«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #1041-1050

Н.Н. Залюбовская

1041.Организация-лизингополучатель произвела расходы по монтажу оборудования за свой счет. Как правильно учесть эти расходы в налоговом учете?

Лизинговые операции регулируются договором финансовой аренды (лизинга).

Законодательной основой лизинговых операций служат:

— глава 34 «Аренда» ГК РФ;

— Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона № 164-ФЗ лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Таким образом, состояние лизингового имущества устанавливается условиями договора.

Обычно в договоре лизинга определено, что расходы по доставке, монтажу и другие расходы, необходимые для ввода имущества в эксплуатацию, осуществляются за счет лизингополучателя.

Однако согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поэтому учесть расходы по монтажу оборудования в первоначальной стоимости может только лизингодатель.

У лизингополучателя указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ.

При этом следует учитывать, что расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Расходы лизингополучателя по доставке предмета лизинга следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Аналогичная точка зрения изложена в письме МФ РФ от 13.03.2006 № 03-03-04/1/215.

О.И. Языкова

1042.Как рассчитать отпускные работнику с суммированным учетом рабочего времени, которому предоставлен отпуск с 12.06.2008 продолжительностью 34 календарных дня, при наличии следующих показателей:

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее — Положение). Начиная с 2008 года предоставляемые работникам оплачиваемые отпуска должны оплачиваться с учетом уточненных правил расчета среднего заработка.

В новом постановлении дана методология расчета среднего заработка работника исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих расчету. Для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск расчет среднедневного заработка производится за последние 12 календарных месяцев.

Если в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 29,4 и умножения на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Отпускные работникам с суммированным учетом рабочего времени оплачиваются исходя из общих правил определения среднедневного заработка.

Необходимо учитывать, что полностью отработанный месяц расчетного периода для работников с суммированным учетом рабочего времени определяется не исходя из факта отработки ими установленной нормы рабочего времени, всех рабочих часов по графику работы (графику сменности), а исходя из отсутствия периодов, исключаемых из расчетного периода (отпуска, командировки, болезни и пр.). Даже в том случае, если норма рабочего времени в соответствующем месяце будет отработана полностью, но на этот месяц приходятся события (отпуска, командировки, болезни и пр.), исключаемые из расчетного периода, речь о полностью отработанном месяце расчетного периода вести не приходится.

Порядок учета премий и вознаграждений за время работы, превышающее один месяц, зависит от продолжительности периода, за который они начислены.

Если премии начислены за период, не превышающий расчетный, они учитываются в том размере, в котором были фактически начислены. Если премии начислены за период, превышающий расчетный, то фактически они могут быть учтены в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Итак, исходя из показателей, приведенных в вопросе, количество приходящихся на отработанное в расчетном периоде время календарных дней составит 317,42 календарных дня:

— за 10 полностью отработанных месяцев — 294 календарных дня (29,4 х 10);

— за неполностью отработанный декабрь 2007 года — 2,84 календарных дня (29,4 : 31 кал. день в декабре х 3 кал. дня, приходящиеся на период с 1 по 3 включительно);

— за неполностью отработанный апрель 2008 года — 20,58 календарных дня (29,4 : 30 кал. день в апреле х 21 кал. дня, приходящиеся на период с 1 по 9 и с 19 по 30).

Все премии могут быть учтены при расчете среднего заработка, так как они начислены в расчетном периоде, за разные периоды и за фактически отработанное время.

Величина среднего дневного заработка за расчетный период составит:

 (195300 + 52700) : 317,42 = 781,30 руб.

Сумма отпускных: 781,30 х 34 кал. дня = 26564,20 руб.

Н.Б. Лопатина

1043.Наша фирма имеет автотранспорт который используется для коммерческих и управленческих нужд. Прошу разъяснить порядок списания ГСМ и нормативное регулирование этих расходов для расчета налога на прибыль.

Исходя из сути вашего вопросаавтомобильный транспорт, принадлежащий вам, используется в деятельности, приносящей доход. В этом случае  расходы на горюче-смазочные материалы для транспорта можно относить на себестоимость и учитывать для целей налогообложения прибыли. Важным моментом, интересующим многих налогоплательщиков в связи с этим, является, в каком размере производить списание ГСМ.

