СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1131-1140
О.И. Языкова
1131.По результатам учета
I квартала выявлены расходы прошлого налогового периода, которые не были
отражены в 2008 году, в сумме 328000 руб. Бухгалтер отразил их в учете по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и предъявил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008
год. В бухгалтерском учете сложилась разница. По какой налоговой ставке отразить
в учете за I квартал эту разницу — по 24% или по 20%?
Если в текущем году
обнаружена ошибка прошлых лет, отчетность за которые уже утверждена, и эта
ошибка ведет к доплате налога на прибыль за прошлые периоды, то в отчетном
периоде признается постоянная разница, которая формирует ПНО. Ведь к расчету
текущего налога на прибыль отчетного периода эта сумма отношения не имеет.
В
соответствии с п. 21 ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002
№ 114н, текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей
налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного
дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства
(актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства отчетного периода. Таким образом, сумма ПНО
нужна для того, чтобы скорректировать сумму условного расхода (условного
дохода) по налогу на прибыль, начисленную исходя из финансового результата за
отчетный период, и сформировать в бухгалтерском учете сумму текущего налога на
прибыль за отчетный период.
Сумма условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль за отчетный период начисляется по
действующей ставке налога. Значит, корректировать текущий налог на сумму ПНО
нужно с помощью этой же налоговой ставки, которая с 2009 года уменьшилась с 24%
до 20%, например:
— выручка от продаж за I
квартал составила 2450 тыс. руб., себестоимость продаж — 1670 тыс. руб. (в т.
ч. расходы прошлых лет — 328 тыс. руб.).
— финансовый результат
по итогам I квартала составил 780 тыс. руб. (2450 – 1670).
В налоговом учете
следует составить уточненную декларацию за 2008 год, в которой увеличить сумму
расходов на 328 тыс. руб. Налог на прибыль по уточненной декларации нужно
уменьшить по налоговой ставке 24%, которая действовала в 2008 году.
Налоговая база по налогу
на прибыль за I квартал 2009 года будет равна 1108 тыс. руб. (2450 – 1670 +
328), то есть без учета расходов прошлого налогового периода. Сумма текущего
налога на прибыль за I квартал будет исчислена по ставке 20% и составит 222
тыс. руб.
При применении ПБУ 18/02
в бухгалтерском учете следует отразить:
Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 156 тыс. руб. (780 х 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 66 тыс. руб. (328 х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Сумма налога на прибыль
за I квартал 2009 года, сформированная в бухучете, составит 222 тыс. руб. (156
+ 66), что равняется размеру текущего налога на прибыль, начисленного по
налоговой декларации.
Таким образом,
сформировавшиеся в 2009 году разницы, даже если они связаны с доходами и расходами
прошлых лет, нужно начислять по действующей налоговой ставке — 20%.
Е.П. Тихоновец
1132.В декабре 2008 года
лесоустроительные работы (проект освоения лесов лесного участка, таксационное
описание и т. п.) организацией включены в состав нематериальных активов и
отражены на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме 900000 руб. и,
соответственно, в бухгалтерском балансе по строке 110 «Нематериальные активы».
Исполнителем указанных работ определен срок пользования 4 года. Ежемесячно с
января 2009 года начисляется амортизация в сумме 18750 руб. Отражается
бухгалтерская проводка: Дебет счета 26 Кредит счета 05. Правомерно ли отражены в составе нематериальных активов
поименованные расходы?
Для принятия к бухгалтерскому
учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное
выполнение условий, указанных в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от
27.12.2007 № 153н. Одним из условий для принятия объекта в
качестве нематериального актива является следующее: организация имеет право на
получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в
будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы,
подтверждающие существование самого актива и права данной организации на
результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации —
патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного
права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц
к таким экономическим выгодам.
Согласно п. 5 ПБУ 14/2007 единицей
бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке,
предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Если у организации
отсутствуют поименованные права, то, по существу, выполненные работы относятся
к обычным расходам, связанным с осуществлением производственной деятельности.
