СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1091-1100
Т.А. Бондаренко
1091.Нужно ли
восстанавливать НДС по остаткам лома черных металлов на 01.01.2009 в связи с
тем, что с 2009 года реализация лома черных металлов не облагается НДС?
Федеральным законом от
26.11.2008 № 224-ФЗ внесено
изменение в НК РФ часть II (подп. 25 п. 2 ст. 149). С 01.01.2009 операции по реализации
лома черных металлов не облагаются НДС. Если организация в 2008 году зачла
«входной НДС» по лому черных металлов, то ей необходимо восстановить данный НДС
в период продажи лома черных металлов (п. 2 ст. 170 НК РФ) и учесть эти суммы в
составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст.
264 НК РФ). Необходимо помнить, что организация должна иметь
лицензию на право реализации лома черных металлов (п. 6 ст. 149 НК РФ, подп. 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 13.07.2001 №
128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; Положение о лицензировании
заготовки, перереработки и реализации лома черных
металлов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 14.12.2006
№ 766).
Если организация
использует данный лом в производстве продукции, реализация которой облагается
НДС, восстанавливать НДС не нужно (подп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ).
А.П. Погудина
1092.В январе 2009 года
организация в соответствии условиями договора осуществила предоплату за
поставку товаров в сумме 236000 руб. Продавец предоставил счет-фактуру на сумму
предоплаты. Отгрузка товара будет произведена в I декаде февраля 2009 года. В
каком порядке наша организация должна провести вычет НДС, как отразить в учете
данную хозяйственную операцию?
Согласно изменениям, внесенными в гл. 21 НК РФ Законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, покупатель имеет
право с 01.01.2009 принять к вычету НДС по своей предоплате. В соответствии с
п. 12. ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога,
предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно
п. 9 ст. 172 НК РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора,
подтверждающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, в январе
2009 года при поступлении счета-фактуры продавца на сумму произведенного аванса
покупатель осуществляет вычет НДС — 36000 руб.
В бухгалтерском учете
произведенный налоговый вычет в соответствии с правилами, закрепленными учетной
политикой организации, может быть отражен проводками:
Дебет счета 68
«Расчеты по налогам и сборам, НДС» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«НДС с перечисленной предоплаты».
В дальнейшем на момент
отгрузки товаров счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке — на
полную сумму. Покупатель на основании полученного счета-фактуры по отгрузке
товаров вправе принять всю сумму НДС к вычету. При этом у покупателя появляется
обязанность восстановить НДС к вычету с предоплаты (п. 3 ст. 170 НК РФ).
В феврале 2009 года при
поступлении товара от продавца покупатель восстановит НДС, принятый к вычету с
суммы предоплаты проводкой:
Дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с перечисленной
предоплаты» Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам, НДС».
Н.А. Панкратова
1093.В каком порядке
производится начисление и уплата НДС по СМР для собственного потребления в 2009
году?
В
соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного
капитального строительства.
Законом от 26.11.2008 №
224-ФЗ внесены изменения в НК РФ.
С 1 января 2009 г.
вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171
настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы,
установленный п. 10 ст. 167 настоящего Кодекса.
Согласно п. 10 ст. 167
НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового
периода.
Напоминаем, что в
прежней редакции НК РФ вычеты сумм налога производились по
мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Таким образом,
начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих
сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее.
Как быть с переходным
периодом?
В
пункте 13 ст. 9 вышеназванного Закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ сказано, что суммы
налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 г. до 1
января 2009 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления и не
принятые к вычету до дня вступления в силу настоящего Федерального закона,
подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 части второй НК РФ в
редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального
закона.
То есть налог,
начисленный в IV квартале 2008 года, будет принят к вычету в I квартале 2009
года, а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 года, принимается к вычету в этом
же налоговом периоде. Е.П. Тихоновец
1094.Общество имеет полис
по страхованию имущества от 01.10.2008 на период страхования с 01.10.2008 по
30.09.2009. Общая сумма страховой премии по указанному полису составляет 15000
евро. Сумма премии оплачена тремя платежами в соответствии с графиком платежей
и выставленными счетами на оплату:
1-й платеж в размере
5000 евро (178031,50 руб. по курсу 35,6063 руб.) — 15.10.2008;
2-й платеж в размере
5000 евро (173969,00 руб. по курсу 34,7938 руб.) — 15.11.2008;
3-й платеж в размере
5000 евро (184504,00 руб. по курсу 36,9008 руб.) — 15.12.2008.
