СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1141-1150
Е.П. Тихоновец
1141.В бухгалтерском
балансе заем, выданный на возмездной основе сроком на 2 года, отражен в составе
дебиторской задолженности по строке 240 «Дебиторская задолженность». Так как проценты
за пользование денежными средствами заемщик должен единовременно оплатить при
возврате займа, организация не стала отражать в составе финансовых вложений.
Правомерны ли наши действия?
Заем, выданный на
возмездной основе, следует отражать в составе финансовых вложений. Так, в
соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н, одним
из условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений является его способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем в форме процентов. В договоре займа вами предусмотрены проценты за
пользование денежными средствами. Отражение актива в качестве финансовых
вложений в зависимости от срока возврата заемщиком процентов за пользование
денежными средствами ПБУ 19/02 не предусмотрено. Кроме того, в п. 3 ПБУ 19/02
указано, что именно к финансовым вложениям организации относятся предоставленные
другим организациям займы.
В ПБУ 19/02 нет
критерия, по которому следует разделять финансовые вложения на краткосрочные и долгосрочные. Однако в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина
от 06.07.1999 № 43н, установлено следующее:
— в бухгалтерском
балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости
от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные;
— активы и обязательства
представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не
более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются
как долгосрочные.
Положения п. 19 ПБУ
19/02 следует применять как при принятии к учету финансовых вложений, так и при
подготовке бухгалтерской отчетности.
Согласно Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
С учетом вышеизложенного
заем, выданный на возмездной основе сроком на 2 года, следует отразить по
строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. При этом
необходимо составить исправительную бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 58
«Долгосрочные финансовые вложения» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Обращаем ваше внимание,
что нарушение методологии ведения бухгалтерского учета финансовых вложений и,
соответственно, неправильное их отражение в бухгалтерском балансе искажает
информацию для внешних пользователей. Напоминаем, что информация о финансовых
вложениях отражается и в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Н.А. Панкратова
1142.В каком случае
производится уплата ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и
проживанию своих сотрудников в квартирах, находящихся в собственности
организации?
Уплата ЕНВД в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному
размещению и проживанию производится при наличии следующих условий:
— использование для
осуществления этого вида деятельности объектов, в каждом из которых общая
площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв.
м. Данная норма прописана в подп. 12 п. 2
ст. 346.26 НК РФ;
— если в
отношении этого вида предпринимательской деятельности введена система
налогообложения в виде ЕНВД на территории муниципальных образований (городских
округов).
Система налогообложения
применяется на территории Хабаровского края на основании подп.
10 п. 2 решения Хабаровской городской Думы «О введении на территории городского
округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности» от 20.09.2005 № 123 (в редакции решения Хабаровской
городской Думы от 22.11.2005 № 171).
Под помещением для
временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для
временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в
квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в
общежитии и другие помещения).
Общая площадь помещений
для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных
и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному
размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды),
технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
Таким образом,
плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию
физических лиц, является организация, сдающая в аренду квартиру для проживания
физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 346.29
НК РФ для исчисления суммы единого налога в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в
качестве физического показателя используется площадь спального помещения.
Базовая доходность
устанавливается в размере 1000 руб. в расчете на 1 кв. м спального
помещения.
НК РФ не предусмотрено
каких-либо ограничений в отношении формы оплаты услуг по временному размещению
и проживанию (наличный или безналичный расчет), а также в отношении того, кто
оплачивает предоставленные услуги.
Поэтому, если оплата за
оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию
осуществляется третьим лицом, например, организацией за своих сотрудников, то в
отношении предпринимательской деятельности по предоставлению данных услуг
применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом следует
разграничивать услуги по временному размещению и проживанию, оказываемые физическим
лицам, и услуги по предоставлению помещений во временное владение и (или)
пользование организациям.
Необходимо учитывать,
что исходя из положений п. 2 ст. 346.26 НК РФ плательщиками единого
налога на вмененный доход признаются организации и предприниматели, непосредственно
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному
размещению и проживанию.
Соответственно, если по
условиям договора аренды помещения, предназначенные для временного размещения и
проживания, передаются сторонней организации, то плательщиком единого налога на
вмененный доход признается организация, арендующая указанные помещения, при
условии, что данная организация осуществляет предпринимательскую деятельность,
связанную с оказанием услуг по временному размещению и проживанию.