Когда срок пользования
установлен, расходы списываются на затраты в течение всего этого срока. Для
обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам, согласно Плану счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначен счет 97
«Расходы будущих периодов».
Рекомендуется составить
исправительные бухгалтерские проводки:
Дебет счета 04 Кредит счета 60 — 900000 руб. сторно;
Дебет счета 97 Кредит счета 60 — 900000 руб.;
Дебет счета 26 Кредит счета 05 — 112500 руб. сторно (за
январь-июнь 2009 года);
Дебет счета 26 Кредит счета 97 — 112500 руб.
Таким образом, в
бухгалтерском балансе затраты по лесоустроительным работам следует отражать по
строке 216 «Расходы будущих расходов» бухгалтерского баланса. Отражение
указанных расходов по строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса
искажает информацию для внешних пользователей.
Н.А. Панкратова
1133.Обязана ли
организация восстанавливать амортизационную премию по основному средству,
введенному в эксплуатацию в декабре 2007 года и в 2008 году?
Разъясните порядок
определения остаточной стоимости объекта основного средства в случае
восстановления амортизационной премии.
На основании п. 9 ст.
258 НК РФ в 2008 году было предоставлено право организациям включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения
в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.
С 2009 года в отношении
объектов основных средств, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным
группам, предоставлено право применения амортизационной премии не более 30%.
Данная норма не
распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве
косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Если такой объект будет
реализован ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в
эксплуатацию, то суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Так, в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее,
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в
отношении которых были применены положения абз. 2 п.
9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 10
ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ указанная норма применяется к
основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Поэтому, если организация в 2009 году продала
основное средство, которое было приобретено и введено в эксплуатацию
организацией в декабре 2007 года, обязанности у организации восстановить
амортизационную премию в целях исчисления налога на прибыль в отношении
указанного объекта не возникает.
Если объект введен в
эксплуатацию в 2008 году, то указанная норма применяется.
Таким образом, если
основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная
премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его
введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в
состав внереализационных доходов в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм
начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной
стоимости на дату реализации не производится.
Порядок налогообложения
прибыли при реализации амортизируемого имущества определен ст. 268 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
п. 1 ст. 257 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ
установлено, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница
между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации.
При реализации основного
средства остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в
себя амортизационную премию.
Также подлежит
восстановлению сумма амортизационной премии по основным средствам, если на момент
реализации имущество полностью самортизировано.
Н.А. Бондаренко
1134.Как
рассчитать материальную выгоду в 2009 году и исчислить НДФЛ с процентного и
беспроцентного займов?
1. Материальная выгода,
выраженная в экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, которая получена физическим лицом, является его доходом и облагается
НДФЛ (п. 1 ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Минфин России в письме от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210 разобрал правоотношения,
связанные с исполнением договора займа.
Особенности определения
налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, выраженных в материальной выгоде от
экономии на процентах за пользование заемными средствами, зависит от того, в
какой валюте выданы деньги. Если речь идет о рублевом займе, то налоговая база
по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3
ставки рефинансирования, над суммой процентов, установленных договором (в 2008
году для расчета брали 3/4 ставки рефинансирования). При этом следует использовать
ту ставку Банка России, которая действовала на дату фактического получения
дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если
компания выдала заем в иностранной валюте, то в расчетах следует использовать
вместо доли ставки рефинансирования 9% ставку годовых (подп. 2
п. 2 ст. 212 НК РФ). Независимо от валюты займа сумма экономии на процентах в
данном случае облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, при
расчете налоговой базы по НДФЛ в отношении материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование процентным займом необходимо принимать во внимание две
суммы:
— сумму, исчисленную
исходя из 2/3 ставки рефинансирования (для рублевого займа) или исходя из 9% годовых (для займа в иностранной валюте);
— сумму процентов,
исчисленную исходя из условий договора займа.
Обратите внимание: еще с
2008 года исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы экономии на
процентах осуществляет налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 212
НК РФ). Ранее это должен был делать сам налогоплательщик, получивший доход.
Пример 1
1 июня 2009 г.
