«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #1031-1040

Т.А. Панченко

1031.Организация заключила в марте 2008 года договор купли-продажи недвижимого имущества и 17 апреля 2008 г. передала данное имущество покупателю по акту приема-передачи. Регистрация права собственности на указанный объект была произведена 5 июня 2008 г. Каков порядок признания доходов от продажи объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации в целях налогообложения прибыли, порядок исчисления НДС, налога на имущество, земельного налога?

При заключении договора купли-продажи недвижимости основной вопрос продавца, применяющего для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, заключается в том, как ему признавать выручку от реализации: при передаче объекта по акту или в момент регистрации сделки?

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ) определена дата получения дохода. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг — с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (ст. 720 ГК РФ).

Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора.

Также необходимо обратить внимание на момент признания выручки от реализации недвижимого имущества.

Переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росрегистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Поэтому выручку от реализации недвижимости нужно признавать на дату такой регистрации.

Общие нормы НК РФ о признании для налога на прибыль дохода от реализации товаров (работ, услуг) не позволяют однозначно определить момент возникновения дохода от продажи недвижимого имущества, право собственности на которое подлежит обязательной регистрации.

По данному вопросу есть три точки зрения, по каждой из которой есть соответствующее письмо Минфина России.

Согласно первому письму обязанность по уплате налога на прибыль при продаже недвижимости, подлежащей государственной регистрации, у налогоплательщика-продавца имущества возникает с момента государственной регистрации перехода прав на указанное имущество. Эта точка зрения подтверждается судебной практикой. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Согласно другому письму Минфина России у организации-продавца недвижимого имущества возникает обязанность уплачивать налог на прибыль со дня передачи объекта недвижимости покупателю по акту, независимо от даты регистрации.

В третьем письме финансового ведомства говорится о том, что отражать доход организация-продавец недвижимого имущества должна с момента подписания акта и подачи документов на государственную регистрацию.

Позиция 1.  Доходы признаются с момента государственной регистрации

— Письмо Минфина России от 26.10.2004 № 03-03-01-04/1/85;

— письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2003 № 26-12/5492 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль»;

— письмо Минфина России от 28.09.2006 № 07-05-06/241.

Финансовое ведомство разъясняет, что доход от продажи объекта основного средства признается на дату перехода права собственности на объект, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на имущество.

— ПостановлениеПленума ВАС РФ от 25.02.1998 № 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитойправа собственности и других вещных прав»;

— постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) по делу № А45-18186/06-39/557;

— постановление ФАС Центрального округа от 25.10.2005 № А64-1730/04-8.

В постановлениях отмечается, что до государственной регистрации перехода права собственности покупатель по договору продажи недвижимости, исполненному сторонами, не вправе распоряжаться данным имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.

Признание расходов

При передаче объекта покупателю по акту приемки-передачи возможность использования объекта для извлечения дохода у продавца прекращается.

Основное средство перестает отвечать признакам амортизируемого имущества у организации-продавца. Амортизацию по недвижимому имуществу продавец прекращает начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача объекта покупателю по акту приемки-передачи основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Остаточную стоимость проданного объекта можно включить в расходы в том месяце, когда будет отражен налогооблагаемый доход от его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации недвижимости на сумму произведенных по нему расходов, когда покупатель зарегистрирует право собственности на приобретенный им объект недвижимости или подаст соответствующие документы на регистрацию.

Позиция 2. Доходы признаются с момента передачи объекта по акту

— ПисьмоМинфина России от 26.10.2005 № 03-03-04/1/301 «Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по купле-продаже основного средства»;

— письмо Минфина России от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653;

— письмо Минфина России от 08.11.2006 № 03-03-04/1/733;

— письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/1/554.

В письме отмечается, что у организации-продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, независимо от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Позиция 3. Доходы признаются с момента передачи объекта по акту и подачи документов на государственную регистрацию

ПисьмоМинфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/1/554 «О налоге на прибыль при продаже недвижимости»

Финансовое ведомство разъясняет, что у организации-продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, независимо от даты государственной регистрации таких прав.