В бухгалтерском учете
отразили следующие проводки:
Дебет счета 97 Кредит счета 51 — 536504,50 руб.;
Дебет счета 26 Кредит счета 97 — 135228,53 руб. (536504,50
руб. : 365 дней х 92 дня).
По состоянию на
31.12.2008 отражено сальдо по страховому полису в сумме 401275,97 руб. Правильны
ли наши действия?
В
соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учете «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (с изменениями от
25.12.2007 № 147н) пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации,
средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных
документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по
заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за
исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты,
задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на
дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме
того, страховая премия не отражена в бухгалтерском учете единовременно, так как
страховой полис был выдан 01.10.2008. С учетом вышеизложенного
следовало отразить проводки:
01.10.2008
Дебет счета 76 Кредит счета 60 — 547498,50 руб. (15000
евро х 36,4999 руб. по курсу на 01.10.2008).
15.10.2008
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 178031,50 руб. (5000
евро х 35,6063 руб. по курсу на 15.10.2008);
Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 — 4468 руб. — отражена
курсовая разница на дату совершения операции ((36,4999 – 35,6063) х 5000 евро).
31.10.2008
Дебет счета 26 Кредит счета 76 — 46499,97 руб.
(547498,50 руб. : 365 дней х 31 день);
Дебет счета 91.2 Кредит счета 60.1 — 14552 руб. —
отражена курсовая разница на отчетную дату ((36,4999 – 35,0447) х 10000 евро).
Сальдо на 31.10.08
составляет 350447 руб. (10000 евро х 35,0447 руб. курс на 31.10.2008).
15.11.2008
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 173969 руб. (5000 евро
х 34,7938 руб. по курсу на 15.11.2008);
Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 — 1254,50 руб. —
отражена курсовая разница на дату совершения операции ((35,0447 – 34,7938) х
5000 евро).
30.11.2008
Дебет счета 26 Кредит счета 76 — 44999,88 руб.
(547498,50 руб. : 365 дней х 30 дней);
Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 — 3359,50 руб. —
отражена курсовая разница на отчетную дату ((35,0477 – 35,7166) х 5000 евро).
Сальдо на 30.11.08 составляет
178583 руб. (5000 евро х 35,7166 руб. по курсу на 30.11.2008).
15.12.2008
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 184504 руб. (5000 евро
х 36,9008 руб. по курсу на 15.12.08);
Дебет счета 91.2 Кредит счета 60 — 5921 руб. — отражена
курсовая разница на дату совершения операции ((35,7166 – 36,9008) х 5000 евро).
31.12.2008
Дебет счета 26 Кредит счета 76 — 46499,97 руб.
(547498,50 руб. : 365 дней х 31 день).
Таким образом, по
состоянию на 31.12.2008 в бухгалтерском учете:
— не отражены прочие
доходы (курсовая разница) в сумме 9082 руб. (4468 руб. + 1254,50 руб. + 3359,50
руб.);
— не отражены прочие
расходы (курсовые разницы) в сумме 20473 руб. (14552 руб. + 5921 руб.);
— занижены расходы по
страхованию на сумму 2771,39 руб. (137999,92 руб. – 135228,53 руб.);
— занижено сальдо по
Дебет счета 97 по страховому полису на 8222,61 руб. ((547498,50 руб. –
137999,92 руб.) – 401275,97 руб.).
В целях налогового
учета:
— не учтены расходы,
учитываемые в целях налогообложения прибыли, на сумму 2771,39 руб.;
— не отражена во
внереализационных доходах суммовая разница на дату совершения операции в сумме
5722,50 руб.;
— не отражена во
внереализационных расходах суммовая разница на дату совершения операции в сумме
5921 руб.
О.И. Языкова
1095.Наша организация
заключила с поставщиком договор на оказание консультационных услуг. Стоимость
услуг в договоре оговорена в условных единицах. Поставщик выставил счет-фактуру
и акт выполненных работ в условных единицах.
Может ли организация
принять НДС к вычету по такому счету-фактуре? Как правильно оформлять первичные
учетные документы, а также счета-фактуры — в рублях или у.е.? Имеются ли риски
непринятия НДС к вычету, если счет-фактура оформлен в
у.е.?