компания предоставила своему работнику заем на сумму 700000 руб. сроком на год
с уплатой процентов из расчета 5% годовых. Основной долг погашается ежемесячно
равными долями. Согласно договору погашение займа начинается с 1 июля
ежемесячно равными долями, а уплата процентов — с 1 июня (с условием их уплаты
— каждое первое число отчетного месяца).
Июнь
Определяем налоговую
базу в виде дохода — материальной выгоды за июнь 2009 года. Ставка рефинансирования
составляет 12%.
700000 руб. x 2/3 x 12% x 30 дн. : 365 дн. – 700000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 4602,74 руб. – 2876,71 руб. = 1726,03 руб.
НДФЛ за июнь составит:
1726,03 руб. x 35% = 604,11 руб.
Июль
При исчислении налоговой
базы сумму займа (700000 руб.) уменьшаем на сумму, выплаченную компании в
соответствующем месяце. Так как погашение начинается с 1 июля, в распоряжении
работника 11 месяцев на то, чтобы полностью вернуть деньги компании. Используем
ставку рефинансирования в размере 12%:
(700000 руб. – 700000
руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. : 365 дн. – (700000
руб. – 700000 руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 5% x 31 дн.
: 365 дн. = 4323,79 руб. – 2724,76 = 1599,03 руб.
НДФЛ за июль составит:
1599,03 руб. x 35% = 559,66 руб.
В последующих месяцах
при определении налоговой базы сумма займа будет уменьшаться на возвращенную
сумму долга, то есть на 700000 x 2/11, 700000 x 3/11 и т. д.
2. Датой фактического
получения дохода является день уплаты физлицом процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223
НК РФ). Ставка рефинансирования, используемая в расчетах, берется именно на эту
дату. Если же компания выдала беспроцентный заем, то датой фактического
получения дохода будет день, в который физлицо возвратило денежные средства. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина
России от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210.
Аналогичную позицию
содержат письма Минфина России от 23.04.2008 № 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 №
03-04-06-01/83, от 26.03.2008 № 03-04-05-01/83 и от 04.02.2008 №
03-04-07-01/21.
Пример 2
1 июня 2009 г.
компания выдала работнику на год беспроцентный заем в размере 700000 руб.
Основной долг погашается ежемесячно равными долями. Погашение долга начинается
с 1 июля ежемесячно равными долями.
Июнь
При определении налоговой
базы следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату
фактического получения дохода, то есть на дату возврата заемных средств. А
погашение долга начинается с 1 июля. Таким образом, НДФЛ за июнь компания не
платит.
Июль
Налоговая база за июль
составит:
(700000 руб. – 700000
руб. x 1 мес. : 11 мес.) x 2/3 x 12% x 31 дн. : 365 дн. = 4323,79
руб.
НДФЛ за июль составит:
4323,79 руб. x 35% = 1513,32 руб.
В последующих месяцах
при определении налоговой базы сумма займа будет уменьшаться на возвращенную
сумму долга, то есть на 700000 x 2/11, 700000 x 3/11 и т. д.
С 2009 года не станут
облагаться НДФЛ суммы, которые работодатели выплачивают своим сотрудникам на
погашение процентов по жилищному кредиту. (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Т.В. Тюленева
1135.Предоставляется ли в
2009 году стандартный вычет на ребенка супругу матери? Обязателен ли при этом
факт усыновления ребенка?
С 1 января 2009 г.
изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере.
Поправки внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении
изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера
налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартного
налогового вычета на каждого ребенка. Данный вычет распространяется на:
— каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок
и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
— каждого ребенка у
налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными
родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Налоговый вычет
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до
24 лет (абз. 5 подп. 4
п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом уменьшение налоговой
базы по НДФЛ на данный вычет осуществляется с месяца рождения ребенка (детей),
или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца
вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг вышеуказанного
возраста, или истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на
воспитание в семью либо он
досрочно расторгнут, или ребенок (дети) умер.
Стандартный налоговый
вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил
280000 руб. (до 2009 года размер дохода был ограничен 40000 руб.). Начиная с месяца,
в котором этот доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.
