СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1101-1110
Е.В. Пименова
1101.По результатам
проверки предприниматель привлечен к ответственности в виде штрафа по ст. 122
НК РФ за неуплату налога на доходы в результате неправомерного бездействия.
Предприниматель не согласен с привлечением к ответственности, так как штраф был
исчислен инспекцией с сумм исчисленных налоговым органом налогов без учета сумм
налогов, задекларированных налогоплательщиком.
Просим разъяснить,
прав ли налоговый орган.
Такой подход к
исчислению штрафов противоречит позиции Высшего Арбитражного суда Российской
Федерации, согласно которой инспекция должна доказать наличие в действиях
предпринимателя состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена
ст. 122 НК РФ.
Статьей 122 НК РФ
предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату
сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного
исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со ст.
106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ предусмотрена
ответственность.
В силу п. 42
постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса РФ» при применении ст. 122 НК РФ судам
необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает
возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом
по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье
деяний (действий или бездействия).
Исходя из позиции ВАС
РФ, изложенной, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 №
15162/06, «налогоплательщик не может фактически быть подвергнут штрафу за непринятие
мер, направленных на погашение уже возникшей недоимки, то есть за деяние, не
образующее состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса».
Следовательно, в данном
случае налоговый орган был неправ.
М.М. Левицкая
1102.Организация,
применяющая общий режим налогообложения, реализует товары, используя услуги
комиссионера. Является ли организация (комитент) плательщиком ЕНВД?
Вопросу применения ЕНВД
сторонами договора комиссии (комитента и комиссионера) посвящены следующие
письма Минфина РФ: от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533; от 20.11.2007 №
03-11-04/3/450; от 07.11.2007 № 03-11-05/263 и многие другие.
В соответствии с п. 1
ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется
передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к
розничной торговле в целях применения гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
налогового режима в виде ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью,
или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
В отношении розничной
торговли, осуществляемой по договору комиссии, учитывается следующее. Согласно
ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится
обязанным комиссионер, хотя комитент и был бы назван в сделке или вступил с
третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно ст. 346.28 НК
РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введена уплата
единого налога, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Из статьи 990 ГК РФ
следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, значит,
он не может быть признан плательщиком ЕНВД.
Согласно позиции Минфина
РФ, изложенной в последнем письме от 27.11.2008 № 03-11-04/3/533, деятельность
комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым
налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует
товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит
или используется комиссионером в предпринимательской деятельности на правовых
основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Если комиссионер
осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках
договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента, то такая
деятельность также подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
В случае же, если
комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем
комитенту, данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения
(письмо Минфина РФ от 20.11.2007 № 03-11-04/3/450).
N4
О.И.
Языкова
1103.Подлежат ли зачету и
оплате справки авиакомпаний о продаже билетов, если оригиналы билетов по
проезду в отпуск работником были утеряны?
Согласно ст. 313 ТК РФ
государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и
иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации
указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации,
коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей
соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
В статье 325 ТК РФ и ст.
33 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для
лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях» предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя
проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской
Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением
такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования
отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим
путем.
Оплата проезда в отпуск
и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости
проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на
основании представленных билетов или других оправдательных документов.
При непредоставлении
проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска
в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно
производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Также возмещаются
расходы по проезду в отпуск и обратно на личном автомобиле.
Так как работник
представил в бухгалтерию справки авиакомпаний о номерах
проданных на имя работника билетов с указанием маршрута и стоимости билетов для
проезда к месту отдыха, то это является документальным подтверждением
понесенных физическим лицом расходов на оплату билетов.
Имеется положительная
для налогоплательщиков судебная практика — постановление ФАС Волго-Вятского
округа от 29.01.2007 № А29-1204/2006а.
Такая же ситуация может
возникнуть, когда работник может не представить в бухгалтерию предприятия билет
за проезд в командировку по причине его утери. Возможно ли возместить ему
затраты по проезду? Да, это возможно.
Можно получить
заверенные копии утерянных документов либо справки из касс, подтверждающие факт
приобретения билетов. Такие официально заверенные документы принимаются для
целей налогообложения (см. письмо Минфина РФ от 20.10.2003 № 04-04-06/191).