Минтрансом опубликованы новые нормы расхода топлива и смазочных материалов на автотранспорте, которые введены в действие с 1 января 2008 г. (распоряжение от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»). Рекомендации предназначены не только для специализированных автотранспортных предприятий, но и для организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и других независимо от форм собственности.

Обязанность по нормированию расходов по ГСМ законодательно не установлена (подп. 11 п. 1 ст. 264 и подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Вместе с тем п. 3 Методических рекомендаций оговорено, что базовые нормы расхода ГСМ предназначены в том числе для расчетов по налогообложению предприятий. В связи с этим скорее всего налоговые органы будут требовать нормирование данных затрат для включения их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики предусматривает, что при определении обоснованности для целей налогового учета произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России.

Большинство налогоплательщиков для расчета признаваемых для целей бухгалтерского и налогового учетов за основу принимают нормы расхода, установленные Минтрансом России. Они корректируют базовые нормы и рассчитывают нормативное значение расхода ГСМ с учетом технических особенностей принадлежащего автотранспорта, условий эксплуатации  и других параметров.

По нашему мнению, такой подход обоснованный и не вызовет сомнений у налоговых органов. Кроме этого, нормирование расхода ГСМ дисциплинирует водительский состав и исключает злоупотребления с их стороны.

В случае, если в отношении автомобиля нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, то налогоплательщику следует разработать их самостоятельно, руководствоваться технической документацией или информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Напоминаем, что расчетные нормы расхода ГСМ утверждаются Положением по учетной политике.

Расходы на покупку бензина для служебных легковых автомобилей должны удовлетворять требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и подтверждаться первичными документами. Покупка оформляется счетом-фактурой и товарной накладной или копией чека. Списание осуществляется на основе заправочной ведомости и путевого листа.

Первичные документы должны быть составлены на унифицированных формах с заполнением всех необходимых реквизитов.

В путевом листе обязательно должен быть указан маршрут движения автомобиля. Некоторые налогоплательщики игнорируют этот условие, что в дальнейшем влечет риск непризнания налоговыми органами затрат по стоимости списанных ГСМ и доначисления налога на прибыль как не обоснованные (экономически оправданные) затраты.

Н.А. Панкратова

1044.Как рассчитать заработную плату водителям при разъездном характере работы?

Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 12.12.1978 № 579 «Об утверждении Перечня профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков» работникам вышеперечисленных должностей была предусмотрена выплата надбавки к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути, которая являлась составной частью оплаты труда, облагались налогами, и на них начислялись страховые взносы.

В настоящее время данное постановление не действует.

6 октября 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ. Начиная с этого дня работодатель может возместить расходы работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудников, которые трудятся в полевых условиях или участвуют в работах экспедиционного характера.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не облагаются:

— ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ;

— страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ;

— взносами на обязательное страхование от несчастных случаевна основаниип. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765;

— НДФЛна основании п. 3 ст. 217 НК РФ;

— налогом на прибыль согласно ст. 255 НК РФ.

При этом необходимо обратить внимание на то, что, в отличие от суточных, выплачиваемых при командировках, размер суточных, причитающихся работникам, имеющим разъездной характер работ, не лимитирован и полностью включается в расходы на оплату труда.

Вся сумма суточных списывается в затраты в налоговом учете и не облагается «зарплатными» налогами. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/248.

Как поступить, если помимо компенсаций, предусмотренных законодательством, организация установит надбавку к заработной плате за разъездной характер работы?

Ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Согласно ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки предусмотрены как часть заработной платы работника.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций. Они повышают размер оплаты труда этой категории работников.

Соответственно, действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяется и на них производится начисление ЕСН.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Следовательно, на такие компенсационные выплаты взносы на обязательное пенсионное страхование не выплачиваются, но при этом они начисляются на надбавки за подвижной и разъездной характер работы в общеустановленном порядке.

На основании вышеизложенного на упомянутые в ситуации доплаты водителям нормы п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и суммы доплат также подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

1045.Являются ли плательщиками земельного налога организации, у которых это право не зарегистрировано? Как рассчитать земельный налог, если результаты кадастровой оценки земельного участка не были утверждены до 1 марта 2008 г. и поэтому информация о кадастровой стоимости отсутствует?