В случае, если работник совмещает должности у нескольких
работодателей, налоговый вычет предоставляется работнику одним из налоговых
агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выбору
работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих
право на данный вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). К таким документам, в
частности, относятся:
— паспорт;
— свидетельство о
рождении ребенка;
— документы,
подтверждающие совместное проживание с ребенком.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 2009 года стандартный
налоговый вычет установлен в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый
месяц налогового периода.
Этой статьей также
предусмотрено, что размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка
может быть удвоен (2000 руб.) в следующих случаях:
— если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до
24 лет — инвалид I или II группы;
— если работник является
единственным родителем;
— если второй родитель в
добровольном порядке отказался от получения налогового вычета в пользу первого.
При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик
может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает,
но имеет иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе отказаться
от получения данного налогового вычета.
Таким образом, подводя
итоги вышесказанного, одним из условий, при которых предоставляется право
воспользоваться налоговым вычетом по НДФЛ в размере 1000 руб., является факт
нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
Другими словами, в
случае, если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся
родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен
матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок. При этом факт
усыновления не обязателен.
Данная позиция изложена
Министерством финансов РФ в своем письме от 18.05.2009 № 03-04-05-01/299.
А.П. Погудина
1136.Организация
предоставляет компенсацию за молоко.. Коллективным
договором выплаты денежной компенсации за молоко не предусмотрены. Перечень
профессий и должностей работников, работающих во вредных условиях труда,
коллективным договором не утвержден. Выплаты денежной компенсации осуществляются
на основании приказов по организации. Аттестация рабочих мест проведена не по
всем профессиям с вредными условиями труда. Допускаются случаи, когда название
профессии сотрудника, работающего во вредных условиях труда, в первичных
документах (табель рабочего времени, наряд, приказ на прием, трудовой договор)
не соответствует наименованию профессии по карте аттестации рабочих мест.
Сумма выплат денежной
компенсации принята в составе расходов для налога на прибыль, правильно ли это?
Какие первичные документы должны быть оформлены при выплатах денежной
компенсации за молоко?
Согласно ст. 222 ТК РФ
на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным
нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача
работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых
продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена
компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других
равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и
(или) трудовым договором.
Нормы и условия бесплатной
выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов,
лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты
устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Постановлением от
13.03.2008 № 168 установлено, что:
— работникам, занятым на
работах с особо вредными условиями труда, бесплатная выдача
лечебно-профилактического питания осуществляется в соответствии с перечнем производств,
профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического
питания;
— работникам, занятым на
работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других
равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных
производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется
употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и
условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.
Перечень производств,
профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное
получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями
труда установлен постановлением Минтруда от 31.03.2003 № 14.
Согласно приказу
Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31.08.2007 № 569
оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или)
опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению
условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями
охраны труда осуществляется на основании проведения аттестации рабочих мест.
Порядок осуществления
аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569. Этот
документ вступил в силу с 01.09.2008. До указанной даты применялось Положение о
порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденное
постановлением Минтруда России от 14.03.1997 № 12.
Сроки проведения
аттестации рабочих мест работодатель устанавливает самостоятельно исходя из
того, что каждое рабочее место должно быть аттестовано
не реже одного раза в пять лет (п. 5 Порядка).
В соответствии со ст.
252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из
вышеизложенного, существуют риски непризнания налоговыми органами понесенных
вами затрат по следующим основаниям:
— выплаты денежной
компенсации не предусмотрены коллективным договором или трудовыми договорами;
— по ряду профессий не
проведена аттестация рабочих мест и не установлены производственные факторы,
при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление
молока;
— несовпадение профессий
с вредными условиями труда в первичных документах и картах аттестации рабочих
мест.
Статьей 57 ТК РФ
предусмотрены основные положения содержания трудового договора, в том числе
предоставление компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или)
опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих
условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте.
Если при заключении
трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия
из числа предусмотренных частями первой и второй
настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового
договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть
дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие
сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора,
а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным
соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой
частью трудового договора.