Бухгалтерский учет

Признание доходов

Независимо от времени регистрации перехода права собственности на имущество операции по отчуждению недвижимого имущества подлежат документальному учету на соответствующих счетах.

Согласно подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 выручку от реализации недвижимости организация-продавец отразит тогда, когда право собственности на имущество перейдет к покупателю (после регистрации права собственности на объект недвижимости покупателем).

Следовательно, по правилам бухгалтерского учета проводка Дебет 62 Кредит 91 может быть произведена после регистрации сделки.

Так как обязательства продавца по договору купли-продажи уже выполнены, продавец может отразить у себя дебетовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в периоде, в котором был подписан акт приемки-передачи ОС. Но в силу того, что операционные доходы отражать еще рано, счет 62 будет корреспондировать со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

Признание расходов

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Таким образом, главное условие для отражения выбытия имущества не утрата права собственности, а отсутствие способности приносить выгоду. Этот момент наступит тогда, когда продавец недвижимости передаст объект по акту приема-передачи покупателю.

В то же время право собственности на основное средство (если оно еще не зарегистрировано покупателем) сохраняется за продавцом.

Согласно требованиям ПБУ 6/01 расход (выбытие объекта) отражается на дату подписания акта, а доход (выручка) позже — на дату регистрации прав на недвижимость.

Как же поступить в данной ситуации? В момент передачи недвижимости списать ее со счета 01, но, поскольку доход не признается, можно учесть объект проводкой Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»   Кредит счета 01 «Выбытие основных средств». Затем, после регистрации, в момент признания дохода можно признать и расход (Дебет счета 91   Кредит счета 97).

Пример

ООО «МИГ» продает нежилое здание организации «Омега» по договорной стоимости 6555000 руб. (в том числе НДС — 1000000 руб.) на условиях 100%-ной предоплаты. По данным бухгалтерского и налогового учета остаточная стоимость здания составляет 3000000 руб. (сумма начисленной амортизации 1000000 руб.).

Предоплата в полной сумме поступила на расчетный счет организации в марте 2008 года. Тогда же подписан акт приемки-передачи склада.

В апреле 2008 года покупателем («Омега») поданы документы на государственную регистрацию права собственности на здание.

Свидетельство о государственной регистрации права собственности получено в июне 2008 года.

В бухгалтерском учете продавца недвижимости (ООО «МИГ») будут сделаны следующие проводки:

Налогоплательщик, приняв решение об отражении доходов от реализации недвижимости в момент, когда будет зарегистрировано право собственности на нее, должен быть готов в случае споров с контролирующими органами отстаивать свою правоту в суде.

Налог на добавленную стоимость

Реализация объектов недвижимости на территории РФ подпадает под обложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ, установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

— либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,

— либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пункт 3 указанной статьи содержит специальную норму, регулирующую ситуацию, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него. В этом случае она приравнивается к его отгрузке.

По недвижимому имуществу, подлежащему государственной регистрации, возникновение (передача) прав собственности происходит только в момент их регистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ). Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС будет наиболее ранняя из двух дат:

— или день государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости,

— или момент его оплаты.

Например, в марте 2008 года организация заключила договор купли-продажи недвижимого имущества. В этом же месяце она передала объект покупателю по передаточному акту (до государственной регистрации перехода права собственности на данный объект). Покупатель зарегистрировал имущество на свое имя в июне. Следовательно, НДС по сделке следует начислить в июне. Счет-фактуру следует выставить покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки объекта основного средства, в частности, регистрации права собственности на объект недвижимости покупателем.

Зачастую продавец предъявляет счет-фактуру одновременно с актом приема-передачи объекта.

Однако налоговые органы не поддерживают данную точку зрения. По их мнению, НДС следует начислить при физической передаче объекта (в нашем примере — в марте).

