пассажирскими перевозками, сумма налога будет зависеть от количества посадочных мест. При этом базовая доходность составит 1500 руб. с одного места.

Как разъяснил Минфин, количество посадочных мест нужно определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автомобиля. При этом учитывают все места для сидения, не считая мест водителя и кондуктора.

Исходя из вышеизложенного при расчете налога количество машин будет равно 15 (22 – 2 – 5).

В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. При обложении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых.

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика изменился физический показатель (в данном случае количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), то при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Если автомобиль поставлен на ремонт, например, в феврале текущего года, он не учитывается при определении налоговой базы по ЕНВД за 1 квартал начиная с февраля. При передаче отремонтированного автомобиля в эксплуатацию в марте он включается в расчет ЕНВД начиная с марта. Если автомобиль числится в эксплуатации на начало и конец месяца, то время его нахождения в ремонте в течение месяца при начислении ЕНВД не учитывается, то есть расчет налога производится за полный месяц (письмо Минфина России от 25.08.2005 № 03-11-04/3/66).

1012.Как правильно документально оформить бесплатную выдачу молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда?

В соответствии с ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам (ст. 222 ТК РФ). При проведении аттестации рабочих мест организация должна оценить все имеющиеся опасные и вредные производственные факторы (постановление Минтруда России от 14.03.1997 № 12). Далее список этих физических, химических и биологических факторов следует сравнить с Перечнем вредных производственных факторов, указанным в приказе Минздрава России от 28.03.2003 № 126, и только тогда утвердить перечень работ, при выполнении которых сотрудникам положено бесплатное молоко.

Результатов аттестации будет достаточно для подтверждения бесплатной выдачи молока сотрудникам. По результатам аттестации руководителю предприятия необходимо издать приказ, в котором должны быть перечислены должности работников, имеющих право на бесплатное получение молока в связи с превышением на их рабочих местах предельно допустимых уровней вредных производственных факторов. В приказе также должны быть ссылки на соответствующие пункты Перечня.

Нормы и условия выдачи бесплатного молока утверждены постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13. Его количество составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Выдают молоко только в дни фактической занятости на работах, связанных с вредными условиями труда, и только в буфетах, столовых или в помещениях, которые оборудованы в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями. Нельзя отпускать молоко на дом, выдавать его на одну или несколько смен вперед или за прошедшие смены, предлагать работнику денежную компенсацию его стоимости.

В случае наличия рабочих мест с вредными условиями труда нужно провести аттестацию рабочих мест, утвердить список лиц, имеющих право на получение бесплатного молока, приказом или иным локальным актом, списание подтверждать документально.

Типовой формы для выдачи молока не предусмотрено. Поэтому организация должна разработать ее самостоятельно в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете». Она может выглядеть, например, следующим образом:

Если бесплатное молоко не предусмотрено ни законодательством, ни трудовым и коллективным договорами, то данные суммы признаются прочими расходами и в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие расходы».

М.А. Дмитриева

1013.Один акционер нашего закрытого акционерного общества продал другому лицу-акционеру свои акции за наличный расчет. Само общество в этих операциях не участвовало. Отражаются ли эти операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». При этом аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Из содержания Плана счетов и Инструкции по его применению следует, что в рассматриваемой ситуации продажа акций одним акционером другому акционеру не является основанием для осуществления в бухгалтерском учете общества записей по счету 80 «Уставный капитал», так как не происходит изменения уставного капитала, не вносятся изменения в устав общества о сумме уставного капитала.

На наш взгляд, в бухгалтерском учете ООО следует произвести записи по счету 75 «Расчеты с учредителями» в части перемещения доли уставного капитала между его участниками:

Дебет счета 75 «Расчеты с одним участником»   Кредит счета 75 «Расчеты с другим участником».

В налоговом учете вашего Общества рассматриваемые операции не отражаются, поскольку ООО в принципе не участвует в расчетах между акционерами и, соответственно, не получает доходов и не несет расходов по этим операциям. Расчеты фактически были осуществлены между лицами, участниками Общества, самостоятельно, в кассу ООО денежные средства не поступали.