В
трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие
положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
К первичным документам
организации, наличие которых подтверждает право на выплату денежной компенсации
за молоко, относятся:
— табель учета рабочего
времени;
— карта аттестации
рабочего места;
— приказ о приеме
работника на работу с вредными условиями труда;
— трудовой договор;
— заявление работника на
предоставление компенсации;
— приказ, утверждающий
размер компенсации за молоко в отчетном месяце.
Для исключения рисков
налоговых споров и правомерности признания расходов в виде денежной компенсации
за молоко при работе во вредных условиях труда необходимо обеспечить выполнение
требования законодательства по всем вышеперечисленным основаниям.
Н.Б. Лопатина
1137.Проведение
взаимозачета по старым долгам. Взаимный долг образовался в 2007 году: дебиторская
задолженность — 472300 руб., кредиторская — 522100 руб. В июне 2009 года было
согласовано с контрагентом проведение взаимозачета. Должны ли мы перечислять
НДС в бюджет платежным поручением?
Согласно ст. 410 ГК РФ
обязательство может быть прекращено путем зачета встречного требования. Зачет
может производиться как при наличии согласия обеих сторон, так и при наличии
заявления одной стороны. Зачет взаимной задолженности может производиться в полном
объеме обязательств или частично.
Юридическое лицо
(контрагент)-инициатор проведения операции по
взаимозачету составляет соглашение (при наличии согласия обеих сторон) или акт
(заявление одной стороны) о зачете взаимных требований. В соглашении (акте)
перечисляются счета-фактуры, по которым возникла задолженность по обеим
сторонам зачета с указанием сумм поставки, в т. ч. суммы НДС.
В итоговом разделе
соглашения (акта) зачета указывается общая сумма взаимозачета. Она будет равняться
наименьшей из сумм встречной задолженности.
Приняв решение о
проведении зачета взаимных требований, необходимо четко определиться с вычетами
НДС. Здесь может возникнуть несколько ситуаций.
Первая
Первоначально договорами
поставок было оговорено, что расчеты за поставленные товары (работы, услуги)
будут произведены неденежным путем (зачетом встречных
обязательств). Оприходовав товары или отразив стоимость работ, услуг на
соответствующих счетах, сумму НДС мы, отразив по Дебет счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям», к вычету предъявлять не будем. Основанием для
этого служит п. 2 ст. 172 НК РФ: при использовании налогоплательщиком собственного
имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам
подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком. Право на вычет
данного НДС возникнет только после оформления соглашения (акта) взаимозачета и
перечисления его продавцу платежным поручением.
Вторая
Договором поставки был
предусмотрен расчет в денежной форме, как правило, путем безналичного расчета.
В сроки оплаты, оговоренные договором поставки, платежи за приобретенные товары
(работы, услуги) произведены не были.
По истечении некоторого
времени контрагенты согласовали (либо это сделано в одностороннем порядке)
проведение взаимозачета обязательств.
Мы с вами знаем, что
согласно ст. 171 и 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком
материалов (работ, услуг), принимается к вычету на основании счета-фактуры поставщика
после принятия на учет материалов, работ и услуг. Таким образом, сумма НДС
предъявлена к вычету в периоде, когда мы получили материалы (работы, услуги) и
отразили их на счетах бухгалтерского учета.
Оформив соглашение (акт)
о зачете взаимных требований, покупатель формирует бухгалтерскую запись: Дебет
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» на сумму зачета без НДС. Сумму НДС мы обязаны перечислить
продавцу отдельным платежным поручением Дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» Кредит
счета 51 «Расчетный счет». Таким образом, обязательства перед продавцом
будут погашены, дебиторская задолженность уменьшена.
В части вычетов НДС по
товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с
применением зачетов взаимных требований, обратимся к письму ФНС от 23.03.2009 №
ШС-22-3/215@. В п. 2 этого письма определен порядок применения вычетов. Приведу
выдержку из данного письма, которая содержит ответ на ваш вопрос: «В том случае, если первоначальное обязательство об оплате
денежными средствами приобретенных товаров (работ, услуг), принятых к учету с
01.01.2007 по 31.12.2007, по соглашению сторон заменено на оплату собственным
имуществом, то вычеты сумм налога проводятся не ранее того периода, в котором
одновременно выполнены условия, а именно: состоялась передача данного
имущества, и сумма налога в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ
перечислена продавцу на основании платежного поручения».