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Право на земельный участок подлежит государственной регистрации. Государственная регистрация началась с июля 1997 года после вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ.

Организации, у которых это право не зарегистрировано, являются плательщиками земельного налога, и основанием для уплаты налога являются акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земли.

Об этом сказано в п. 4 ст. 8 Земельного кодекса. Отсутствие документа о праве пользования землей не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на землю. Кроме того, при установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на данный объект применяются меры ответственности за совершение умышленного налогового нарушения согласно п. 3 ст. 122 НК РФ в виде взимания штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта данного календарного года.

В 2008 году порядок доведения сведений установлен Правительством РФ и утвержден постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52, которое вступило в силу с 20 февраля 2008 г.

По письменному заявлению налогоплательщика территориальными органами Федерального агенства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) должны предоставляться бесплатно сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости.

В том случае, если результаты кадастровой оценки земельного участка не были утверждены до 1 марта 2008 г. и информация о кадастровой стоимости отсутствует, авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до утверждения кадастровой стоимости. После окончания налогового (отчетного периода) организация предоставляет в налоговую инспекция нулевую налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения кадастровой стоимости сдается уточненная налоговая декларация за этот период.

Аналогичным образом следует поступить и в той ситуации, когда результаты кадастровой оценки земель утверждены до 1 марта 2008 г., но до сведения налогоплательщика не доведены.

При начислении земельного налога также необходимо знать, что налоговая база по налогу в течение налогового периода не корректируется. Исключения могут быть только в случае технических ошибок или по решению судебных органов.

Пример

Изменение кадастровой стоимости в налоговом периоде произошло в связи с переводом земель из одной категории в другую.

Данное изменение можно учесть при определении налоговой базы только в следующем налоговом периоде.

Кроме того, с 1 января 2008 г. в новой редакции действуют пп. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Так, в отношении земельного участка, приобретенного на условиях осуществления на нем жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), сумма земельного налога рассчитывается с учетом коэффициента 2. Данный коэффициент применяется в течение 3-х лет строительства. Если период строительства превысит 3 года, то применяется коэффициент 4 до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство завершено до истечения трехлетнего срока, то излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общем порядке.

В отношении земельного участка, приобретенного на условиях осуществления на нем индивидуального жилищного строительства, применяется коэффициент 2 по истечении десяти лет с даты государственной регистрации прав на земельные участки до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Е.П. Тихоновец

1046.В неотфактурованных поставках мы учитываем материалы по стоимости с учетом НДС, так как поставщиками своевременно не предоставляются счета-фактуры, а только товарные накладные. В месяце, когда получены счета-фактуры, НДС, учтенный в стоимости материалов, отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отрицательной суммой. Сумма отклонений в стоимости материалов к распределению уменьшается, и таким образом регулируется себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Насколько существенно нами нарушена методология учета и какие имеются риски в целях бухгалтерского и налогового учета?

Как правильно вами указано, учет неотфактурованных поставок осуществляется с нарушением методологии бухгалтерского учета. Порядок учета неотфактурованных поставок изложен в V разделе Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по МПЗ). Остановимся на некоторых положениях Методических указаний по МПЗ, выполнение которых необходимо для правильного отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок.

Во-первых, фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 Методических указаний по МПЗ).

Во-вторых, налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Однако, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов (п. 147 Методических указаний по МПЗ).

Так как счета-фактуры выставляются поставщиком с НДС, следует предположить, что и в товарных накладных также указан НДС.

В пункте 36Методических указаний по МПЗ дано определение неотфактурованных поставок: неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Кроме того, в п. 47 Методических указаний по МПЗ указано, что поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов.

С учетом вышеизложенного при наличии товарных накладных нет основания учета материалов как неотфактурованных поставок.

Обращаем ваше внимание на то, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Отклонения в стоимости материальных ценностей, возникшие в результате налога на добавленную стоимость, Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрены.