1014.Наша организация предполагает сдавать в аренду индивидуальному предпринимателю площадь, находящуюся в автосервисе, не являющемся торговым помещением.

Будет ли подпадать под ЕНВД сдача в аренду такого помещения, если оно будет использоваться арендатором под розничную торговлю?

В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и подп. 11 п. 2 решения Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 № 123 «О введении на территории городского округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Хабаровска» в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи: «… торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов».

Если сданное в аренду помещение в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, но в нем заключаются сделки купли-продажи, то в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД оно признается торговым местом и деятельность организации по передаче в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.

Также обращаем внимание на следующее. В соответствии со ст. 23 НК РФ обязанность по уплате законно установленных налогов лежит на налогоплательщике. Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Поэтому во избежание убытков арендодатель должен контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора и вправе требовать от него уведомления об осуществляемом им виде деятельности на арендуемой площади.

Отсюда следует, что если арендатор использует арендованное помещение как торговое место для заключения сделок купли-продажи, то арендодатель в отношении сдачи в аренду этого стационарного торгового места переводится на уплату единого налога на вмененный доход.

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами по порядку исчисления ЕНВД опубликовало ответы на аналогичные вопросы в своем письме от 17.05. 2006 № 16-15/11680@.

Н.А. Панкратова

1015.Как включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по КАСКО?

Страховые полисы в рамках КАСКО являются договорами смешанного страхования и включают в себя:

— добровольное страхование транспортного средства;

— добровольное страхование ответственности за причинение вреда;

— страхование водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного.

Расходы на содержание транспорта включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Что касается второго вида риска страхования, то согласно подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Страхование водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП ст. 263 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в состав расходов можно включить расходы только по добровольному страхованию транспортного средства. Для того, чтобы расходы на КАСКО, связанные со страхованием транспортного средства от угона, чрезвычайного происшествия, а также по иным имущественным рискам, были включены в расходы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы суммы страховых взносов в документах были выделены отдельной строкой.

В том случае, если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности будут отражены одной суммой, указанные расходы не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организаций.

1016.Организацией арендуется жилье у физического лица. Следует ли ей самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов арендодателя?

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом порядок уплаты налога на доходы физических лиц зависит от того, как заключен договор аренды.

Если арендатором является организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то владелец квартиры должен сам заплатить налог на доходы физических лиц в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Так, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В этом случае фирма-арендатор является налоговым агентом и должна удержать и перечислить НДФЛ по ставке 13% в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, физическому лицу самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от сдачи в аренду организации квартиры, не следует, поскольку обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию-арендатора, которая признается налоговым агентом.

Указанная организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы арендной платы при ее фактической выплате.

О.И. Языкова

1017.На балансе организации числятся бульдозеры, которые в связи с простоем в работе в течение двух месяцев не эксплуатировались. Простой был в связи с отсутствием объема работ. Может ли организация учесть сумму начисленной амортизации за период простоя в целях налогообложения прибыли?

В п. 3 ст. 256 НК РФ приведен перечень основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

 Этот перечень закрытый. Основные средства, не эксплуатируемые во время простоя, в нем не указаны.

Раньше позиция налоговиков по вопросу, связанному с отнесением на расходы для целей налогообложения прибыли начисленной амортизации по неиспользуемым основным средствам, была однозначной. Амортизационные отчисления необходимо было отражать в налоговом учете только в те периоды, когда объект основных средств использовался для извлечения дохода.

Со временем законодатели стали менять свою позицию. В письме Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 сказано, что расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое находилось во временном простое, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом простой должен быть обоснованным и являться частью производственного цикла организации.

Обоснованный простой — это простой, вызванный ремонтом основного средства или возникший в силу сезонного характера, а также простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Пунктом 49 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком). Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, если временный простой не признан обоснованным и не является частью производственного цикла (например, при сезонном производстве), учесть расходы в виде амортизации по неэкслуатируемому объекту в целях налогообложения прибыли нельзя.

1018.Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В штате организации нет работника отдела кадров и экономиста. Кадровые и экономические услуги оказываются сторонней организацией. Можно учесть эти расходы при расчете налога?

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с бухгалтерскими, аудиторскими и юридическими услугами.