В том случае, если
налоговые вычеты были заявлены в периодах, предшествующих периоду, в котором
состоялся зачет, производится корректировочная запись налоговых вычетов и
представляется налоговая декларация. Повторно вычет НДС будет заявлен в
периоде, когда его сумма перечислена продавцу платежным поручением.
Рассмотрим вторую
ситуацию, как наиболее распространенную, на примере.
В марте 2007 года
получен от продавца товар на сумму 200000 руб. и НДС 36000 руб. предъявлен к вычету.
В апреле оказаны этому
контрагенту услуги на сумму 259600 руб., в т. ч. НДС — 39600 руб.
Срок оплаты по договору
поставки определен продавцом 31.03.2007 путем безналичного расчета. Платежи за
поставленный товар мы не произвели.
В июне 2007 года
продавец вышел с предложением о проведении зачета. В июне данное соглашение на
сумму 236000 руб., в т. ч. НДС 36000 руб., было подписано.
Сформируем бухгалтерские
записи:
Март 2007 года
Дебет счета 10 Кредит счета 60 — оприходован товар —
200000 руб.;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражена сумма НДС,
предъявленная продавцом, — 36000 руб.;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 — НДС предъявлен к
вычету — 36000 руб.
Апрель 2007 года
Дебет счета 62 Кредит счета 90 — оказаны услуги —
220000 руб.;
Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 — начислен НДС с объема
продаж — 39600 руб.
Июнь 2007 года
Дебет счета 68 Кредит счета 19 — сторно НДС,
предъявленного к вычету в марте 2007 года, — 36000 руб. Сдать за март
уточненную налоговую декларацию;
Дебет счета 60 Кредит счета 62 — проведен зачет —
200000 руб.;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — перечислен НДС
платежным поручением — 36000 руб.;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 — предъявлен НДС к
вычету — 36000 руб. Включен в налоговую декларацию за июнь.
Аналогичный порядок
применения вычетов НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету с
01.01.2008 по 31.12.2008, если оплата денежными средствами заменена
на погашение встречных обязательств зачетом взаимных требований.
С 01.01.2009 отменены
вышеуказанные нормы ст. 168 и 172, в соответствии с которыми при зачете
взаимных требований возникала необходимость уплаты НДС денежными средствами.
Однако касается это только операций по покупке товаров (работ и услуг), осуществленных
после 01.01.2009.
Н.Н. Залюбовская
1138.Организацией получены
заемные средства от иностранной организации, которая является единственным
учредителем.
В каком порядке
следует учитывать начисленные проценты за пользование заемными средствами в
целях исчисления налога на прибыль?
По договору займа од
на
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается
заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом
данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли с учетом
особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ. Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Расходы в виде процентов по договору займа признаются в налоговом учете
организации ежемесячно (а также на дату погашения долгового обязательства) на
основании п. 8 ст. 272, подп. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 269 НК РФ
предусмотрен специальный порядок расчета предельной суммы процентов,
учитываемой для целей налогообложения, в случае, если задолженность между
организацией-заимодавцем и организацией-заемщиком будет признаваться контролируемой.
Контролируемой
задолженностью перед иностранной организацией признается задолженность, соответствующая
следующим условиям:
— непогашенная
задолженность по долговому обязательству российской организации перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного
(складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
—
долговое обязательство перед российской организацией, признаваемой в соответствии
с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20%
уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
— долговое
обязательство, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем,
гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового
обязательства российской организации.
Таким образом, в случае
наличия у организации непогашенной задолженности по долговому
обязательству перед кредитором-учредителем такая задолженность признается контролируемой.
Если
размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в
три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно
лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между
суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика-российской организации (далее — собственный капитал) на последнее число отчетного
(налогового) периода, то при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, организации-заемщику следует
руководствоваться положениями пп. 2—4
ст. 269 НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ.
Организация обязана на
последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислить предельную
величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации,
рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового)
периода.