Налог на имущество

Теперь перейдем к налогу на имущество. Объектом налогообложения в данном случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для признания в учете выручки является переход права собственности от организации к покупателю. Если это условие не выполняется, то в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Право собственности на недвижимое имущество переходит от продавца к покупателю в момент регистрации этого права за покупателем. Значит, можно сделать вывод, что объект недвижимости в бухгалтерском учете списывается, а выручка от его выбытия признается в момент регистрации права собственности за новым собственником-покупателем. Это означает, что до этого момента налог на имущество должен уплачивать продавец недвижимого имущества.

В судебной практике встречаются единичные решения, вынесенные судьями, которые считают иначе: постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2006 по делу № А57-4150/05-16.

Поэтому самый безопасный вариант для продавца — уплачивать налог на имущество до момента регистрации за покупателем права собственности на продаваемый объект.

Земельный налог

Согласно гражданскому законодательству организация, которая приобрела здание по договору купли-продажи, признается плательщиком земельного налога только после государственной регистрации права на землю.

До государственной регистрации прекращения соответствующего права на земельный участок, занятый объектом недвижимости, право собственности на который прекращено в связи с его продажей, плательщиком земельного налога признается продавец объекта недвижимости.

Получается, что момент перехода права собственности на объект недвижимости не влияет на переход обязанности по уплате земельного налога.

В письме Минфина России от 09.04.2007 № 03-05-05-02/21 (направлено налоговым органам письмом ФНС России от 02.07.2007 № СК-6-11/519@) прокомментирована уплата земельного налога продавцом недвижимости.

М.М. Левицкая

1032.В каком налоговом периоде налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС в отношении исправленных счетов-фактур: в периоде внесения в них исправлений или в периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты?

В процессе осуществления хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с проблемой внесения изменений (исправлений) в ранее выставленные им поставщиками товаров (работ, услуг) счета-фактуры.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В статье 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Вместе с тем положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги). Иные положения гл. 21 НК РФ также не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами.

Пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, предусмотрено право внесения исправлений в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Пунктом 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг). При этом указанные Правила устанавливают исключительный перечень обстоятельств, которые являются основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок. Внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам.

Из приведенных выше норм следует, что счета-фактуры с внесенными в них исправлениями, заверенными надлежащим образом, должны рассматриваться налоговым органом наравне со счетами-фактурами, изначально содержащими требуемые сведения.

До недавнего времени существовала правоприменительная практика арбитражных судов по признанию права на применение налоговых вычетов как в периоде внесения исправлений в счет-фактуру (постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006, 25.05.2006 № ФОЗ-А04/06-2/1434 по делу № А04-9592/05-1/1147 и т.д.), так и в периоде совершения хозяйственной операции (постановления ФАС Московского, Поволжского, Восточно-Сибирского и иных округов). Правоприменительная практика налоговых органов была однозначна: право на применение налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам возникает только в периоде внесения в них изменений (письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, от 22.03.2006 № 03-04-11/61 и т.д.).

Однако указанная выше правоприменительная практика по признанию права на применение налоговых вычетов в периоде внесения изменений в счета-фактуры была основана на неправильном толковании и применении законодательства о налогах и сборах, о чем стало известно из постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07, в котором подтверждены выводы арбитражного суда о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие и оприходование, а также оплата), а не в периоде внесения исправлений.

Таким образом, Президиумом ВАС РФ определена единообразная практика применения налогового законодательства, касающегося правильного определения периода возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты при исчислении и уплате НДС, в случае внесения изменений (исправлений) в счет-фактуру.

М.А. Дмитриева

1033.У нашего предприятия по расчетам с покупателями числится задолженность, выраженная в условных единицах, по которой определяется курсовая разница (бывшая суммовая). Существуют ли различия в отражении операций по бывшим суммовым разницам между бухгалтерским и налоговым учетом?