Основанием для
возмещения оплаты проезда будет являться заявление работника о возмещении ему
израсходованных средств с указанием даты и времени отправления транспортного
средства, его вида и номера, стоимости билета, а также причин утраты
документов. На заявлении руководитель предприятия должен написать распоряжение
о размерах возмещаемых сумм или об отказе в возмещении. Данное заявление
прилагается к авансовому отчету и должно храниться в бухгалтерии предприятия.
Возможно оформление приказа руководителя.
В случае отсутствия
документально подтвержденных работником расходов, связанных с проездом до места
назначения и обратно, стоимость данных поездок будет включаться в его налогооблагаемый
доход с последующим удержанием налога на доходы физических лиц (ст. 210 НК РФ).
Е.П. Тихоновец
1104.Организация в декабре
2008 года приобрела материалы у иностранного поставщика по внешнеторговому
контракту купли-продажи на сумму 20000 евро. В контракте момент перехода права
собственности от продавца к покупателю не указан. Однако стороны определили
применение норм российского законодательства по их взаимоотношению по
контракту. Базис поставки определен как FCA склад продавца. Дата составления
международной товарно-транспортной накладной — 30.12.2008, ГТД — 13.01.2009. С
поставщиком рассчитались 30.12.2008. Материалы приняты на учет по состоянию на
13.01.2009, поэтому контрактная и таможенная стоимость материалов равны и
составляют 830564 руб. (20000 евро х 41,5282 руб./евро курс на 13.01.2009).
Правильно ли определена контрактная стоимость материалов?
В соответствии со ст.
326 Таможенного кодекса РФ таможенная стоимость товара пересчитывается в рубли
по курсу Банка России на дату принятия таможенной декларации таможенным
органом. Следовательно, контрактная стоимость импортного товара будет соответствовать
его таможенной стоимости только в случае перехода права собственности на товар
на дату таможенного оформления на территории Российской Федерации, которая
определяется на основании отметки таможенного органа «Выпуск разрешен». В вашем
случае контрактная стоимость материалов занижена на 2024 руб. (20000 евро х
41,6294 руб. (руб./евро курс на 30.12.2008) – 830564 руб.).
Базис поставки, который
определен во внешнеторговом контракте — это специальные условия, которые:
— определяют
обязательства сторон по поставке товара до пункта отправления до согласованного
места назначения;
— устанавливают момент:
Ш
перехода рисков случайной гибели или повреждения имущества от продавца к
покупателю;
Ш
исполнения продавцом обязательств по поставке товара.
Согласно Инкотермс 2000 базис FCA предполагает, что товар должен
быть передан покупателю в согласованном пункте страны продавца. При этом
согласно нормам российского права переход права собственности соответствует
дате передачи товара перевозчику, то есть дате составления международной
товарно-транспортной накладной — 30.12.2008. В вашем случае 30.12.2008 —
дата совпадения перехода права собственности и перехода рисков.
В декабре 2008 года
следовало отразить импортные товары в пути по контрактной стоимости бухгалтерской
проводкой:
Дебет счета 10
«Материалы» Кредит счета 60 субсчет
«Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — 832588 руб. (20000 евро х
41,6294 руб. (руб./евро курс на 30.12.2008)).
В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000, стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в
конце месяца отражается по Дебету счета 10 «Материалы» и Кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей
на склад).
В январе 2009 года в
бухгалтерском учете необходимо отразить затраты, формирующие фактическую
стоимость приобретенного импортного материала, а именно:
— таможенные пошлины;
— сборы за таможенное
оформление;
— стоимость доставки
материалов (при наличии таких расходов).
Таким образом, по
состоянию на 31.12.2008 в бухгалтерском учете вашей организации искажены данные
строк бухгалтерского баланса на сумму 832588 руб.:
— занижена строка 210
«Запасы», в том числе строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности», так как не отражены приобретенные материальные ценности, находящиеся
в пути;
— завышена строка 240
«Дебиторская задолженность», в составе которой отражена сумма оплаченных
материалов по состоянию на 30.12.2008.
Н.Н. Залюбовская
1105.Организация с 1
января 2009 года перешла с УСН на общий режим налогообложения. Во время
применения УСН организацией приобретены и оплачены материалы, но не
использованы в производственной деятельности. Можно ли принять к вычету суммы
НДС по таким материалам с 1 января 2009 года?
В
соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,
применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим
налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему
налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных
прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при
применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при
переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ
для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 171 НК
РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую
сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные
ст. 171 НК РФ налоговые вычеты
При этом п. 2 ст. 171 НК
РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ,
услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, при
переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим
налогообложения вычету в установленном порядке подлежат суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным
при применении упрощенной системы налогообложения.