Риски в целях бухгалтерского и налогового учета из-за неправильного ведения учета неотфактурованных поставок рассмотрим на примере:

Пример

В декабре 2007 года согласно товарной накладной поступили материалы стоимостью 1000000 руб., НДС — 180000 руб. Материалы списаны на строительство объекта.

Счет-фактура поставщиком предоставлен только в январе 2008 года.

Бухгалтерские проводки, которые отражены в организации:

Декабрь 2007 года

Дебет счета 10 «Материалы»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Неотфактурованные поставки» — 1180000 руб. — материалы оприходованы;

Дебет счета 20 «Основное производство»   Кредит счета 10 «Материалы» — 1180000 руб. — материалы списаны.

Январь 2008 года

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Неотфактурованные поставки» — 180000 руб. сторно — уточнена стоимость материалов, оприходованных в декабре 2007 года;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180000 руб. — отражен НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Неотфактурованные поставки»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000000 руб. — отражены расчеты с поставщиками и подрядчиками;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»   Кредит счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — 180000 руб. — вычет НДС.

Бухгалтерские проводки согласно Методическим указаниям по МПЗ и требованиям НК РФ в части вычета НДС:

Декабрь 2007 года

Дебет счета 10 «Материалы»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000000 руб. — материалы оприходованы;

Дебет счета 20 «Основное производство»   Кредит счета 10 «Материалы» — 1000000 руб. — материалы списаны.

Январь 2008 года

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180000 руб. — отражен НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»   Кредит счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — 180000 руб. — вычет НДС.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2007:

— занижен налог на прибыль на сумму 43200 руб. (180000 руб. х 24%), соответственно искажена строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», так как завышены расходы по обычным видам хозяйственной деятельности;

— завышены данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

— искажена информация для внешних пользователей.

Н.Н. Залюбовская

1047.Организация применяет общий режим налогообложения и ЕНВД. Может ли организация применить регрессивную шкалу тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц? Как следует исчислять ЕСН, который подлежит зачислению в федеральный бюджет, и применять налоговый вычет?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками единого социального налога, однако являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для всех налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Таким образом, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и выплаты, производимые в связи с деятельностью, переведенной на общий режим налогообложения.

Налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, переведенной на общий режим налогообложения, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ.

При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие специальный и общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, их начисление должны осуществлять с применением регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности, что соответствует положениям Федерального закона № 167-ФЗ.

Исчислять в данном случае страховые взносы по видам деятельности, облагаемым только по специальным налоговым режимам, нет необходимости. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, не производится, так как может произойти завышение их сумм, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в письме МФ РФ от 28.01.2008 № 03-04-06-02/6.

Т.А. Панченко

1048.Наша организация с 2004 года осуществляет строительство производственных зданий хозяйственным способом. Построенный объект вводится в эксплуатацию в июле 2008 года, второй объект незавершенного строительство решено реализовать в августе 2008 года. Как отражаются в учете организации затраты на строительство и каков порядок исчисления и принятия к вычету НДС по СМР, выполненным собственными силами, материалам, приобретенным для их выполнения, а также подрядным работам?

При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08, субсчет 08-3 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160).

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

В целях плавного перехода от старого порядка исчисления НДС к новому предусмотрен переходный период. Переходные положения установлены ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ). Они регламентируют налогообложение тех операций, которые возникли в условиях ранее действовавших налоговых норм (до 1 января 2006 г.), а продолжаются и заканчиваются в новых условиях.

Начисление НДС при выполнении СМР для собственного потребления

До 1 января 2005 г.

Момент определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления, выполненных до 01.01.2005, определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) (ч. 4 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

С 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.

Дата определения налоговой базы по СМР, выполняемым собственными силами организации, является 31 декабря 2005 г.

С 1 января 2006 г.

Моментом определения налоговой базы по СМР, выполняемым собственными силами организации, является последний день налогового периода. Таким образом, в 2008 году начислять НДС со стоимости работ следует ежеквартально (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вычет НДС при выполнении СМР для собственного потребления (ТМЦ, СМР, выполненный подрядными организациями)

До 1 января 2005 г.