Начиная с 2007 года из нормативных актов по бухучету исключено понятие «суммовая разница», которым раньше обозначалось различие между стоимостью отгруженных (приобретенных) ценностей по договорам в условных единицах и суммой поступившей оплаты. Теперь все разницы по таким сделкам называются курсовыми.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах теперь ведется по правилам нового ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данный бухгалтерский стандарт предусматривает пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах не только на дату оприходования ценностей, расчета за них, но и на каждую отчетную дату.

При этом в налоговом учете никаких поправок после выхода редакции ПБУ 3/2006 не вносилось. Следовательно, организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы. Это следует из п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано, что суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, на сегодняшний день сложилась такая ситуация: по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы. Такое несоответствие приводит к расхождениям в отражении операций по договорам в условных единицах в бухучете и в целях налогообложения.

Так, суммовые разницы в налоговом учете в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности.

Указанные отличия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02:

— если в результате переоценки возникает отрицательная курсовая разница, то она приводит к образованию вычитаемой временной разницы и, соответственно, отложенного налогового актива (ОНА);

— положительная курсовая разница формирует налогооблагаемую временную разницу и, соответственно, отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Рассмотрим возникновение отложенных налогов на условном примере.

Пример

В договоре купли-продажи ООО «Рассвет» указывает цены в долларах США. В марте 2008 года ООО «Рассвет» отгрузило товар на сумму 1416 долл. США (в том числе НДС — 216 долл. США). Товар был оплачен покупателем в апреле 2008 года.

Курсы иностранных валют, установленные Центральным банком РФ:

— 24,0103 руб./USD — на дату отгрузки 4 марта 2008 г.;

— 23,5156 руб./USD — на конец месяца 31 марта 2008 г.;

— 23,3448 руб./USD — на дату оплаты 24 апреля 2008 г.

В момент отгрузки в бухучете были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62   Кредит счета 90 — 33999 руб. (1416 USD x 24,0103 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

Дебет счета 90   Кредит счета 68.2 — 5186 руб. (216 USD x 24,0103 руб./USD) — начислен НДС с реализации в бюджет.

В конце месяца 31 марта 2008 г. пересчитана задолженность по текущему курсу:

Дебет счета 91   Кредит счета 62 — 701 руб. (1416 USD x (24,0103 руб./USD — 23,5156 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Так как оснований в налоговом учете для пересчета задолженности покупателя на конец месяца нет, возникает отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09   Кредит счета 68.4 — 168 руб. — начислен ОНА (701 руб. x 24%).

При получении оплаты от покупателя отражаются следующие проводки:

Дебет счета 51   Кредит счета 62 — 33056 руб. (1416 USD x 23,3448 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

Дебет счета 91   Кредит счета 62 — 242 руб. (1416 USD x (23,5156 руб./USD – 23,3448 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет счета 68.4   Кредит счета 09 — 168 руб. — погашен ОНА, так как в апреле возникает курсовая разница в налоговом учете (1416 USD x (24,0103 руб./USD – 23,3448 руб./USD) = 943 руб.), совпадающая с общей суммовой разницей в бухучете.

Таким образом, на момент погашения задолженности различий между данными бухгалтерского и налогового учета не будет.

Согласно мнению Минфина РФ (письмо от 19.12.2005 № 03-04-15/116) с отрицательной суммовой разницы следует начислить в бюджет НДС:

Дебет счета 90.3   Кредит счета 68.2 — 144 руб. (943 руб. x 18% / 118%) — начислен в бюджет НДС за март и апрель 2008 года.

1034.Можно ли учесть расходы организации, связанные с подготовкой и аудитом отчетности по МСФО, при том, что наша организация не обязана вести отчетность по международным стандартам?

Главными критериями, при которых возможно признание расходов для целей налогообложения прибыли, являются экономическая обоснованность расхода и его направленность на получение дохода в будущем, это следует из ст. 252 НК РФ.

