«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #1051-1060

А.П. Погудина

1051.Наша организация в 2008 году имеет численность персонала 305 человек и осуществляет два вида деятельности, является плательщиком ЕНВД (розничная торговля) и налога на прибыль (оптовая торговля). Юридическое лицо планирует 31.12.2008 провести реорганизацию общества путем выделения организации, осуществляющей розничную торговлю, с численностью персонала 12 человек и площадью торгового зада 140 кв. м. Ее уставный капитал формируется за счет передаваемых организацией товарно-материальных ценностей на сумму 100000 руб., объектов основных средств — 90000 руб. Будет ли вновь созданная организация являться плательщиком ЕНВД?

Согласно предоставленной информации доля участия других организаций во вновь образованном юридическом лице составляет 100%.

В соответствии с изменениями в ст. 246.26 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определенная в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, у которых доля участия в других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется:

— на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в сооотвествии с указанным законом.

Исходя из вышеизложенного у вновь созданной организации отсутствуют основания для уплаты единого налога на вмененный доход.

Н.Б. Лопатина

1052.В январе 2008 года было принято решение о списании кредиторской задолженности, возникшей в 2005 году, как невостребованной в связи с ликвидацией продавца (постановление о прекращении конкурсного производства и выписка из ЕГРЮЛ). В I квартале 2008 года сумма НДС по этой задолженности предъявлена к вычету.

Правильно ли я поступила? Есть мнение, что предъявлять к вычету НДС я не имела права.

 В связи с принятием в действие положений закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2006 г. действует иной порядок формирования налоговых вычетов по НДС.

Налогоплательщики обязаны были провести инвентаризацию кредиторской задолженности неоплаченной по состоянию на 01.01.2006, провести взаимоувязку данной задолженности с остатками НДС, числящимися на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Как следует из положений закона № 118-ФЗ, начиная с 2006 года суммы неоплаченного НДС должны предъявляться к вычету из бюджета по мере погашения задолженности поставщику.

К сожалению, вы не указали, какой метод формирования базы по НДС вы применяли до вступления в силу закона № 119-ФЗ. Порядок налоговых вычетов по НДС, возникшему и не оплаченному до 01.01.2006, напрямую зависит от момента определения налоговой базы — либо как день оплаты, либо как день отгрузки.

Налогоплательщики, определяющие до вступления в силу настоящего закона момент определения налоговой базы как день оплаты, производят вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года, то есть в I квартале 2008 года

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы по дате отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 года равными долями.

Списывая кредиторскую задолженность, вы формируете внереализационный доход для целей бухгалтерского и налогового учетов (ПБУ 9/99 и ст. 250 НК РФ).

На сумму НДС формируется внереализационный расход согласно ст. 265 НЕ РФ.

Однако в случае, если суммы НДС, относящиеся к данной кредиторской задолженности, были ранее предъявлены к вычету (момент определения налоговой базы до 1 января 2006 г. как день отгрузки), то этот НДС не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль.

Если же до 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС был принят день оплаты и на момент списания кредиторской задолженности числился на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», то он не подлежит вычетам из бюджета, а уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного расхода.

Т.А. Панченко

1053.На балансе нашей организации числятся убытки прошлых лет за период с 2005—2007 гг. По итогам деятельности за I полугодие 2008 года получена прибыль. Каков порядок переноса убытков прошлых лет в 2008 году с учетом того, что документы за 2005 и 2006 годы нами утеряны?

Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительна (1 ст. 283 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на позицию Минфина России, изложенную в письме от 08.02.2007 № 03-07-11/13. Организация не вправе осуществлять перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельность, направленную на получение дохода.

При этом положения налогового законодательства не связывают признание расходов с получением дохода в конкретном периоде. Главное требование — чтобы такие расходы были направлены на получение дохода в будущем (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой подход поддерживают арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 № А56-18791/2005, от 24.04.2006 № А13-9766/2005-23, от 10.04.2006 № А56-33381/2005, ФАС Центрального округа от 14.11.2005 № А54-1258/2005-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 № Ф04-1847/2006(20709-А67-40)).

Законодатель закрепил особый порядок переноса некоторых убытков:

— от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

— по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

— по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

— по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

— по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ).

Согласно требованиям абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Убыток останется непогашенным, если за это время не получено достаточной прибыли для покрытия убытка. Начиная с 11-го года вы уже не сможете учесть убыток для целей налогообложения.