При этом коэффициент
капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую
доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного
результата на 12,5 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью) (п.
2 ст. 269 НК РФ).
Собственный капитал
равен сумме активов за минусом величины обязательств организации-заемщика.
Сумма активов и величина
обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета
на последний день отчетного периода.
При определении величины
собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в
виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате
налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового
кредита.
Если собственный капитал
равен нулю, то организация не имеет права учитывать в составе своих расходов
для целей налогообложения прибыли суммы начисленных процентов.
Если на последнее число
отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность,
положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении процентов, начисленных за этот
отчетный период, не применяются. Поэтому проценты, начисленные за указанный
отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, устанавливающим общие правила
признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли.
Положительная
разница между начисленными процентами и предельными процентами, рассчитанными в
соответствии с порядком, установленным в п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в
целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в
отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом
в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Кроме того, сумма,
перечисленная кредитору процентов за пользование заемными средствами, также
облагается налогом на прибыль.
В пункте 2 ст. 275 НК РФ
установлено, что если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов
является российская организация, то указанная организация признается налоговым
агентом и определяет сумму налога с учетом положений, предусмотренных в п. 2
ст. 275 НК РФ.
Таким образом, в случае
возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными
процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на
организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца (в момент выплаты ей процентного
дохода) и перечислению в бюджет налога с данной разницы.
Удержанная сумма налога
подлежит перечислению в бюджет Российской Федерации в сроки, установленные в п.
4 ст. 287 НК РФ, то есть в течение десяти дней со дня выплаты дохода.
М.М. Левицкая
1139.В каком налоговом
периоде включаются авансы в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и
единому социальному налогу, поступившие в счет предстоящих поставок товаров: в
периоде поступления авансов или в периоде фактической передачи (реализации)
товаров покупателям?
До
недавнего времени судебная практика, сложившаяся в нашем регионе, подтверждала
позицию налогоплательщиков, а именно то, что авансы в налоговую базу по налогу
на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поступившие в счет
предстоящих поставок товаров, должны учитываться в периоде фактической передачи
(реализации) товаров покупателям, а не в периоде их поступления.
08.04.2009
Высший Арбитражный суд РФ своим определением по делу № ВАС-1660/09 передал в Президиум
ВАС РФ дело № А51-7773/2007-33-131 Арбитражного суда Приморского края для
пересмотра в порядке надзора решения от 17.03.2008, постановления апелляционной
инстанции от 08.07.2008 и постановления Федерального арбитражного суда
Дальневосточного округа от 27.10.2008, согласно которым авансы в налоговую базу
по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу,
поступившие в счет предстоящих поставок товаров, должны учитываться в периоде
фактической передачи (реализации) товаров покупателям.
В указанном выше
определении Высший Арбитражный суд РФ указал на следующее.
Статьей 38 НК РФ
предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное
обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о
налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый
налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии
с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц-налоговых резидентов
Российской Федерации являются, в частности, доходы, получаемые в результате
осуществления ими деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2
ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со ст. 41
НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы
физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».
Согласно п. 2 ст. 54 НК
РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В
соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской
Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №
БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (пп. 4, 13, 14), учет
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных
доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в книге учета
кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения
расхода. В книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без
уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской
Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации
товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества,
полученного безвозмездно.
В соответствии со ст.
210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 218—221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23
НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 225 НК
РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии
со ст. 216 НК РФ признается календарный год) применительно ко всем доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Дата фактического
получения дохода в соответствии с подп. 1 п. 1 ст.
223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
— при получении доходов в денежной форме.
Аналогичным образом
согласно ст. 236, 237, 242 НК РФ определяется налоговая база по единому
социальному налогу.
Таким образом,
предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен
включать авансовые платежи в налогооблагаемую базу того налогового периода, в
котором они поступили.
О.И. Языкова
1140.Учреждение является
некоммерческой организацией. Целью создания учреждения является контроль за соблюдением качества строительства. Целевого
финансирования на осуществление уставной деятельности учреждение не получало. Источником
финансовых ресурсов является доход от выполнения работ и оказания услуг при
осуществлении деятельности, разрешенной уставом. За счет полученного дохода
приобретались основные средства.