Финансовая отчетность по стандартам МСФО составляется организацией для того, чтобы доказать иностранным партнерам свою финансовую устойчивость и надежность. Представление такой отчетности, как правило, предшествует переговорам о заключении крупных контрактов. Статья 264 подп. 17 п. 1 НК РФ, указывая в перечне прочих расходов расходы на аудиторские услуги, не связывает проведение аудита только с российскими стандартами. Ограничений по признанию расходов на составление бухгалтерской отчетности по правилам МСФО нигде в НК РФ не содержится.

Такая позиция нашла подтверждение в судебной практике, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.12.2005 № КА-А40/12635-05. При этом оговорено, что расходы на составление бухгалтерской отчетности по международным стандартам должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ.

Расходы на добровольный аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» могут учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия ст. 252 НК РФ.

Если ваша организация составляет отчетность в соответствии с МСФО для других целей, налоговые органы могут отказать в признании затрат. При этом Минфин России подчеркивает, что оплата услуг по составлению отчетности в соответствии с МСФО, не являющейся для налогоплательщика обязательной, не может быть включена в состав расходов на оплату аудиторских услуг. Данные затраты подлежат налоговому учету как прочие расходы согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/719).

Н.Б. Лопатина

1035.Прошу разъяснить порядок списания канцелярских товаров и бланков учета, приобретенных у продавца. Мы списываем их сразу в момент покупки с кредита счета 60. Нам сделали замечание, что это неправильно.

По нашему мнению, замечание вам сделали правильно.Списание канцтоваров сразу на счет 26 «Общехозяйственные расходы» может быть признано грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета, за что предусмотрен административный штраф.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, под материально-производственными запасами организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в том числе для управленческих нужд.

Таким образом, канцтовары являются материальными запасами, для учета которых предназначен счет 10 «Материалы». Если вы приобретаете их через подотчетное лицо, то покупка оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 10 «Материалы»   Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случае покупки канцелярских товаров по безналичному расчету счет 10 «Материалы» дебетуется в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании предъявленного счета-фактуры.

В дальнейшем списание канцелярских товаров и бланков учета осуществляется в период их передачи для управленческих расходов. По нашему мнению, для этих целей можно использовать требование-накладную формы № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. Данная форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Не будет являться нарушением, если списание будет оформлено актом на передачу канцелярских товаров в отделы и подразделения по форме, разработанной самой организацией. Обращаем внимание, что в разработанной форме акта должны присутствовать все реквизиты, предусмотренные для унифицированных форм первичной документации. Кроме этого, форма акта должна быть утверждена Положением по учетной политике организации.

Приходование и списание канцтоваров производится, как правило, в разрезе номенклатурных единиц.

Но наименований купленных товаров бывает порой столько, что только на ввод информации по всем позициям бухгалтер тратит несколько часов. Как решить эту проблему и упростить трудозатраты бухгалтера?

В некоторых организациях поступили следующим образом. Номенклатуру канцеляриских товаров формируют по каждому счету-фактуре в укрупненные группы. Например: 1 группа складывается из стоимости всех записных книжек, блокнотов, тетрадей и т.п. изделий; 2 группа — из стоимости авторучек, карандашей, маркеров и так далее.

Наименование групп организация устанавливает по своему усмотрению. Цена за единицу формируется средняя по группе (общую сумму по номенклатуре делим на количество штук по ней). Единицей учета в этом случае будет штука.

Если стоимость единицы товара значительна, то его в учете можно отразить отдельно.

Этот порядок также необходимо закрепить Положением по учетной политике.

На наш взгляд, методика деления на группы наиболее практичная, обеспечивающая полную и достоверную информацию о запасах, и не противоречит п. 3 ПБУ 5/01. Такой вариант учета позволит организовать и контроль за наличием и движением канцтоваров по группам.

Н.А. Панкратова

1036.Заказчик имеет задолженность перед подрядчиком по договору подряда. Физическому лицу-работнику заказчика выданы деньги из кассы организации в сумме свыше 100 тыс. руб., которые израсходованы на предоставление процентного займа подрядчику. На основании соглашения между заказчиком, подрядчиком и физическим лицом сумма займа зачтена в счет оплаты по договору подряда. Сумма НДС перечислена отдельным платежным поручением.