В частности, суммы НДС, которые предъявлены подрядчиками до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет завершенных строительством объектов (используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения) или в периоде реализации объекта незавершенного капитального строительства. Вычет возможен только при условии, если работы оплачены подрядчикам (условие оплаты введено Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ (далее — Закон № 28-ФЗ).

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ).

Если до окончания строительства вы продадите объект, не завершенный капитальным строительством, то НДС вы примете к вычету на дату реализации (пп. 1, 3 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

С 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.

Налог, предъявленный подрядчиками с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г., можно было принимать к вычету в течение 2006 года равными долями в каждом налоговом периоде (пп. 1, 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). То есть ежемесячно по 1/12 или ежеквартально по 1/4 от общей суммы «входного» НДС.

Вычет возможен только при условии, если работы оплачены подрядчикам (условие оплаты введено Законом № 28-ФЗ).

Важно отметить, что для тех налогоплательщиков, у которых налоговым периодом по НДС был месяц, требование об обязательной уплате подрядчикам «входного» НДС вступило в силу с 01.05.2006 (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ). Поэтому до указанной даты такие налогоплательщики вправе были принимать к вычету и неоплаченный налог (см. постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 № А65-23910/2006-СА2-34, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А42-7584/2006).

В случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или его реализации в 2006 году уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ).

С 1 января 2006 г.

Организации, осуществляющие строительство для собственных нужд, могут принять к вычету НДС со стоимости материалов и СМР, выполненных подрядчиками. С января 2006 года такими вычетами можно воспользоваться не с момента начисления амортизации по объекту завершенного капитального строительства или его реализации, а намного раньше. Предъявленный поставщиками материалов и подрядчиками НДС можно принять к вычету в периоде оприходования приобретенного имущества, работ, услуг и при наличии счета-фактуры, то есть в общеустановленном порядке. При этом право на вычет не зависит от погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Вычет НДС при выполнении СМР для собственного потребления (исчисленный на выполненные СМР)

НДС, начисленный на объем СМР, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), принимается к вычету после того, как налог будет перечислен в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если же НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, не уплачен в бюджет, то сумму этого налога принять к вычету вы не вправе.

Таким образом, для принятия к вычету суммы НДС, начисленного по выполненным СМР, необходимо:

1. Представить в налоговую инспекцию декларацию с отражением начисленной суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления.

2. Перечислить сумму налога по этой декларации (при наличии исчисленной в этой декларации суммы НДС к уплате, то есть суммы по строке 040 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»).

3. В книге покупок зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру.

В налоговом периоде, в котором будут завершены вышеуказанные действия, вы вправе принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным СМР и отразить ее в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 260 раздела 3.

Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

— объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

— стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

До 1 января 2005 г.

Суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным до 1 января 2005 г., принимаются к вычету по мере окончания строительства и принятия к учету объекта ОС, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Главное условие для применения вычета — налог должен быть уплачен в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

С 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.

Суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г., принимаются к вычету после того, как налог будет уплачен в бюджет (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

С 1 января 2006 г.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (месяца). Таким образом, с 1 января 2006 г. НДС должен исчисляться ежемесячно по мере выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Указанные суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам также ежемесячно. В 2008 году — ежеквартально.

Завершаем переходный период

В первом налоговом периоде 2008 года наступит завершающий этап по вычету НДС для налогоплательщиков, которые до 2006 года применяли учетную политику «по оплате». Они смогут принять к вычету неоплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленные им поставщиками до 01.01.2006. Исключением из данного правила, скорее всего, будут организации, осуществляющие СМР для собственного потребления.

Организации, осуществляющие капитальное строительство, так же, как и все остальные налогоплательщики, применявшие до 2006 года учетную политику «по оплате», обязаны будут начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы непогашенной на 01.01.2008 дебиторской задолженности. При этом предъявить к вычету НДС с общей суммы непогашенной кредиторской задолженности им вряд ли удастся. В соответствии со ст. 3 Закона № 119-ФЗ заказчик-инвестор сможет принять к вычету суммы НДС по подрядным работам, осуществленным в 2004 году, и по материалам, переданным подрядчикам, только при одновременном соблюдении двух условий:

— товары, работы, услуги оплачены;

— объект завершенного строительства принят на учет в состав основных средств либо произведена реализация незавершенного строительством объекта.