В
связи с этим при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на
общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по
материалам, оплаченным и приобретенным, но не использованным в период
применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в
общеустановленном порядке в первом налоговом периоде, в котором организация
перешла на общий режим налогообложения.
1106.Организация приобрела
основное средство в период применения УСН с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов. В период применения УСН с объектом
налогообложения в виде доходов организация продала указанное основное средство.За какой период организации следует
осуществить перерасчет налога по УСН в связи с продажей основного средства и
изменением объекта налогообложения?
В соответствии с п. 3 ст.
346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их
приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в
отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их
приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком))
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования
такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в
составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а
также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом
положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно п. 4 ст. 346.17
НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов
на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким
образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а затем до истечения
вышеуказанных сроков продала данное основное средство, но уже в период использования
объекта налогообложения в виде доходов, то такой организации за период применения
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, следует осуществить перерасчет налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в
расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот
период времени амортизации в отношении данного основного средства.
Т.А. Бондаренко
1107.Как учитывать для
целей налогообложения прибыли курсовые разницы, образовавшиеся в связи с
изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю по средствам, поступившим
в валюте по договору займа?
В
соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом положительной
курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных
ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1
ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы
в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной
курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 НК РФ
и п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что обязательства, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения)
обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в
зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, курсовые
разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового
обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для
целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком на дату
прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом
процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Т.В. Тюленева
1108. неприменении с
01.01.2009 коэффициента 0,5 в отношении легковых автомобилей стоимостью более
600000 руб. и пассажирских микроавтобусов стоимостью более 800000 руб.
До 01.01.2009 по
дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам при определении нормы
амортизации законодательством было предусмотрено применение понижающего коэффициента
0,5.
В соответствии с п. 9
ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2008, пониженная норма амортизации
рассчитывалась как основная норма амортизации с применением специального
коэффициента 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и
пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно
более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.
По тем основным
средствам, которые были введены в эксплуатацию после 01.01.2008, пониженная норма
применялась в отношении следующего транспорта:
— по легковым
автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 600 тыс. руб.;
— по пассажирским
микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 800 тыс. руб.
С 01.01.2009 в
соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
отменены положения п. 9 ст. 259 НК РФ, предусматривающие применение по
дорогим автомобилям и пассажирским микроавтобусам понижающего коэффициента.
Таким образом,
понижающий коэффициент просуществовал 7 лет, с 2002 до 2009 года.
В 2009 году возникает
вопрос: применяется ли понижающий коэффициент при амортизации легковых
автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г.?
На данный момент
согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ организации, которые
применяли к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении
легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость
соответственно более 600000 и 800000 руб., с 1 января 2009 г. указанный коэффициент
не используют. Минфин считает, что данная норма также распространяется на
легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью
соответственно более 300000 и 400000 руб. Поэтому к легковым автомобилям
стоимостью как более 600000 и 800000 руб., так и 300000 и 400000 руб.
понижающий коэффициент 0,5 не применяется. Данная точка зрения прописана в
письмах Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2009 №
03-03-06/1/177 и от 10.02.2009 № 03-03-06/2/19.
Напомним, что в 2008
году, когда была увеличена минимальная первоначальная стоимость автотранспорта,
при амортизации которого должен применяться коэффициент 0,5, Минфин настаивал
на том, что по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300000 до
600000 руб. (пассажирским микроавтобусам — от 400000 до 800000 руб.) необходимо
было продолжать начислять амортизацию с понижающим коэффициентом.
Н.А. Панкратова
1109.Как оформить
счет-фактуру при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей
отгрузки товара и заявить НДС к вычету из бюджета?
С 1 января 2009 г. в НК
РФ внесены изменения в части налогообложения НДС оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Порядок заполнения
счета-фактуры
Форма счета-фактуры
утверждена постановлением Правительства РФ № 914 с отражением в ней показателей,
предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
При этом при заполнении
показателя «наименование товара (работ, услуг)» в соответствующей графе
указывается обобщенное наименование поставляемых товаров, указанных в
договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
Если налогообложение
осуществляется по различным ставкам (10% и 18%), то следует указать обобщенное
наименование товаров с указанием ставки 18/118 или выделить товары в отдельные
позиции исходя из условий договоров.