Какой порядок учета
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческих организаций,
осуществляющих предпринимательскую деятельность?
Можем ли мы не
применять положения ПБУ 18/2002, если численность нашего учреждения — 15
человек?
Правовые аспекты
деятельности некоммерческих организаций, созданных в форме ассоциаций, регулируются
положениями ГК РФ и Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях».
Некоммерческое
партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую
целям, для достижения которых оно создано (п. 2 ст. 8 Закона № 7-ФЗ).
В соответствии со ст. 50
ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради
которых они созданы, и соответствующую этим целям. Иначе говоря, все виды и
цели деятельности, которыми занимаются некоммерческие организации, должны быть
конкретно перечислены в их учредительных документах (ст. 52 ГК РФ).
В случае, если некоммерческие организации наряду с уставной
деятельностью занимаются предпринимательской
деятельностью, бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в
общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и ПБУ 10/99
«Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №
33н.
Расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Расходы организации в
зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности
организации подразделяются на:
— расходы по обычным
видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходами по обычным
видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и
продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также
считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
При формировании
расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на
социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в
бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень
статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в
бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в
соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может
быть определена;
— имеется уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических
выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи актива.
В бухгалтерском учете
все основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не
амортизируются.
В пункте 17 ПБУ 6/01
«Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №
26н, сказано, что некоммерческие организации по объектам основных средств
амортизацию не начисляют. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным
способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого
объекта (п. 19 ПБУ 6/01). Причем это касается не только основных средств,
которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за
счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.
В налоговом учете
согласно п. 2 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество некоммерческих
организаций не подлежит амортизации, за исключением имущества, приобретенного в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использованного для
осуществления такой деятельности.
Таким образом, с
01.01.2002 некоммерческие организации в целях определения налоговой базы по налогу
на прибыль амортизацию начисляют в порядке, определенном НК РФ, по
амортизируемому имуществу, приобретенному за счет полученных доходов от предпринимательской
деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.
Законодатели указали,
что имущество некоммерческих организаций является амортизируемым, но часть его
не амортизируется в силу специального указания на это в НК РФ. С тем, что
ситуация именно такова, согласен и Минфин. По его мнению,
некоммерческие организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль
вправе к расходам, связанным с осуществлением ими коммерческой деятельности,
помимо расходов, произведенных в целях осуществления такой деятельности,
относить суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет
полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления
последней (см., например, письма от 17.07.2007 № 03-03-06/4/98, от 11.12.2006 №
03-03-04/4/187).
От применения Положения
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ
18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008), можно отказаться, но только в
том случае, если организация относится к субъектам малого предпринимательства
(п. 2 ПБУ 18/02). Для того чтобы воспользоваться названным Положением,
необходимо выяснить, относится ли организация к субъектам малого
предпринимательства.
Для отнесения
организации к той или иной категории предусмотрены два показателя:
— средняя численность
работников;
— выручка от реализации
товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год.
Средняя численность
работников предприятия за календарный год определяется с учетом всех его
работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам
или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия (п.
6 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Для расчета средней численности работников можно использовать
постановление Росстата от 20.11.2006 № 69 (пп. 86—100).
Организация относится к
субъектам малого предпринимательства, если средняя численность работников за
предыдущий календарный год составила менее 100 человек.
Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) за календарный год рассчитывается по данным налогового
учета. Вместо показателя выручки от реализации организация может использовать
другой показатель — балансовую стоимость активов, которая определяется как
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на основании
данных бухгалтерского учета.
Предельные значения
выручки от реализации и балансовой стоимости активов устанавливает Правительство
Российской Федерации. В частности, постановлением Правительства РФ от
22.07.2008 № 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров,
работ, услуг для категории субъектов малого предпринимательства — 400 млн. руб.
Таким образом, если
учреждение соответствует критериям малого предпринимательства, оно может не
применять положения ПБУ 18/2002.
|