В постановлении ФАС СКО от 19.06.2007 № Ф08-3539/2007-1434А судьи подтвердили вывод о том, что при наличии специальной нормы, посвященной вычету НДС при капитальном строительстве (ст. 3 Закона № 119-ФЗ), общая норма ст. 2 этого Закона не применяется.

Иными словами, при наличии на балансе «долгостроя», осуществляемого с привлечением подрядчиков, организация не сможет завершить переходный период в I квартале 2008 года в отношении применения налоговых вычетов.

Н.А. Панкратова

1049.Как правильно оформить ошибку, допущенную в бухгалтерском учете?

Организациями нередко допускаются ошибки в оформлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов и, следовательно, хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Положением о документах и документообороте не допускается внесение неоговоренных исправлений в первичные документы.

При этом в отдельные первичные документы исправления вообще не допускаются. Это касается кассовых и банковских первичных документов. Если по ним допущена ошибка, то следует составить новый документ.

 В то же время разрешены исправления в кассовой книге, которые вносятся корректурным способом.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в бухгалтерские учетные регистры вносятся следующими способами:

— корректурный способ применяется в случае, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов. Ошибочная запись зачеркивается, а исправленная подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты;

— способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов, но при этом уменьшена сумма хозяйственной операции. Исправление делается путем составления дополнительной операции на сумму разницы;

— метод «красного сторно» применяется в случае, когда указана неверно корреспонденция счетов либо сумма хозяйственной операции завышена. Неправильная запись повторяется красными чернилами или обводится сплошной линией, затем делается обычная запись с правильной корреспонденцией счетов или суммой.

Прежде чем внести изменения в регистры бухгалтерского учета, необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой следует указать, какая ошибка обнаружена.

Так как форма бухгалтерской справки не унифицирована, необходимо выполнить требования в соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ к ее составлению по заполнению обязательных реквизитов, в частности:

— наименование документа (содержание хозяйственной операции);

— дата составления документа;

— наименование организации;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;

— личные подписи указанных лиц.

Ошибку, допущенную в бухгалтерском учете, следует исправлять в том месяце, в котором ошибка обнаружена. Об этом сказано в п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н. Таким образом, задним числом исправления в бухгалтерский учет не вносятся.

Существуют ошибки отчетного года, выявленные до и после утверждения отчетности.

В первом случае исправления производятся записями декабря года и, как правило, особых затруднений при внесении исправлений не возникает.

Пример 1

Согласно контракту на поставку сырья транспортные расходы по доставке товара относятся за счет поставщика, а возврат пустых цистерн осуществляется за счет покупателя. Организацией вся сумма транспортных расходов по доставке сырья и возврату порожних цистерн включена в стоимость сырья.

В итоге завышена стоимость сырья при формировании фактической себестоимости МПЗ на 200000 руб.

Согласно п. 16 ПБУ10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в соответствии с конкретным договором.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В результате завышены расходы в части списания стоимости израсходованного сырья на производство готовой продукции и завышена кредиторская задолженность поставщику на эту же сумму.

Организацией были сделаны в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 200000 руб. — сформирована фактическая стоимость сырья;

Дебет счета 43 (20)  Кредит счета 10 — 200000 руб. — списано сырье на производство готовой продукции и затем на затраты производства.

Исправительные проводки за декабрь 2007 года:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 200000 руб. — сторно на сумму излишне предъявленных расходов;

Дебет счета 43 (20)  Кредит счета 10 — 200000 руб. — сторно на сумму излишне списанной стоимости сырья.

Пример 2

Организацией получен материал на основании выписанного счета на предварительную оплату и накладной на отпуск на сумму 30000 руб., в том числе НДС — 4576 руб. Счет-фактура не предоставлен.

НДС в сумме 4576 руб. при отсутствии счета-фактуры включен в стоимость материалов и затем списан на расходы. Материалы оприходованы и списаны на расходы (Дебет счета 20 «Основное производство») в ноябре 2007 года. Ошибка обнаружена в январе 2008 года, то есть до утверждения годовой отчетности.

