СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #11-20

11. Наша налоговая инспекция требует предоставления справок о доходах физического лица, которым мы заплатили за товар, приобретенный у них. Среди них много предпринимателей, работающих без образования юридического лица, но они отказываются представлять нам сведения, необходимые для заполнения данной справки: над требованием предоставить дату и год рождения они просто смеются, а указать постоянное место жительства отказываются наотрез.

С точки зрения предпринимателя мы понимаем, что глупо давать свой домашний адрес, но ведь с нас его спрашивает налоговая инспекция. Можем ли мы подать справку о доходах без заполнения пункта, касающегося места прописки? Можете. Причем это касается не только места официальной регистрации (прописки) предпринимателя, но и многих других реквизитов, таких как: · код вида документа, удостоверяющего личность получателя доходов (поле 2.4) · серия и номер документа, удостоверяющего личность человека (поле 2.5), · дата рождения (поле 2.6), · адрес постоянного места жительства (поле 2.7). Это положение нашло свое подтверждение в Инструкции ГНС РФ от 12.09.95 г. № 35 "По применению закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом последующих изменений и дополнений. Так во втором разделе "Порядка заполнения справки о доходах физического лица" в последнем абзаце, расписывающем порядок заполнения поля 2.7 Справки, указывается: "Если получатель дохода - физическое лицо прошло процедуру постановки на налоговый учет в государственной налоговой инспекции и имеет документ, подтверждающий показатели "ИНН" и "Код ГНИ", то в таком случае значения полей 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 настоящего раздела могут не заполняться". Таким образом, Вы, при заполнении справки, должны указать ИНН налогоплательщика и код ГНИ, который вы должны списать со Свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, работающего без образования юридического лица.

12. Как учитывается резерв на предстоящую оплату отпусков в целях налогообложения?

Предприятиям, предусмотревшим в учетной политике создание такого резерва, рекомендуется учесть точку зрения, изложенную в пункте 20 письма Госналогслужбы России от 30.08.96 г. № ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения". Госналогслужба России отмечает, что Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552), предусматривает включение в состав затрат на производство сумм фактической оплаты отпусков, а не образованного резерва на оплату отпусков. Таким образом, остатки резерва на предстоящую оплату отпусков не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Для целей налогообложения валовая прибыль должна быть скорректирована на сумму остатков резерва на предстоящую оплату отпусков, отражая в Справке (Приложение № 11 к форме 2) по свободным строкам.

13. Как распределить косвенные расходы (счет 25, 26) при строительстве объекта одновременно хозяйственным и подрядным способом в соответствии с п. 2.10 Инструкции 37?

Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия. Предприятие выбирает один из нижеперечисленных методов распределения: - пропорционально прямым расходам на оплату труда; - пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении; - пропорционально общей сумме прямых расходов; - пропорционально общей сумме выручки. Общепроизводственные расходы (счет 26) распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от системы учета, либо как самостоятельный вид накладных расходов, либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов (счет 25). Обращаем внимание на то, что при осуществлении отдельных видов деятельности, по которым установлены разные ставки, согласно п. 2.10 Инструкции 37 для целей расчета налогооблагаемой прибыли накладные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов, установленного учетной политикой предприятия. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, и выбрало распределение косвенных накладных расходов способом, пропорционально прямым расходам на оплату труда, то для целей расчета налогооблагаемой прибыли возникает необходимость перераспределить эти расходы пропорционально размеру выручки в соответствии с п. 2.10 Инструкции 37. Если же предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены одинаковые ставки налога на прибыль, и распределение косвенных накладных расходов производится пропорционально прямым расходам на оплату труда или иным из вышеперечисленных способом, то для целей расчета налогооблагаемой прибыли не возникает дополнительных расчетов по перераспределению этих расходов.

14. Предприятие имеет производственное подразделение в г. Южно-Сахалинске. Кто является плательщиком НДС по выручке, полученной на этой территории?

В соответствии со ст. 35 Гражданского Кодекса РФ, обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, является филиалом. Согласно п. 2 подпункт 1 Инструкции ГНС от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" "Плательщиками налога на добавленную стоимость являются … филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организация (предприятий)." Статья 19 Налогового Кодекса РФ разъясняет, что "налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы". Кодексом предусмотрено, что филиалы (подразделения) исполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов. Действие данной нормы в соответствии с Законом РФ от 31.07.98 г. "О введении в действие части первой Налогового Кодекса РФ" (статья 9) распространяется до введения части второй Налогового Кодекса.