Гражданский кодекс РФ
(п. 2 ст. 317) допускает выражение денежного обязательства в иностранной
валюте, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной
сумме в этой валюте. Следовательно, гражданским законодательством допускается
оформление документов в условных единицах или иностранной валюте. Вместе с тем
денежное обязательство в бухгалтерском учете должно быть выражено в рублях (п.
1 ст. 317 ГК РФ).
В пункте 1 ст. 8
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. А все хозяйственные операции,
проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами.
Требования к первичным
учетным документам изложены в ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Первичные учетные
документы должны быть составлены по форме, утвержденной в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, а разработана организацией, должны содержать обязательные
реквизиты, перечень которых содержится в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Запрета на
оформление первичных учетных документов в условных единицах и принятие их к
учету в этом Законе нет. Не содержит такого запрета и Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
С 1 января 2007 г.
введено в действие ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №
154н. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства,
выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу
этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
А в случае, если для
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства,
подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной
курс, то пересчет производится по такому курсу. Этот курс, отличный от официального
курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, применяется
только в случаях оплаты в рублях. Это так называемый договорной курс. Иначе
говоря, расчеты по такому курсу в договоре определены в условных единицах
(у.е.).
В соответствии с ПБУ
3/2006 суммы обязательств по договорам в иностранной валюте или условных
единицах пересчитываются на следующие даты: на дату оприходования ценностей, на
каждую отчетную дату и на день расчетов.
Что касается НК РФ, то в
нем также не содержится запретов на оформление документов, составленных в
валюте или условных единицах.
Таким образом,
составление первичных документов в условных денежных единицах или в иностранной
валюте не противоречит действующему законодательству при соблюдении требования
о наличии перечня обязательных реквизитов и отражении в бухгалтерском учете хозяйственных
операций в рублях.
Согласно Порядку
применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному
постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, форматы бланков,
указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
являются рекомендуемыми и могут изменяться.
Таким образом,
организация при необходимости может вносить в унифицированные формы дополнительные
реквизиты без изменения или удаления тех реквизитов, которые утверждены
Госкомстатом России. Таким дополнительным реквизитом вполне может быть дополнительная
графа «Сумма в условных единицах» с одновременным прочерком соответствующего
реквизита в рублях. Все вносимые изменения необходимо оформлять соответствующим
приказом организации и отражать в учетной политике. Этот вариант может исключить
основание для предъявления претензий со стороны налогового ведомства.
Как
оформить счет-фактуру, который является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога
к вычету, разъясняет ст. 169 НК РФ.
Этой же статьей
установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного в пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не
могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм
налога к вычету или возмещению.
В постановлении Правительства
РФ от 02.12.2000 № 914 не содержится запретов и ограничений по оформлению
счетов-фактур в условных единицах на основании заключенного договора. Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не запрещают составление
счетов-фактур в у.е. или иностранной валюте. Пункт 7 ст. 169 НК РФ указывает
также на то, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в
иностранной валюте. А вот в отношении счетов-фактур, выраженных в у.е., ст. 169
НК РФ никаких указаний, а также запретов не содержит.
Таким образом, можно
сделать вывод о том, что если покупатель получает от поставщика счет-фактуру в
иностранной валюте (у.е.), то в журнале учета полученных счетов-фактур его
можно зарегистрировать также в иностранной валюте (у.е.).
Стоимость товаров,
работ, услуг рассчитывается на дату принятия их к учету. Соответственно на эту
же дату рассчитывается и НДС. В книге покупок указывается именно эта сумма НДС.
Однако надо учесть, что
уполномоченные органы не приветствуют условные единицы в счетах-фактурах (см.,
например, письма Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866, от 11.2002.03 №
16-00-14/56). Налоговые инспекторы также неприветливо относятся к счетам-фактурам
в у.е., ссылаясь на п. 7 ст. 169 НК РФ: «в случае, если по условиям сделки обязательство
выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут
быть выражены в иностранной валюте». Иными словами, НК РФ разрешает выписывать
счета-фактуры только в иностранной валюте, но не в
у.е.
Если продавец составит
счет-фактуру в иностранной валюте, то это избавит и его, и покупателя от
множества проблем. В первую очередь — от необходимости внесения корректировок в
первичные документы при изменении курса иностранной валюты на дату платежа.