Перечень расходов, которые можно учесть при исчислении налога при УСН, закрытый, и расходов на оплату услуг по предоставлению персонала в нем нет. К расходам по оплате труда такие затраты тоже отнести нельзя, поскольку организация не заключает с предоставленными работниками трудовых договоров. Поэтому, если по договору аутсорсинга (аутсорсинг дословно переводится как «использование чужих ресурсов») организации, применяющей УСН, предоставлен персонал, который выполняет основные производственные функции, затраты на оплату услуг по такому договору она учесть не сможет. А вот расходы на оплату других услуг, оказываемых по договорам аутсорсинга, например, бухгалтерских и юридических, учитывать можно, поскольку такие услуги прямо упомянуты в подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А.П. Погудина

1019.Организация имеет на балансе 3 автобуса, один из которых привлекается к перевозке пассажиров в поселке по определенному графику и маршруту (от железнодорожной станции до санатория, расположенного вне места нахождения поселка). При этом на все автобусы имеются лицензионные карточки на перевозку пассажиров. Должна ли наша организация проводить оплату ЕНВД по всем автобусам?

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно Положению о лицензировании пассажирских перевозок автомобильным транспортом в Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.10.2006 № 637, лицензии и лицензионные карточки являются основанием для осуществления деятельности по оказанию услуг перевозки пассажиров. Однако они не служат доказательством того, что конкретное транспортное средство использовалось в этой деятельности в определенный лицензией период времени.

Одним из требований обеспечения условий безопасности пассажирских перевозок автомобильным транспортом для вашей организации является наличие паспорта маршрута, схемы маршрута, графика движения с указанием времени движения и остановок, приказа о привлечении одной единицы транспортного средства к движению по данному маршруту, путевые листы.

При этом паспорта маршрутов и схемы движения автобусов-перевозчиков утверждаются по согласованию с соответствующими уполномоченными органами.

Таким образом, для исключения риска налоговых споров организация должна обеспечить наличие всех первичных документов, подтверждающих использование в деятельности, облагаемой ЕНВД, только одной единицы транспортных средств.

При исчислении единого налога на вмененный доход следует учитывать, что в соответствии со ст. 346.29 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров для исчисления единого налога на вмененный доход установлен физический показатель «посадочное место».

Налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

Е.П. Тихоновец

1020.Сотрудник, работающий в нашей организации по гражданско-правовому договору, получил травму. За счет каких средств можно оплатить пособие по временной нетрудоспособности?

Для правильного ответа следует ответить на следующие вопросы:

— предусмотрена ли в гражданско-правовом договоре обязанность работодателя уплачивать страховые взносы?

— носит ли травма производственный характер?

 Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следовательно, если в договоре не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать страховые взносы, в случае травмы на производстве компенсация за счет средств фонда не начисляется и, соответственно, не выплачивается.

Однако пострадавший имеет право на выплату пособия в связи с производственной травмой, даже если в гражданско-правовом договоре не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но вместо государственного пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу возмещается утраченный заработок в части оплаты труда по гражданско-правовому договору. В п. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ сказано, что такая выплата осуществляется за счет средств лица, причинившего работнику вред. Это может быть организация-работодатель, от имени которой заключен гражданско-правовой договор, или иное лицо, по вине которого произошел несчастный случай.

В ст. 1085 ГК РФ приведен перечень выплат, на которые может претендовать пострадавший в результате производственной травмы:

— возмещение утраченного заработка (дохода), который сотрудник, работающий по гражданско-правовому договору, имел либо определенно мог иметь, если бы несчастный случай с ним не произошел;

— расходы на лечение, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход;

— компенсация расходов на санаторно-курортное лечение;

— оплата специальных транспортных средств;

— компенсация дополнительного питания;

— затраты на подготовку к другой профессии.

Данный перечень расходов совпадает с перечисленными в ст. 8 Закона № 125-ФЗ видами обеспечения, гарантированными лицам, за которых уплачивались страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Разница заключается лишь в том, на кого возложена обязанность производить эти расходы. Если взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору не начислялись, то организация осуществляет выплаты за счет собственных средств, если взносы начислялись, все затраты производятся за счет средств ФСС.