15. Каков порядок начисления налога на имущество по изданиям (книгам, журналам), учитываемым в составе основных фондов?

Согласно пункту 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала. Остаточная стоимость библиотечного фонда, по стр. 00100 "Расчета среднегодовой стоимости имущества предприятий" (Приложение № 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" отражаться не должны.

16. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции таких видов вознаграждения как роялти и паушальный платеж?

В соответствии с письмом Минфина РФ от 10.11.95 г. № 16-00-16-182 включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством в том числе: оплата работ по составлению и оформлению заявочных материалов на открытие, изобретение (полезные модели, промышленные образцы). Рационализаторские предложения, связанные с совершенствованием технологии, применяемой при производстве продукции (работ, услуг), расходы по оплате патентных пошлин и за поддержание патентов в силе. Согласно писем Минфина и Госналогслужбы платежи в форме "роялти" подлежат включению в себестоимость продукции (письмо от 8.08.96 г. № 04-02-14; от 28.04.91 г. № 04-06-05; от 11.03.98 г. № 04-03-11). Обращаем внимание, что согласно патентному Закону РФ от 23.09.92 г. № 3517-1, лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве. В противном случае договор считается недействительным. Именно поэтому роялти и паушальный платеж можно относить на себестоимость для целей налогообложения только при наличии соответствующего лицензионного договора, зарегистрированного в установленном порядке в патентном ведомстве.

17. Можно ли относить на себестоимость продукции расходы по приобретению кондиционера для установки в офисных помещениях в целях нормализации условий труда работающих?

Согласно письму Минфина РФ от 15.01.99 г. № 04-02-05/6, если кондиционер принят в бухгалтерском учете как основное средство, то его стоимость погашается путем начисления амортизации в соответствии с подпунктом "х" п. 2 Положения о составе затрат. Если в соответствии с правилами бухгалтерского учета кондиционер принят к учету как МБП, то затраты на его приобретение согласно подпункту "ж" или "и" п. 2 Положения о составе затрат включаются в себестоимость по нормам, утвержденным в установленном порядке в зависимости от использования. Когда кондиционер установлен в производственном помещении то затраты на приобретение будут включаться в себестоимость на основании подпункта "ж" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), как затраты на оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера. Если кондиционер установлен в помещении, где находится аппарат управления организации, то затраты на приобретение относятся на себестоимость согласно подпункту "п" п. 2 Положения о составе затрат как затраты на материально-техническое обслуживание деятельности работников аппарата управления организации и его структурных подразделений.

18. Предприятие производит отгрузку готовой продукции на экспорт. Нужно ли исключать экспортные пошлины из выручки от реализации продукции при определении налогооблагаемого оборота при расчете налога на пользователей автомобильных дорог?

Согласно п. 18 Инструкции № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожны фонды" при исчислении налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автодорог из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются экспортные пошлины по организациям, осуществляющим экспортную деятельность.

19. Наша организация проводит собрание акционеров. Куда отнести расходы, связанные с его проведением, встречей участников?

В соответствии п. 1 ст. 47 Федерального Закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующей редакцией) акционерные общества обязаны проводить ежегодное собрание акционеров. Все расходы, связанные непосредственно с проведением такого собрания, относятся на себестоимость продукции. Это обеспечение участников необходимой документацией, обеспечение места проведения собрания. Затраты капитального характера на себестоимость на относятся. Что касается расходов, связанных с проживанием участников собрания, использования транспорта во время проведения собрания, питания участников и проведения культурных мероприятий, то такие расходы на себестоимость относить не следует.

20. Наше предприятие заключило договор об оказании услуг по изучению рынка сбыта товаров со сторонней организацией. Правомерно ли отнесение расходов по оплате этих услуг на издержки обращения?

Согласно Положению о составе затрат на себестоимость относятся расходы, связанные с получением дохода. Организация, оказывающая услуги, должна представить в подтверждение выполнения работ подробный отчет об изучении рынка с конкретными предложениями. До того, как по предложениям организации не будет организована работа (заключен договор, произведена отгрузка товара и т.д.) расходы рекомендуем учитывать на балансовом счете 31 "Расходы будущих периодов". После получения выручки по предложенным пунктам будет правомерным произвести бухгалтерскую запись ДТ 44 КТ 31. В письмах ГНС РФ от 16.06.98 г., № 04-02-05/11 от 26.10.98 г. подтверждается данная позиция. Если по предложенным проектам не производилась (не будет производится) работа (отгрузка), то оплаченные расходы по изучению рынка предприятию во избежание налоговых рисков следует учесть на балансовом счете 88, т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.