НК РФ не содержит ответа
на вопрос, что следует понимать под услугами по временному размещению и
проживанию.
В целях исчисления ЕНВД
под данными услугами надо понимать предоставление помещений физическим лицам,
которые зарегистрированы (прописаны) по другому адресу или вовсе не имеют
прописки. При оказании услуг по временному размещению и проживанию физические
лица (клиенты, постояльцы) не должны регистрироваться (прописываться) по адресу
нахождения объектов, используемых для оказания этих услуг.
Так, в письме Минфина
России от 20.04.2007 № 03-11-04/3/125 сказано, что деятельность в сфере оказания
услуг по предоставлению мест для преимущественного или постоянного проживания
физических лиц на уплату ЕНВД не переводится.
На практике часто
встречаются ситуации, когда сотрудник не платит арендную плату, т.е. квартира
ему предоставляется бесплатно.
Согласно ст. 2 ГК РФ
предпринимательской деятельностью является деятельность, направленная на
получение прибыли. В связи с этим при бесплатном предоставлении жилья такая
деятельность под ЕНВД не подпадает.
При этом в трудовом
договоре с сотрудником необходимо закрепить условие, что квартира ему предоставляется
бесплатно.
Следует ли удержать НДФЛ
со стоимости коммунальных и эксплуатационных расходов, которые несет
собственник жилья?
На основании п. 2 ст.
211 НК РФ стоимость возмещения этих расходов следует признать доходом сотрудника,
полученным в натуральной форме.
Следовательно, с таких
расходов следует удержать НДФЛ.
Н.Н. Залюбовская
1143.Товарищество
собственников жилья, применяющее УСН (доходы минус расходы), получает от
собственников помещений плату за жилые помещения и коммунальные услуги.
Следует ли ТСЖ учитывать
указанную плату при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением УСН?
Согласно ст. 135
Жилищного кодекса Российской Федерации (далее — ЖК РФ) товариществом собственников
жилья (далее — ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение
собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления
комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации
этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством
пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
В соответствии со ст.
137 ЖК РФ ТСЖ вправе заключать договор управления многоквартирным домом, а
также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме,
договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов
товарищества; выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном
доме и предоставлять им услуги.
Согласно п. 1 ст. 346.15
НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ.
На основании ст. 39 НК
РФ реализацией товаров, работ или услуг считается передача на возмездной основе
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии со ст.
154 ЖК РФ плата, получаемая ТСЖ за жилое помещение в многоквартирном доме,
включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, состоящую из
платы за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию,
текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
Следовательно, такая
плата является доходом этой организации, учитываемым для целей налогообложения
единым налогом.
В статье 153 ЖК РФ
предусмотрено, что граждане и организации обязаны своевременно и полностью
вносить плату за коммунальные услуги. Плата за коммунальные услуги включает в
себя плату за холодное и горячее водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение
и отопление.
Размер платы
определяется исходя из показаний приборов учета, а при их отсутствии — исходя
из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной
власти в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 157 ЖК РФ).
Статьей
155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или)
взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный
ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также связанные с оплатой
коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ — общим
собранием членов товарищества, правлением товарищества (ст. 144 ЖК РФ).
Таким образом, взимаемые
ТСЖ с собственников помещений в многоквартирном доме за фактически потребленные
коммунальные услуги собственниками помещений не учитываются в составе доходов
для целей налогообложения УСН.
Аналогичное мнение
высказал ФАС ВСО в постановлении от 31.10.2006 № А19-8136/06-11-Ф02-5734/06-С1.
Получение коммунальных платежей носит некоммерческий характер. ТСЖ за
перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг не получает
посредническое, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В
письме МФ РФ от 20.03.2008 № 03-11-02/28 указано, что такие платежи, как
плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п., одновременно с
отражением их в доходной части товарищества собственников жилья принимаются к
вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям,
оказывающим эти услуги) и поэтому под налогообложение налогом в связи с
применением УСН не подпадают.
Обращаем внимание, суммы
превышения взимаемых платежей над суммами оплаты фактически потребленных
коммунальных услуг учитываются ТСЖ в качестве дохода для целей налогообложения
налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы.
Н.А. Бондаренко
1144.По результатам
инвентаризации выявлены основные средства. Как следует учитывать первоначальную
стоимость и амортизацию данных основных средств для целей
налогообложения?