Таким образом,
регистрация счета-фактуры в книге продаж у продавца и книге покупок у
покупателя будет зависеть от того, в какой валюте оформлен счет-фактура, а
именно в рублях или иностранной валюте.
Если организация
оформляет счет-фактуру в условных единицах, то регистрация данного
счета-фактуры в книге продаж у продавца (в книге покупок у покупателя)
производится по отгруженным (приобретенным) товарам на всю сумму, фактически
уплаченную покупателем в рублях за данную партию товара.
В отношении же широко
используемых актов приемки-передачи вообще не установлена унифицированная
форма. Следовательно, при соблюдении п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ составление
акта в условных единицах или в валюте не может являться основанием для исключения
расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли и для отказа в налоговом
вычете суммы НДС по соответствующему счету-фактуре.
Таким образом, при
решении вопроса об принятии первичных документов организация должна решить для
себя, идет она по пути наименьшего риска и разногласий с налоговыми органами и
договаривается с подрядчиком об оформлении документов в рублях, или дополнении
их новыми реквизитами, или, пользуясь вышеизложенными аргументами и наличием
обширной арбитражной практики, использует в качестве стоимостного измерителя
условные единицы или иностранную валюту, не боясь перспективы отстаивания своих
интересов в судебных органах.
Т.А. Бондаренко
1096.Организация
осуществляет деятельность по вылову и переработке рыбы. В 2008 году применяли
общую систему налогообложения, по итогам года получен убыток.
Как правильно
определить долю дохода от реализации вылова ВБР и произведенной собственными
силами из них рыбной продукции для перехода на спецрежим
в виде уплаты ЕСХН? Правомерно ли учесть в налоговой базе по ЕСХН убыток от
деятельности 2008 года?
Одним из критериев
перехода с 2009 года на спецрежим в виде уплаты
единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)является следующее условие:
по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ доля дохода
налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции
(вылова водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами
из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов), включая
продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) должна составить не менее 70%.
При определении доли
дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических
ресурсов в общем доходе от реализации используются данные бухгалтерского учета
и учета доходов и расходов, учитываемые в соответствии с требованиями законодательства
РФ о налогах и сборах и ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Следует учесть, что в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 «О перечнях
сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в
береговых перерабатывающих организациях является сезонной, и, следовательно,
доход от реализации продукции в течение года формируется неравномерно,
используются данные за год, предшествующий году, в котором получено разрешение
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Порядок переноса убытков
на будущее для организаций-плательщиков налога на прибыль определен ст. 283 НК
РФ. Если организация с 2009 года переходит на спецрежим
и не будет являться плательщиком налога на прибыль, то нормы ст. 283 НК РФ в
отношении этой организации неприменимы.
Для исчисления налоговой
базы сельскохозяйственным товаропроизводителям, являющимся плательщиками ЕСХН,
следует руководствоваться положениями п. 5 ст. 346.6 НК РФ,
устанавливающими порядок учета убытков. Абзацем 8 п. 5 ст. 346.6 НК РФ
определено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных
режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Таким образом,
организация не вправе уменьшать в 2009 году налоговую базу по ЕСХН на сумму убытка,
полученного в 2008 году при применении общего налогообложения.
1097.ГУП были переданы на
праве хозяйственного ведения объекты внешнего благоустройства по акту
приема-передачи . Облагаются ли данные объекты налогом на имущество?
Из норм подп. «а» п. 4
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н, следует, что актив принимается организацией к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств в случае, если он предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование. Так как
использование данного имущества предполагает принесение ГУП экономических выгод
(дохода ), то, следовательно, указанные основные средства должны учитываться на
счетах 01 «Основные средства».
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ
установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, ГУП,
учитывающее на балансе имущество, переданное ему собственником на праве хозяйственного
ведения, в качестве основных средств, является плательщиком налога на имущество
на основании п. 1 ст. 373 НК РФ, поскольку такое имущество признается объектом
налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В соответствии с
приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств» (пп. 21,
22, 49) на балансе организации в составе основных средств учитывается имущество
на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
Согласно редакции ПБУ
6/01, действовавшей до 01.01.2006, по объектам внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам амортизация не начислялась.
С 01.01.2006 из перечня
объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты
жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и др. аналогичные объекты.
