|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #111-120
111. По ст. 239 НК РФ. Освобождается
ли организация от уплаты единого социального налога при выплате заработной
платы иностранному сотруднику, временно находящемуся в России и заключившему
с российской компанией срочный трудовой договор, если в соответствии
с таким договором данный сотрудник отказался от права на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые
за счет средств соответствующих внебюджетных фондов?
В соответствии с положениями абз. 2 п. 2 ст. 239 НК
РФ освобождаются от уплаты единого социального налога работодатели с
сумм доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан, в случае,
если такие граждане на основании трудового договора с этим работодателем
не имеют право на государственное пенсионное, социальное или медицинское
обеспечение.
112. Будет ли облагаться единым
социальным налогом материальная помощь, выплачиваемая предприятием своим
работникам? Будут ли облагаться единым социальным налогом суммы страховых
платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организацией за своих работников
страховщикам и негосударственным пенсионным фондам?
В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РФ любые
выплаты не признаются объектом налогообложения для исчисления единого
социального налога, если они производятся из средств, оставшихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций.
В связи с этим материальная помощь, выплата которой, как правило, производится
из прибыли предприятия или организации после уплаты всех налогов, не
будет облагаться единым социальным налогом.
Такой же подход существует и в отношении сумм страховых платежей (при
соблюдении определенных условий договора страхования) и пенсионных взносов,
выплачиваемых организацией за своих работников страховщикам и негосударственным
пенсионным фондам. В соответствии с пп. 9 п.1 ст. 238 упомянутой главы,
если платежи по договорам добровольного и обязательного страхования,
предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных
физических лиц и оплату страховщиками их медицинских расходов (при отсутствии
прямых выплат самим застрахованным лицам), или взносы в негосударственные
пенсионные фонды осуществляются организациями за счет средств, оставшихся
в их распоряжении после уплаты налога на доходы (прибыль), то они не
включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным
налогом. При этом срок действия договора страхования не имеет значения.
На себестоимость относятся текущие платежи на страхование или пенсионные
взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они не превышают 1%
объема реализуемой продукции (работ, услуг) за отчетный период. В этих
пределах такие выплаты в пользу работников и облагаются единым социальным
налогом, что отвечает принципам однократности налогообложения.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 237 любая другая материальная выгода,
получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного
страхования, за исключением вышеупомянутых договоров, подлежит налогообложению
единым социальным налогом независимо от источника осуществления выплаты
данной суммы (себестоимость или прибыль).
Подтверждение этой позиции нашло в письме Министерства финансов РФ от
13 декабря 2000 года № 04-04-07.
113. Является ли предприниматель,
работающий без образования юридического лица и применяющий упрощенную
систему налогообложения (уплативший за патент), плательщиком единого
социального налога?
Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии
с Федеральным законом от 29.12.1995 года № 222-ФЗ “Об упрощенной системе
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” упрощенную
систему налогообложения, являются плательщиками налога.
114. Если частный предприниматель
одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, как
он платит единый социальный налог?
В случае, когда индивидуальный предприниматель нанимает
по трудовому договору работника, то он как работодатель должен уплачивать
налог с выплат, начисленных работнику, а также с собственных доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов,
связанных с их извлечением. В налоговый орган по месту постановки на
учет он должен представлять ежемесячно расчеты по авансовым платежам
и по итогам года - налоговую декларацию как работодатель, а также налоговую
декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных
доходов за вычетом расходов.
115. Наш вид деятельности подпадает
под действие единого налога на вмененный доход. Являемся ли мы плательщиками
единого социального налога?
Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные
предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Если же организация или индивидуальный предприниматель, наряду с деятельностью
на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности, осуществляют иные виды предпринимательской
деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.
Причем это касается и единичных сделок (отпуск товара по счет-фактуре
и приходному кассовому ордеру, взаимозачет, бартер и т. д.).
116. Кто относится к членам семьи?
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской
Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители
и усыновленные).
117. На основании какого нормативного
документа военнослужащие и иные служащие федеральных органов освобождаются
от уплаты единого социального налога?
В соответствии со статьями 25 и 26 Федерального закона
от 27.12.2000 года № 150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год” в 2001
году освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в части,
исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской
Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный
фонд Российской Федерации:
- Министерство обороны Российской Федерации;
- Министерство внутренних дел Российской Федерации;
- Федеральная служба безопасности Российской Федерации;
- Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте
Российской Федерации;
- Федеральная служба охраны Российской Федерации;
- Служба внешней разведки Российской Федерации;
- Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные
органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие;
- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство
юстиции Российской Федерации;
- Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Военная
коллегия Верховного суда Российской Федерации с денежного довольствия,
продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых
военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних
дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной
системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные
звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к
ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также в 2001 году федеральные суды и органы прокуратуры освобождаются
от уплаты единого социального налога (взноса) с денежного содержания
судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в части,
исчисляемой и уплачиваемой в Пенсионный фонд Российской Федерации.
118. Какие нормативные документы
регламентируют выплату государственных пособий?
Не подлежат налогообложению государственные пособия,
установленные, в частности:
- Федеральным законом от 19.05.1995 года № 81-ФЗ “О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей”;
- Законом Российской Федерации от 12.02.1993 года № 4468-1 “О пенсионном
обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних
дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и их семей”;
- Законом Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4520-1 “О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях” из средств работодателя;
- Федеральным законом от 12.01.1996 года № 8-ФЗ “О погребении и похоронном
деле”.
Не подлежат налогообложению также выплаты, производимые в соответствии
с законодательством Российской Федерации, за счет средств:
- Фонда социального страхования Российской Федерации;
- Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное
и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице
и т. д.).
Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, не
в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями
представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению
в полном объеме.
119. Что относится к компенсационным
выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья?
К ним относятся выплаты, установленные, в частности:
- Федеральным законом от 24.07.1998 года № 125-ФЗ “Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний”;
- Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.1992
года № 4214-1 “Об утверждении правил возмещения работодателями вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо
иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей”.
120. Что относится к компенсационным
выплатам (пособиям), связанным с увольнением работников, включая компенсации
за неиспользованный отпуск?
К ним относятся выплаты, установленные, в частности:
- статьями 36 и 75 Кодекса законов о труде Российской Федерации;
- Федеральным законом от 21.07.1997 года № 114-ФЗ “О службе в таможенных
органах Российской Федерации”;
- Федеральным законом от 17.01.1992 года № 2202-1 “О прокуратуре Российской
Федерации”;
- Законом Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4520-1 “О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях”.
В случае же отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет
выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска использована в согласованный
между работником и администрацией срок.
При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае
не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск, и налог
на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В аналогичном
порядке производится начисление налога на оплату ежегодного отпуска,
включаемого в фонд оплаты труда, под видом так называемой “компенсации
за неиспользованный отпуск”.
|