Для того чтобы начать перенос убытка, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода.

В письмах Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383, от 23.05.2007 № 03-03-06/1/298, от 23.05.2007 № 03-03-06/1/296, от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170 и абзаце 4 п. 1.1 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» указано, что перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль.

С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме. Это связано с внесением изменений в п. 2 ст. 283 НК РФ (п. 32 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

В 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

В 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Сумма убытка, подлежащего переносу на будущее, на сегодня включает:

1) убыток, полученный до 1 января 2002 г. (до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Порядок признания такого убытка зависит от того, на какую дату он возник — до 1 января 2001 г. или по итогам 2001 года.

Сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу гл. 25 НК РФ переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

А для убытка, который возник по итогам 2001 года, действует ограничение. Он может быть перенесен на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

Если на 1 июля 2001 г. организацией была получена прибыль, а в целом по итогам 2001 года получен убыток, то данный убыток не подлежал переносу на будущее.

Сумма убытка, полученного до вступления в силу гл. 25 НК РФ (до 01.01.2002), определялась по правилам Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действовавшего до 1 января 2002 г.;

2) убыток, полученный после 1 января 2002 г. Убыток признается в целях налогообложения по правилам, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

В письме от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206 Минфин России разъясняет, что к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат.

При отсутствии таких документов налогоплательщик утрачивает право воспользоваться положениями ст. 283 НК РФ, поскольку соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время положениями гл. 25 НК РФ не установлены какие-либо ограничения, препятствующие налогоплательщику реализовать свое право, связанное с переносом на будущее убытка одного налогового периода, в случае, если документы, подтверждающие наличие убытка предыдущего налогового периода, утрачены.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в редакции от 11.02.2008), в бухгалтерском учете организации подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и именуемая условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то нужно начислить условный доход.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается по кредиту счета 99 на отдельном субсчете (например, субсчете 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом сумма полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, признается вычитаемой временной разницей, что влечет возникновение отложенного налогового актива (пп. 11, 14 ПБУ 18/02). Это можно отразить записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68. При уменьшении на сумму полученного убытка налоговой базы по прибыли следующего отчетного (налогового) периода уменьшается отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02). Это отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Пример

Организация «Незабудка» по итогам 2007года по даннымбухгалтерского и налогового учета получила убыток от реализации в размере 300000 руб. ВIполугодии 2008года получена прибыль в размере 400000 руб.

Решение

Условный доход по налогу на прибыль за 2007 год составил 72000 руб. (300000 руб. x 24%).

Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (пп. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.

В I полугодии 2008 года организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

Сформированная налоговая база, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражается по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

О.И. Языкова

1054.Учредитель выходит из ООО и хочет получить стоимость доли. Желает узнать, что такое чистые активы, порядок их расчета, в какие сроки он может получить свою долю.
Уставный капитал общества составляет 2000000 руб. Номинальная стоимость доли вышедшего участника — 60000 руб. Стоимость чистых активов организации по состоянию на 1 января 2008 г. составляет 27648000 руб. Как отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Участник общества вправе в любое время выйти из общества, независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества — действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада (п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

 Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Порядок оценки стоимости чистых активов обществ утвержден приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003.

Под стоимостью чистых активовобщества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

— оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

В рассматриваемом случае стоимость чистых активов общества больше его уставного капитала на 25648000 руб. (27648000 руб. – 2000000 руб.), что вполне достаточно для выплаты выбывающему участнику действительной стоимости его доли, равной 829440 руб. (27648000 руб. х 60000 руб. / 2000000 руб.).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении долей участников, выкупаемых обществом, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». По дебету счета 81 отражаются фактические затраты общества на выкуп доли у участника.

В свою очередь расчеты с участниками по вкладам в уставный капитал общества отражаются с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Таким образом, стоимость выкупаемой доли участника общества отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 81   Кредит счета 75 — 60000 руб. — номинальная стоимость доли;

Дебет счета 81   Кредит счета 75 — 769440 руб. — превышение номинальной стоимости доли;

Дебет счета 75   Кредит счета 50, 51, 70 — 769440 руб.

Выплата номинальной стоимости доли участнику общества не учитывается для целей налогообложения прибыли. Кроме того, разница между номинальной стоимостью доли участника и ее действительной стоимостью также не учитывается для целей налогообложения прибыли как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В целях налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

При этом подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплата НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Статьей 24 Федерального закона № 14-ФЗ предусмотрено, что доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена:

Дебет счета 75   Кредит счета 81 — 60000 руб. — отражена задолженность других участников общества при распределении в их пользу доли выбывшего участника.

Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца со дня принятия решения об утверждении итогов оплаты долей участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Разница между действительной стоимостью доли, выплаченной участнику, и ее номинальной стоимостью, подлежащей оплате остальными участниками, между которыми распределяется доля, признается прочими расходами организации, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пп. 2, 4 ПБУ 10/99):

Дебет счета 91.2   Кредит счета 81 — 769440 руб. — отнесена на расходы разница между действительной стоимостью доли, выплаченной вышедшему участнику, и ее номинальной стоимостью.

Поскольку признанная в бухгалтерском учете в составе расходов разница между действительной стоимостью доли, выплаченной участнику, и ее номинальной стоимостью, оплачиваемой оставшимися участниками при распределении указанной доли, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, такая сумма расходов признается постоянной разницей, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет счета 99   Кредит счета 68 — 184666 руб. (769440 руб. х 24%).

Е.П. Тихоновец

1055.В локальном нормативном акте, разработанном коммерческой организацией, предусмотрена оплата расходов, связанных с VIP-обслуживанием в аэропорту и услуг сотовой связи в составе командировочных расходов. Подлежат ли обложению НДФЛ расходы, связанные с VIP-обслуживанием в аэропорту, и учитываются ли последние и расходы сотовой связи в целях налогообложения по налогу на прибыль?

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

К иным расходам при командировках на территории России можно отнести:

— расходы по оплате услуг связи;

— дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (в том числе бронирование номера);

— расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

— расходы на получение визы;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

— другие расходы.

Следовательно, расходы, связанные с VIP-обслуживанием в аэропорту, можно отнести к другим расходам. Однако в письмах от 29.03.2007 № 03-04-08-02/11, от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346 изложено мнение Минфина РФ, согласно которому при направлении работника в командировку не подлежат обложению НДФЛ расходы организации по оплате в аэропорту услуг VIP-зала только в отношении лиц, указанных в Перечне должностей гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами официальных лиц и делегаций, утвержденном приказом Управления делами Президента РФ от 21.03.2003 № 60 «О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и Перечне граждан, обслуживаемых в данных залах» (далее — Перечень). В этом случае возмещение расходов по оплате услуг VIP-зала относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, установленным действующим законодательством, а именно: подп. 8 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих».

Для других лиц, не поименованных в Перечне, компенсацию командировочных затрат, связанных с VIP-обслуживанием в аэропорту, следует включать в налогооблагаемый доход для исчисления НДФЛ, так как:

— под сборами за услуги аэропортов понимаются обязательные платежи, которые необходимо осуществлять физическим и юридическим лицам. Сборы за услуги аэропорта, перечислены в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном приказом Минтранса России от 02.10.2000 № 110;

— плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала обязательным платежом не является.

Следовательно, оплата организацией расходов по VIP-обслуживанию в аэропорту не относится к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому при включении расходов по VIP-обслуживанию в аэропорту в целях налогового учета организация имеет риски завышения расходов по налогу на прибыль.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу правомерности исчисления НДФЛ с расходов по VIP-обслуживанию в аэропорту, если они выплачены лицам, не указанным в Перечне. Мнение Минфина РФ поддержано, например, постановлениями ФАС:

— Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3);

— Московского округа от 18.10.2004 № КА-А40/9456-04-П;

— Северо-Западного округа от 28.10.2003 по делу № А05-2123/03-119/10, от 08.10.2003 № А05-3238/03-166/11.

Вывод о том, что оплата в аэропорту услуг VIP-зала представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи, с чем такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217, нашли отражение, например, в постановлениях ФАС:

— Восточно-Сибирского округа от 05.06.2007 № А33-11187/06-Ф02-2791/07;

— Северо-Западного округа от 28.11.2006 № А05-7474/2005-29;

— Уральского округа от 03.07.2006 № Ф09-5697/06-С7 по делу № А07-23777/05.