Следовательно, по группе
объектов внешнего благоустройства, принятых на учет после 01.01.2006,
амортизация начисляется в общеустановленном порядке. При расчете налога на
имущество по объектам внешнего благоустройства принимается остаточная стоимость
объектов.
Т.В. Тюленева
1098.При продаже имущества
положены вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Какие документы
необходимы для получения вычетов?
Прежде всего, хочется
отметить, что декларирование дохода от продажи любого имущества в истекшем
налоговом периоде (календарном году) независимо от суммы дохода является
обязанностью налогоплательщиков-физических лиц. Такая обязанность установлена
подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ. В соответствии с подп. 1
п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ заявление имущественных вычетов при продаже имущества
— право, а не обязанность налогоплательщика.
В случае неподачи и
неуплаты налога в сроки, установленные п. 1 ст. 229 НК РФ (до 30 апреля) и
п. 4 ст. 228 НК РФ (до 15 июля) следующего календарного года соответственно, —
налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 и 122 НК РФ.
В случае незаявления имущественных налоговых вычетов
налогоплательщик будет обязан уплатить налог по ставке 13% со всей суммы дохода
от продажи имущества.
Ежегодно могут быть
представлены вычеты отдельно по следующим группам проданного имущества:
— при продаже любого
имущества (доли в нем), находившегося на момент продажи в собственности не
менее 3-х лет (до 2005 года — не менее 5 лет), предоставляется полный вычет в
сумме, полученной от продажи имущества;
— при продаже жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков (долей в таком
имуществе), находившихся в собственности менее 3-х лет, — по выбору налогоплательщика:
а) предоставляется
«фиксированный» вычет — не более 1 млн. руб. по всей группе проданного недвижимого
имущества;
б) предоставляется вычет
расходов — из суммы доходов от продажи всех объектов можно вычесть суммы
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этим доходов;
— при продаже любого
имущества (например, транспортных средств), находившегося в собственности менее
3-х лет, один из двух вариантов по выбору налогоплательщика:
а) предоставляется
«фиксированный» вычет — не более 125 тыс. руб. по всей группе такого имущества;
б) предоставляется вычет
расходов — из суммы доходов от продажи всей группы имущества можно вычесть
суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Для декларирования
доходов от продажи каждого объекта имущества физическому лицу необходимо
сохранить документ, подтверждающий сумму полученного дохода (договор
купли-продажи с указанием суммы сделки и отметкой о произведенных расчетах,
копию расписки налогоплательщика о получении средств по договору).
Итак, какие документы
необходимы для заявления вычетов?
1) Для вычетов расходов
— документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи
имущества:
— товарные и кассовые
чеки, платежные поручения и договоры, подтверждающие расходы (внесение в кассу
или перечисление средств) на приобретение проданного имущества;
— аналогичные документы,
подтверждающие дополнительные расходы, связанные с продажей указанного
имущества (например, расходы на реконструкцию, ремонт, расходы различных
комиссий и т.д.).
2) Для полных вычетов —
документы, подтверждающие срок владения имуществом на праве собственности:
— для объектов
недвижимого имущества — копию свидетельства о регистрации права собственности,
договор о приобретении (если приобретение было осуществлено до введения
обязательной госрегистрации, введенной Федеральным
законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ) или выписку из госреестра
объектов недвижимого имущества (так как именно с момента госрегистрации
у продавца изначально возникло право собственности на эти объекты);
— для транспортных
средств — копию паспорта транспортного средства (ПТС). Обратите внимание, при
снятии с учета ПТС передается покупателю, поэтому копию необходимо сделать
заранее. Договор о приобретении транспортного средства или справка ГИБДД (выписка
из реестра) также могут являться документами, подтверждающими срок владения
имуществом на праве собственности;
— для «фиксированных»
вычетов (125 тыс. руб. или 1 млн. руб.) — никаких подтверждающих расходы или
срок владения документов не требуется. Н.Н. Залюбовская
1099.Организация применяет
УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В
составе дебиторской задолженности учтена задолженность за реализованные услуги,
по которой истекает срок исковой давности. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным
долгам не создавался.
Как произвести
списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?
Согласно ст. 196 ГК РФ
общий срок исковой давности устанавливается в три года.
По истечении срока
исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию.