Просим разъяснить, возможен ли такой зачет? Какие последствия повлекут данные действия со стороны налоговых органов?

В соответствии с приказом от 31.10.2000 № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В данном случае денежные средства выданы физическому лицу для предоставления процентного займа.

Статьей 807 ГК РФ определено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, выдачу денежных средств под отчет по данному основанию нельзя отнести к прочим расходам.

Кроме того, организацией нарушен порядок работы с наличными.

Так, Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Указаниями от 20.06.2007 № 1843-У с 22.07.2007 установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии, на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

В Приложении к письму Банка России от 04.12.2007 № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У» сказано:

— в случае, когда полученные под отчет наличные деньги используются сотрудниками при расчетах по договорам, заключенным сотрудником на основании доверенности или по уже заключенным договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный Указаниями;

— юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий, на предоставление займов.

Превышение предельной суммы расчетов наличными является нарушением порядка работы с наличными. Статьей 15.1 КоАП предусмотрен штраф за такую провинность. Для организаций его размер составляет от 40000 до 50000 руб. А должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 руб.

По вопросу законности проведения зачета необходимо отметить, что согласно ст. 2 ГК РФ договорные обязательства регулируются гражданским законодательством. Поэтому порядок проведения зачета взаимных обязательств относится к сфере регулирования именно гражданского законодательства.

Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Так как физическое лицо не является объектом гражданского права, проведение зачета является неправомерным.

В связи с этим при проверке налоговыми органами данная сделка может быть признана недействительной и имеются риски признания полученных физическим лицом под отчет денежных средств в качестве экономической выгоды этого физического лица, его дохода, подлежащего включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ.

В этом случае у организации возникает обязанность в качестве налогового агента исчислить и удержать НДФЛ с указанного дохода налогоплательщика. Неисполнение организацией этой обязанности является основанием для привлечения ее к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Е.П. Тихоновец

1037.В нашей организации между работодателем и работником заключаются договоры подряда. В договоре указывается количество часов, которое должен отработать работник для получения указанного в договоре подряда вознаграждения, и ведется табель. Есть ли риски занижения налогооблагаемой базы для отчислений в Фонд социального страхования и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве?

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В статье 56 ТК РФ дано определение трудового договора. Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

С учетом данного определения назовем главные обязательные условия, включаемыми в трудовой договор, поименованные в ст. 57 ТК РФ:

— место работы;

— трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);

— дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора;

— условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

— условие об обязательном социальном страховании работника.

Отличительными признаками договоров подряда являются:

— выполнение индивидуального конкретного задания;

— работник не подчиняется администрации, трудовому распорядку, сам организует работу;

— в договоре подряда оговаривается объем работы и сумма выплаты за труд;

— заказчик не вмешивается в процесс труда, работа выполняется, «как хочет» и «когда хочет» работник.

Поэтому неправомерно указывать в договоре подряда количество часов, которое должен отработать работник, и вести табель. Эти признаки, возможно, будут причиной отнесения специалистами Фонда социального страхования договоров подряда к трудовым с вытекающими последствиями доначисления отчислений в Фонд социального страхования истраховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Расскажите о бухгалтерском и налоговом учете материалов в случае:

— безвозмездного получения материалов;

— включения НДС в первоначальную стоимость материалов.

Рассмотрим на примерах ответы на поставленный вопрос.

Пример 1

В апреле 2008 года организацией безвозмездно получены материалы стоимостью 200000 руб. и списаны на сумму 100000 руб. В мае 2008 года материалы списаны на сумму 30000 руб., в июне — 20000 руб.

В бухгалтерском учете за апрель 2008 года отражены проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»   Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — 200000 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»   Кредит счета 10 «Материалы» — 100000 руб.