Организацией были сделаны в учете следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 30000 руб. — оприходованы материалы;

Дебет счета 20   Кредит счета 10 — 30000 руб. — списаны материалы на затраты производства.

Исправительные проводки за декабрь 2007 года:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 4576 руб. — сторно на неверно оприходованный НДС в связи с отсутствием счета-фактуры;

Дебет счета 20   Кредит счета 10 — 4576 руб. — сторно на неверно списанную на затраты производства сумму НДС;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 — 4576 руб. — принят к учету НДС;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения»   Кредит счета 19 — 4576 руб.

Во втором случае при обнаружении ошибки после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Об этом сказано в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Если ошибка повлияла на доходы или расходы организации, то скорректировать неверные проводки следует через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит счета 60 (76,62,02….) — отражен убыток прошлых лет;

Дебет счета 60 (76,62,02…)   Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена прибыль прошлых лет.

Допустим, ошибки обнаружены в апреле 2008 года, после сдачи годовой отчетности. Рассмотрим порядок исправления ошибок на условиях примеров, приведенных выше.

Пример 1

Исправительные проводки:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 200000 руб. — сторно на сумму излишне предъявленных расходов;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит счета 10 — 200000 руб. — отражен убыток прошлых лет.

Пример 2

Исправительные проводки:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения»   Кредит счета 20 — 4576 руб. —отражен убыток прошлых лет, не принимаемый для целей налогообложения на сумму НДС, в связи с отсутствием счета-фактуры.

В заключение разберемся, какие санкции грозят организации и главному бухгалтеру в том случае, если бухгалтерская отчетность сдана с ошибкой.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов в соответствии со ст. 120 НК РФ организация может быть оштрафована в том случае, если в течение года было совершено две ошибки или более. В данном случае сумма штрафа составляет 5000 руб. Если более двух ошибок будет допущено в нескольких календарных годах, то сумма штрафа составит 15000 руб.

Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по ст. 15.11 КоАП. Если из-за допущенной ошибки значение по строке бухгалтерской отчетности исказится на 10% или более, то сумма штрафа составит от 20 до 30 МРОТ, то есть от 2000 до 3000 руб.

По ст. 120 НК РФ можно оштрафовать лишь в том случае, если нарушения отразились одновременно как на суммах в проводках, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому, если исправительные проводки сделаны вовремя, то ответственность по ст. 120 НК РФ не применяется.

Е.П. Тихоновец

1050.Организацией заключен договор о сотрудничестве, предметом которого является сотрудничество в области медицинского страхования. В целях достижения результатов страховая компания обязуется заключить договоры добровольного медицинского страхования с работниками организации, а организация обязуется удерживать из заработной платы работников страховые взносы по их заявлению. Страховой компанией прилагаются списки застрахованных работников. Часть страховой суммы оплачивает организация, а оставшаяся сумма удерживается из заработной платы работников. В коллективном договоре предусмотрена оплата за счет организации части страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию работников. Оплаченная организацией часть страховых взносов учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль. Правильно ли это?

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999. № 33н, в бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование учитываются в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Положения указанных нормативных актов предусматривает наличие договора добровольного медицинского страхования, заключенного организацией со страховыми компаниями в пользу работников.

Из вопроса следует, что работодателем:

— со страховой организацией не заключен договор по добровольному страхованию в пользу работников,

— осуществляется перечисление страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным со страховой компанией непосредственно с работниками организации.

Поэтому часть страховых взносов, оплаченных организацией, не является расходами в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета указанные расходы следует отражать на счете 91.2 «Прочие расходы», так как они не связаны с расходами по обычным видам деятельности.

Если вы приняли решение оплаченную организацией часть страховых взносов учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», то в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» завышены данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и занижены данные строки 100 «Прочие расходы». Существенность искажения данных строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и строки 100 «Прочие расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» зависит от суммы перечисленных страховых взносов.

Обращаем ваше внимание на риски, связанные с неисчислением налога на доходы физических лиц.

Так, согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Таким образом, с учетом требований ст. 210 и 226 НК РФ с суммы перечисленных организацией страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным со страховыми компаниями работниками организации, необходимо исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13%.