В соответствии с п. 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
дебиторская задолженность списывается на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
По результатам
инвентаризации оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами» по форме № ИНВ-17, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
В бухгалтерском учете
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается
прочим расходом в сумме, в которой эта задолженность числится в бухгалтерском
учете организации.
Данный расход отражается
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и
кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (пп.
11, 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Списанная в убыток
дебиторская задолженность учитывается на забалансовом
счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в
течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания
в случае изменения имущественного положения должника (Инструкция по применению
Плана счетов).
Организации, применяющие
УСН, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создают, так как это не
предусмотрено п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Также в п. 1 ст. 346.16
НК РФ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, как
вид расхода не указан.
Кроме того, согласно п.
1 ст. 346.17 НК РФ дохода от реализации услуг у налогоплательщика, применяющего
УСН, не возникает.
Таким образом,
организация не вправе учитывать дебиторскую задолженность, по которой истек
срок исковой давности, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
И.П. Гребенщиков
1100.Основным видом
деятельности ОАО является сдача в аренду нежилых помещений. Договоры аренды
заключаются и подписываются от имени ОАО генеральным директором. Может ли
акционерное общество обратиться в суд с иском о признании сделки недействительной
по п. 1 ст. 179 ГК РФ, если посчитает, что условия об арендной плате
«экономически нецелесообразны» и приносят акционерному обществу прибыль в
небольшом размере?
В соответствии с п. 1
ст. 179 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) сделка, совершенная под влиянием
обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны
с другой стороной может быть признана недействительной по иску потерпевшего.
Из данной нормы права
вытекает по крайне мере два обстоятельства, которые должны быть учтены при
разрешении вопроса о недействительности сделки.
Первое обстоятельство
связано с наличием так называемого «порока воли», когда внешнее выражение воли
не соответствует подлинному ее содержанию. Наиболее ярко это проявляется при
совершении сделки под влиянием обмана, насилия или угрозы. В этих случаях
потерпевшая сторона при заключении сделки вообще не располагает действительными
сведениями о характере сделки, ее условиях, личности участников, предмете и
других обстоятельствах либо при отсутствии воли вынуждена принимать решения о
совершении сделки.
При злонамеренном
соглашении представителя одной стороны с другой стороной «порок воли» заключается
в том, что у представляемого отсутствует волеизъявление на заключение сделки,
порождающей для него негативные последствия в виде убытка (ущерба).
Другим обстоятельством,
подлежащим выяснению, является наличие или отсутствие вреда у потерпевшей
стороны. Это вытекает из содержания ст. 179 ГК РФ, поскольку все основания
признания сделки недействительной, перечисленные в этой статье, объединяет то,
что в результате действий одной стороны другая сторона терпит реальный ущерб,
который подлежит возмещению.
Анализируя ситуацию,
изложенную акционерным обществом, можно предположить наличие оснований для
обращения с иском о признании недействительным договора аренды, поскольку
юридическое лицо заявляет об отсутствии его волеизъявления на заключение сделки
и считает ее условия экономически нецелесообразными.
Однако буквальное
прочтение нормы права не позволяет однозначно утверждать о наличии оснований
для признания договора аренды недействительным. В данной ситуации возникают
проблемы как практического, так и общеправового характера.
В первую очередь это
касается разрешения вопроса о применении положений ст. 179 ГК РФ о злонамеренном
соглашении представителя одной стороны с другой стороной, если сделка
совершается непосредственно лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного
органа юридического лица.
Другими словами, можно
ли признавать генерального директора в качестве представителя юридического лица
в смысле, придаваемом этому понятию положениями гл. 10 ГК РФ.
Так, согласно п. 1 ст.
182 ГК РФ лицо считается представителем другого лица, если оно совершает сделку
в силу полномочия, основанного на доверенности, указания закона либо акте
уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.
В то же время в п. 1 ст.
53 ГК РФ определено, что юридическое лицо приобретает гражданские права и
принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в
соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.
Закон в данном случае имеет в виду исполнительный орган, который совершает от
имени юридического лица действия, направленные на установление, изменение и
прекращение гражданских прав и обязанностей юридического лица. Пункт 3 ст. 53
ГК РФ возлагает на исполнительный орган обязанность действовать в интересах
юридического лица добросовестно и разумно, а в противном случае возмещать
убытки, причиненные им юридическому лицу. Иных последствий, в том числе
признания сделки недействительной, закон не предусматривает.