Таким образом, противоположную Минфину РФ точку зрения об исчислении НДФЛ с расходов организации по VIP-обслуживанию в аэропорту командированного сотрудника, не поименованного в Перечне, придется доказывать в судебном порядке.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы, связанные с производством и реализацией, можно учесть в расходах в целях налогообложения, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Ссылаясь на письмо Минфина РФ от 05.06.2008 № 03-03-06/1/350, можно сделать вывод, что для признания расходов по сотовой связи в расходах по налогу на прибыль необходимы:

— утвержденный руководителем перечень должностей работников, которые согласно исполняемым ими должностным обязанностям пользуются сотовой связью;

— договор с оператором сотовой связи на обслуживание соответствующих телефонных номеров;

— детализированные счета, выданные оператором связи.

А.П. Погудина

1056.Организация приобрела автомобиль 26 января 2008 г. Ввиду недостаточности финансовых ресурсов автомобиль продан лизинговой компании по договору купли-продажи от 01.02.2008. Затем организация заключила договор финансовой аренды с данной компанией на приобретение этого автомобиля с правом последующего выкупа. Срок финансовой аренды 1,5 года. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Выкупная стоимость автомобиля 1000 руб. В договорах на приобретение организацией автомобиля, его продажу и договоре финансовой аренды дана техническая характеристика автомобиля, указан номер двигателя.
Возникают ли риски переквалификации налоговыми органами договора финансовой аренды в договор купли-продажи при осуществлении камеральной проверки, непризнания расходов для налога на прибыль по сумме лизинговых платежей?

Согласно ст. 665 по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

В соответствии со ст. 4 Закона от 29.10.1998 №164-ФЗ субъектами лизинга являются::

— лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

— лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

— продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Таким образом, участниками договора финансовой аренды законодательством определены три лица. В вашем случае не выполнены условия приобретения предмета лизинга лизингодателем у продавца. Несоблюдение установленных правоотношений служит поводом переквалификации договора финансовой аренды в договор купли-продажи, непризнания расходов для налога на прибыль в виде лизинговых платежей.

1057.Организация оказывает спонсорскую помощь спортивному хоккейному клубу в виде безвозмездно переданного имущества (спортивной формы и инвентаря), денежных средств. На стоимость безвозмездно переданного имущества исчисляется НДС. Организация не поддерживает коммерческих отношений со спортивным клубом, не размещает рекламу своей продукции во время спортивных соревнований. В сооотвествии с учредительными документами хоккейный клуб является некоммерческой организацией. Существует ли возможность классифицировать произведенные расходы в виде благотворительной помощи? Наличие каких первичных документов обязательно для подтверждения права на оказание благотворительной помощи?

Основы правового регулирования благотворительной деятельности определены Федеральным Законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

— социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

— подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

— оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

— содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

— содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

— содействия защите материнства, детства и отцовства;

— содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

— содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

— содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

— охраны окружающей природной среды и защиты животных;

— охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Таким образом, деятельность организации признается благотворительной при соблюдении следующих условий:

— получатель помощи не является коммерческой организацией;

— помощь используется благополучателем в целях благотворительности.

Ваша организация имеет все основания для признания произведенных расходов благотворительной помощью.

Однако организация должна обеспечить наличие первичных документов, подтверждающих право организации на льготу по НДС по благотворительной деятельности.

Законодательно перечень таких документов не установлен. По мнению налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19-11/55153), для применения права на освобождение от НДС организация должна представить следующие документы:

— договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Для получения первичных документов от благополучателя, свидетельствующих о целевом использовании полученных средств, необходимо предусмотреть выполнение данной обязанности условиями договора, В приложении к договору следует указать перечень и формы первичных документов, предоставляемых благополучателем.

Н.А. Панкратова

1058.Контрагентом 31.12.2007 предъявлен покупателю счет-фактура № 50 от 31.12.2007 на сумму 980000,00 руб., в том числе НДС — 149492,00 руб., на основании которого покупателем приняты к учету услуги за декабрь 2007 года на сумму 200000,00 руб., в том числе НДС в сумме 30508,00 руб. На остальную сумму предъявлена претензия, которая отражена по счету 60.5 «Расчеты по претензиям». Отказ покупателя контрагентом признан частично, в результате им была произведена замена счета- фактуры в январе 2008 года за тем же номером и датой (№ 50 от 31.12.2007) на сумму 600000,00 руб., в том числе НДС — 91525,00 руб.
В каком периоде следует отразить НДС в сумме 61017,00 руб. к вычету: в декабре 2007 года или январе 2008 года?

Для получения ответа рассмотрим основания для вычета НДС.

Налогоплательщик имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при выполнении требований, изложенных в ст. 171 и 172 НК РФ, то есть товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и использоваться в налогооблагаемых операциях).