По мере отражения в бухгалтерском учете списания безвозмездно полученных материалов формируется внереализационный доход:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»   Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — 100000 руб.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается при расчете налога на прибыль в составе внереаизационных доходов согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Датой получения внереализацонного дохода в виде безвозмездно полученных материалов будет считаться день фактического перехода к предприятию права собственности (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, возникает временная вычитаемая разница, а в бухгалтерском учете следует отразить отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»   Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 24000 руб. ((200000 руб. – 100000 руб.) х 24%).

В мае 2008 года отражаются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»   Кредит счета 10 «Материалы» — 30000 руб.

Погашается временная вычитаемая разница:

Дебет счета 68   Кредит счета 09 — 7200 руб. (30000 руб. х 24%).

В июне 2008 года отражаются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»   Кредит счета 10 «Материалы» — 20000 руб.

Погашается временная вычитаемая разница:

Дебет счета 68   Кредит счета 09 — 4800 руб. (20000 руб. х 24%).

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрена возможность учета в целях налогового учета стоимости материалов, полученных предприятием безвозмездно. Другими словами, на сумму списанных материалов в производство не может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль. Возникают постоянные налоговые разницы, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

— Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»   Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»:

— апрель 2008 года — в сумме 24000 руб. (100000 руб. х 24%);

— май 2008 года — в сумме 7200 руб. (30000 руб. х 24%);

— июнь 2008 года — в сумме 4800 руб. (2000 руб. х 24%).

Пример 2

Материалы оприходованы на сумму 177000 руб., включая НДС — 27000 руб., если, например, счет-фактура, в котором выделен НДС, оформлен с нарушением установленного ст. 169 НК РФ порядка. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налога, подлежащих вычету), если организация находится на общем режиме налогообложения. Возникают постоянные налоговые разницы. Отражается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99   Кредит счета 68 — 6480 руб. (27000 руб. х 24%).

Однако при списании материалов, увеличенных на сумму НДС, искажается фактическая себестоимость продукции, выполненных работ. Поэтому сумму НДС, которая не может быть отражена в Дебете счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» (вычет), следует отражать в Дебете счета 91.2 «Прочие расходы» без учета в расходах в целях налогового учета.

1038.Федеральным государственным унитарным предприятием от собственника получен автомобиль сверх суммы уставного капитала. На стоимость полученного имущества увеличен добавочный капитал. Правильно ли это?

Для ответа на ваш вопрос обратимся к следующим нормативным документам:

— Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

— Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

В пункте 66 Положения по ведению бухгалтерского учета указано, что добавочный капитал является частью собственного капитала организации. В составе добавочного капитала учитываются (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета):

— сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

— сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов по Кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

— сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, ни в Инструкции по применению Плана счетов, ни в Положении по ведению бухгалтерского учета не предусмотрено отражение информации о стоимости полученного от собственника имущества сверх суммы уставного капитала на добавочном капитале.

В письмах Минфина РФ от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и от 21.08.2003 № 16-00-22/11 указаны бухгалтерские проводки при получении государственными и муниципальными унитарными предприятиями основных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы уставного фонда, и при этом их размер уставного фонда документально закреплен в уставе:

1. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», отдельный субсчет.

2. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

    Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. Дебет счета 01 «Основные средства»

    Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отражение данных бухгалтерских проводок предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета.

Если стоимость полученного от собственника имущества сверх суммы уставного капитала отражена бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»   Кредит счета 83 «Добавочный капитал», то следует составить исправительную бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»   Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Неправильное отражение в бухгалтерском учете стоимости полученного от собственника имущества сверх суммы уставного капитала в данном случае привело к искажению строки 420 «Добавочный капитал» и строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и, соответственно, к недостоверной информации о составе собственного капитала для внешних пользователей.

А.П. Погудина

1039.Унитарным предприятием проведено удержание  налога на доходы физических лиц от суммы выплат на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим к заключению брака. Понесенные расходы отражены в составе расходов по оплате труда и приняты для целей налогообложения прибыли.
Правомерны ли действия предприятия? Как правильно определить размер выплат?