Исходя из
вышеизложенного в теории гражданского права распространено мнение о том, что
орган юридического лица не является его представителем, поскольку сделки, совершенные
этим органом, считаются совершенными самим юридическим лицом.
В подтверждение данного
тезиса можно привести правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ,
изложенную в постановлении от 09.02.1999 № 6164/98: «Согласно статье 53
Гражданского кодекса Российской Федерации органы юридического лица, к числу
которых относится и руководитель, не могут рассматриваться как самостоятельные
субъекты гражданских правоотношений и являются частью юридического лица». Такой
позиции придерживался и ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от
24.01.2006 по делу № А56-67о7/2005.
Нам представляется, что
такая позиция более обоснована, чем мнение некоторых авторов, доказывающих
аналогичность положения представителя в отношении представляемого и органа
управления в отношении юридического лица. Например, в статье «Злонамеренные сделки»
(«Корпоративный юрист», 2007, № 10), В.Прохоренко
полагает, что физическое лицо, осуществляющее функции органа, не есть сам
орган. Пока действия руководителя не выходят за рамки, обусловленные правовой
конструкцией органа, они должны восприниматься исключительно как действия
самого юридического лица. Но когда установленные пределы нарушаются, воля конкретного
физического лица становится доминирующей, и оно начинает действовать больше в
своих интересах, если в интересах юридического лица возникает несовпадение воль
указанных лиц, которое безусловно приводит к нарушению интересов последнего.
Именно в такой ситуации положение руководителя наиболее соответствует положению
представителя юридического лица в смысле возможности ущемления прав представленной
организации, в том числе путем вступления в злонамеренное соглашение по поводу
заключения той или иной гражданско-правовой сделки. Однако приведенное
рассуждение не объясняет и не доказывает возможность признания двойного статуса
(представитель, исполнительный орган) генерального директора акционерного
общества при заключении гражданско-правовых сделок.
На наш взгляд,
заслуживает большего внимания позиция Высшего Арбитражного суда РФ при решении
вопроса о применении п. 1 ст. 183 ГК РФ в случаях, когда сделка совершается генеральным
директором при отсутствии или при превышении полномочий. Суд неоднократно подчеркивал,
что положение ст. 183 ГК РФ определяют правовые последствия совершения сделки
представителем, тогда как при заключении спорных договоров генеральный директор
действовал в качестве органа юридического лица, и поэтому в таких случаях п. 1
ст. 183 ГК РФ применяться не может. Данный подход уместно применять и к п. 1
ст. 179 ГК РФ.
При принятии решения об
обращении с иском в арбитражный суд акционерное общество должно иметь
доказательства, подтверждающие злонамеренность соглашения между лицом,
выступающим от имени потерпевшей стороны, и контрагентом. Иными словами, доказать,
что лица, участвующие в совершении сделки, имели цель противоправными действиями
нанести ущерб акционерному обществу, и что такой ущерб нанесен реально. При отсутствии
доказательств истцу будет сложно объяснить суду довод о нарушении его прав и
интересов, подлежащих судебной защите. В частности, если руководителем
(генеральным директором) заключена сделка, которая не принесла ожидаемого
экономического эффекта или привела к возникновению убытка, то это само по себе
не может служить основанием для признания недействительной совершенной сделки
(см. Маковская А. Ответственность руководителей акционерного общества за
причиненные ему убытки. // Корпоративное право и ценные бумаги: Актуальные
вопросы правоприменительной практики. М. 2006. с. 108).
Кроме вышеизложенного
следует учитывать правовую позицию высших судебных инстанций относительно
рассмотрения споров, когда в обосновании порочности сделки указывается на
экономическую нецелесообразность. Так, Конституционный Суд РФ в определении от
04.06.2007 № 366-О-П указал: «По смыслу правовой позиции Конституционного Суда
Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 года № 3-П,
судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений,
принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере
бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу
рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в
возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов».
Таким образом,
акционерное общество, обращаясь в суд с иском о признании сделки недействительной
по п. 1 ст. 179 ГК РФ, должно располагать доказательствами, свидетельствующими
о наличии злонамеренного соглашения представителей арендатора и арендодателя
при совершении оспариваемой сделки, а также о значительном занижении размера
арендной платы, в результате чего акционерному обществу причинен реальный ущерб
(см. определение ВАС РФ от 28.08.2008 № 10573/08).
|