Таким образом, для вычета НДС должно быть выполнено три условия:

— наличие оформленного в соответствии с законодательством счета-фактуры;

— товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;

— товары (работы, услуги) используются в налогооблагаемых операциях.

В декабре 2007 года услуги в сумме 400000,00 руб., в том числе НДС в сумме 61017,00 руб., не были приняты на учет из-за оформления претензии, поэтому оснований для вычета НДС в данной сумме в декабре 2007 года нет.

Услуги в сумме 338983,00 руб. следует отнести на счет 91.2 «Расходы прошлых лет», а НДС в сумме 61017,00 руб. отразить к вычету в январе 2008 года.

Основанием для отражения услуг в декабре 2007 года являются положения следующих законодательных актов.

Согласно п. 18 ПБУ 10\99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Изменим условия вопроса. Допустим, счет-фактура № 50 от 31.12.2007 на сумму 980000,00 руб. принят к учету в полном размере. Однако в счете-фактуре контрагентом были неверно указаны реквизиты: неверно указан адрес покупателя.

В январе получен исправленный счет-фактура.

В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

По данному вопросу до сих пор нет единого мнения.

В письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093419 сказано, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает только в том налоговом периоде, в котором документ был исправлен и получен.

Суды придерживаются противоположной позиции: право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура, то есть в периоде совершения хозяйственной операции

Так, Высший Арбитражный Суд РФ в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08, от 04.03.2008 № 14227/07 указывает, что вычеты надо применять в том налоговом периоде, когда выполнены все соответствующие условия, а не в периоде исправления ошибок в счетах-фактурах.

Так как постановления ВАС РФ датированы более поздней датой, при вычете НДС следует руководствоваться его решениями.

Н.Б. Лопатина

1059.Компания для осуществления производственной деятельности арендовала у физического лица нежилое здание. Договором аренды предусмотрено, что ремонт помещения осуществляет арендатор. Компанией были проведены ремонтные работы на значительную сумму.
Можно ли уменьшить налоговую базу на сумму этих расходов? Мы применяем упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы».

Порядок формирования расходов при упрощенной системе налогообложения (далее — УСНО) регламентируется ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов является исчерпывающим.

Неся расходы по ремонту, налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов. Данная норма предусмотрена подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по ремонту принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть при условии, что расходы связаны с ремонтом арендованного имущества, используемого для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, цитируя вышеназванный подп. 3 ст. 346.16 НК РФ, «расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)», необходимо уточнить, является ли в данном случае арендованное имущество объектом основных средств.

Для этого обратимся к ст. 257 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства.

Имущество, принадлежащее физическому лицу на праве собственности, к основным средствам отнести невозможно. Оно представляет собой только имущество, которое не амортизируется.

Расходы на ремонт помещения, арендованного у физического лица, можно включить для расчета налога только при условии, если арендодатель является индивидуальным предпринимателем и имеет право на проведение операций с недвижимым имуществом.

Такая позиция изложена в письмах МНС России от 06.07.2004 № 04-3/01/398, УФНС по г. Москва от 09.02.2007 № 18-11/3/11896@.

Судебная практика конкретно по данному вопросу на сегодняшний день не сложилась. ОднакоФАС Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 01.03.2006 по делу № Ф04-748/2006(20127-А67-40 посчитал, что для учета расходов на ремонт по арендованному имуществу (автомобилю) не важно, является ли арендодателем организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, поскольку гл. 25 НК РФ не установлены ограничения для признания расходов на ремонт в целях налогообложения в зависимости от того, у кого арендуется имущество.

Таким образом, по нашему мнению, затраты, понесенные вашей организацией по ремонту арендованного здания, не следует признавать в составе расходов для исчисления налога. Если вы примете решение признать расходы для налогообложения, то по всей вероятности свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Л.Г. Волк

1060.Может ли заключаться договор с филиалом, а не с юридическим лицом?

Договоры должны заключаться с юридическим лицом, так как в силу ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Этой же статьей прямо предусмотрено, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого (ст. 182 ГК РФ).

Следовательно, в случае, когда в доверенности предусмотрено право филиала на заключение сделок, стороной в договоре указывается юридическое лицо. Также в договоре делается указание, что в лице юридического лица выступает руководитель филиала, действующий по доверенности. Следует также указывать полные реквизиты доверенности.