Согласно п. 22 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Пунктом 1 ст. 12 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ»О статусе военнослужащих» определено, что денежное довольствие военнослужащих состоит из месячного оклада по воинской должности и месячного оклада по воинскому званию, которые составляют оклад месячного денежного содержания военнослужащих (оклад денежного содержания), месячных и иных дополнительных выплат.

Состав дополнительных выплат военнослужащим определен ст. 13 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Согласно пункту 7 данной статьи военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, имеют право на получение из средств Министерства обороны Российской Федерации (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости в одном из следующих случаев:

— в течение трех месяцев со дня назначения на воинскую должность после окончания военного образовательного учреждения профессионального образования и получения в связи с этим офицерского воинского звания;

— в течение трех месяцев со дня назначения на воинскую должность при заключении военнослужащими, проходящими военную службу по призыву, или гражданами, поступающими на военную службу, первого контракта о прохождении военной службы на срок пять лет и более;

— в течение трех месяцев со дня заключения первого брака.

При возникновении у военнослужащего права на получение указанной выплаты по нескольким основаниям, установленным настоящим пунктом, выплата предоставляется только по одному основанию и один раз за период прохождения военной службы.

Исходя из вышеизложенного выплаты на обзаведение имуществом являются неотъемлемой частью денежного довольствия военнослужащих и относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом размер единовременной выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим составляет 12 окладов месячного денежного содержания (постановление Правительства РФ от 16.12.2004 № 796).

В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, к их денежному довольствию устанавливаются коэффициенты (районные, за военную службу в высокогорных районах, за военную службу в пустынных и безводных местностях) и выплачиваются процентные надбавки к денежному довольствию в размерах и порядке, которые установлены федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для граждан, работающих и проживающих в указанных районах и местностях.

Ввиду того, что выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости включаются в денежное довольствие военнослужащего, на определенный предприятием размер пособия применяются установленные законодательством районные коэффициенты и процентные надбавки к денежному довольствию по районному регулированию труда.

Позиция налоговых органов по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц данных выплат изложена письмом Федеральной налоговой службы от 07.03.2006 № ГИ-6-04/232@ для руководства и использования в работе Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации. При этом единовременные выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим могут быть отнесены к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, связанным с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ доходы военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в виде выплат на обзаведение имуществом первой необходимости не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

1040.Работнице до окончания отпуска по уходу за ребенком до полутора лет предоставлено пособие по беременности и родам. Возможно ли при проведении оплаты пособия по временной нетрудоспособности сохранение выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет?

Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29.12.2005 № 255 ФЗ.

Пунктом 3. ст. 10 Закона определено: в случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Таким образом, выплата двух видов пособий одновременно законодательством не предусмотрена.

Однако, если по окончании отпуска по беременности и родам за вторым ребенком не истек срок отпуска по уходу за первым ребенком, у работницы возникает право получения суммированного размера пособия при уходе за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет.

Согласно ст. 15 Закона № 81-ФЗ в случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

В случае, если работница имеет право на получение ежемесячного пособия, которое исчисляется исходя из 100% среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших наступлению отпуска по уходу за детьми до полутора лет, минимальная сумма пособия составляет 7500 руб. (1500 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.), а максимальный размер ограничения — 18000 руб. (6000 руб. x 3).

Пример 1

У работницы, имеющей ребенка в возрасте одного года, закончился отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка. Размер ее среднемесячного заработка — 8500 руб. До достижения возраста полутора лет первому ребенку размер пособия по уходу за двумя детьми составит 8500 руб.

Пример 2

У работницы, имеющей ребенка в возрасте одного года, закончился отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго и третьего ребенка. Размер ее среднемесячного заработка — 21500 руб. До достижения возраста полутора лет первому ребенку размер пособия по уходу за тремя детьми составит 18000 руб.

Пример 3

У работницы, имеющей ребенка в возрасте одного года, закончился отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго и третьего ребенка. Размер ее среднемесячного заработка — 6500 руб. До достижения возраста полутора лет первому ребенку размер пособия по уходу за тремя детьми составит 7500 руб.