Условия оформления
счета-фактуры.
Счет-фактура должен быть
оформлен в течение 5 календарных дней, считая со дня получения предварительной
оплаты. Это предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ. Если же в течение пяти
календарных дней будет осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ,
оказание услуг), то счета-фактуры по предварительной оплате не выставляются.
Выставление
счетов-фактур производится также при расчетах в безденежной форме и
посреднических операциях.
Так, при получении
предварительной оплаты комиссионером (агентом), осуществляющим реализацию
товара в рамках договора от своего имени, комиссионер (агент) выставляет покупателю
счет-фактуру. Данные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются. Комитент
(принципал) в свою очередь выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором
отражены показатели счета-фактуры, выставленного последними покупателю.
Предусмотрена возможность
составления счетов-фактур не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа
месяца, следующего за истекшим, по договорам на поставку товаров (оказание
услуг) в адрес одного и того же покупателя по непрерывным долгосрочным поставкам.
Например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи.
При этом предварительной
оплатой в таких случаях следует считать разницу, образовавшуюся по итогам
месяца между полученными суммами предварительной оплаты и стоимостью
отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
Не предусмотрено
выставление счетов-фактур при получении предварительной оплаты по поставкам
товаров (оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также
не облагаемых налогом.
Порядок
предоставления вычета НДС
Вычет сумм НДС
производится согласно п. 9 ст. 172 НК РФ на основании счетов-фактур,
выставленных при получении предварительной оплаты.
При этом данный вычет
предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление
предварительной оплаты. Если в договоре условие о предварительной оплате не
предусмотрено или он вовсе отсутствует, то налог к вычету не принимается.
Если в договоре
предусмотрено условие о предварительной оплате без указания конкретной суммы,
то налог к вычету принимается исходя из суммы предварительной оплаты, указанной
в счете-фактуре.
При осуществлении
предварительной оплаты наличными деньгами и в безденежной форме НДС к вычету не
принимается.
В письме Минфина России
от 06.03.2009 № 03-07-15/39 также отмечено, что вычет НДС с аванса — это право
покупателя. Об этом сказано в п. 1 ст. 171 НК РФ.
В связи с этим
покупатель может не пользоваться данным правом и не усложнять свой
документооборот тогда, когда аванс и отгрузка состоялись в одном налоговом
периоде. А.П. Погудина
1110.Организацией приобретены
объекты основных средств по договору лизинга в декабре 2008 года. Предмет
лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Договором финансовой аренды от
01.08.2008 предусмотрено, что расходы по доставке имущества до места
пользования несет лизингополучатель. Передача объектов основных средств была
проведена двумя этапами в августе и декабре 2008 года.
Транспортные расходы
по доставке предмета лизинга от производителя до места пользования в размере
1500000 руб. и 1300000 руб. (соответственно) учтены в текущем налоговом
периоде. Срок договор лизинга — 36 месяцев.
Правильно ли
организацией учтены расходы для налога на прибыль по доставке имущества?
В соответствии с п. 1
ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования.
Расходы, понесенные
лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в
котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость
предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
Указанные расходы (с
учетом ст. 252 НК РФ) лизингополучатель вправе включить в состав прочих налоговых
расходов. Позиция налоговых органов о порядке признания данных расходов
изложена в письме МФ РФ от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645.
В соответствии п. 1 ст.
272 НК РФ расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до
состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при
определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов. В случае, если договор лизинга приходится более
чем на один отчетный (налоговый) период, расходы учитываются в целях налогообложения
равными частями в течение срока действия договора лизинга.
С учетом мнения
налоговых органов в 2008 году транспортные расходы должны были быть учтены в
следующих суммах:
— по доставке первой
партии объектов основных средств — 208333 руб. (1500000 руб. : 36 х 5);
— по доставке второй
партии объектов основных средств — 40625 руб. (1300000 руб. : 32 мес. (оставшийся
срок действия договора) х 1).
Всего расходов — 248958
руб.
Позиция налоговых
органов поддержана постановлением ФАС УО от 16.10.2008 № А07-890/08. Однако в
постановлении от 18.10.2008 № А56-24725/2006 ФАС СЗО принял решение, что
указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, с учетом
вышеизложенного и возможностей защиты своих интересов организация самостоятельно
должна принять решения по порядку признания данных расходов.
|