До 01.01.2009 финансовым
ведомством давались противоречивые разъяснения: в одних говорилось, что
выявленные в ходе инвентаризации основные средства учитываются по рыночной
стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, в других шла речь о том, что
такие средства амортизировать нельзя, поскольку в НК РФ не установлен порядок
определения их первоначальной стоимости. С 01.01.2009 неопределенность в этом
вопросе устранена и согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии
с п. 20 ст. 250 НК РФ. Именно на это обращает внимание Минфин в письме от
02.12.2008 № 03-03-06/1/657
Действительно, п. 1 ст.
257 НК РФ теперь установлено, что первоначальная стоимость выявленных в ходе
инвентаризации основных средств определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК
РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.
Таким образом, первоначальная стоимость указанного имущества равна сумме налога,
уплаченной с дохода, который образовался при их выявлении (абз. 2
п. 2 ст. 254 НК РФ).
Однако следует обратить
внимание на то, что амортизируемым имуществом признаются объекты со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью боле 20000
руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому амортизировать основное средство,
выявленное в ходе инвентаризации, следует, только если налог, уплаченный с
дохода по этому имуществу, превышает 20000 руб. Если же налог меньше данной
суммы, то такое имущество не является амортизируемым. В этом
случае рыночная стоимость выявленного в ходе инвентаризации имущества
включается во внереализационные доходы (п. 20
ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ), а налог на прибыль, уплаченный с
указанного дохода, учитывается в составе материальных расходов как излишки МПЗ
и прочего имущества, выявленного при инвентаризации (абз.
2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
1145.Организация
использует основные средства по договору аренды. Как рассчитать налог на прибыль,
которую организация должна заплатить за свое обособленное подразделение?
Доля налога на прибыль
по обособленному подразделению определяется как средняя арифметическая величина
удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату
труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного
подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной
стоимости имущества в целом по организации. В данном случае удельный вес остаточной
стоимости основных средств в организации и в подразделении будет равен нулю.
Письмом Министерства финансов РФ от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356 даны
разъяснения, как рассчитать долю прибыли по формуле, в которой участвует только
показатель удельного веса среднесписочной численности работников подразделения
или расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Указанная доля составляет
1/2 этого показателя. Авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль
организация уплачивает по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
каждого ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на
эти подразделения.
Пример
Среднесписочная
численность организации за I квартал составляет 120 человек, в том числе 45
человек — работников обособленного подразделения. Учетной политикой организации
предусмотрено для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение,
использовать показатель среднесписочной численности работников. База для
исчисления налога на прибыль за I квартал составила 1250 тыс. руб.
Рассчитаем долю прибыли,
приходящуюся на обособленное подразделение:
(45 + 0/120 + 0) х 1/2 = 0,1875; или 18,75%
1250000 х 18,75% = 234375 руб.
Тогда доля прибыли,
приходящаяся на головную организацию, составит:
100% – 18,75% = 81,25%;
1250000 х 81,25% = 1015625 руб.
А.П. Погудина
1146.Какие налоговые риски
имеет организация при заключении договоров на оказание услуг с индивидуальными
предпринимателями, если в договоре и счете-фактуре данного поставщика указана
не существующая (нехарактерная) для данного региона нумерации свидетельства?
По данному поставщику
возможны налоговые споры из-за недостоверности данных, указанных в первичных
документах, недействительности в осуществлении предпринимательской деятельности
поставщиком.
В соответствии с п. 1
ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам физического лица
относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации.
В соответствии с п. 1
ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, не зарегистрированным
в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг),
признаются объектом обложения ЕСН у организации, производящей данные выплаты.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ в случае неисполнения физическим
лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, обязанности
регистрации в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей
государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя
с 01.01.2005 утрачивает силу.
В случае отсутствия
регистрации предпринимательской деятельности у данного лица существуют риски
привлечения организации к налоговой ответственности и доначисления НДФЛ и ЕСН.
Данная позиция выражена
в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от
27.06.2008 № А11-8961/2007-К2-22/483.
Суд пришел к выводам о
притворности договоров возмездного оказания услуг, заключенных обществом с
индивидуальными предпринимателями, поскольку по своему содержанию они являлись
трудовыми договорами; о правомерности доначисления единого социального налога,
налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с сумм выплат, произведенных по договорам возмездного оказания
услуг.
Таким образом, вам
необходимо убедиться в достоверности осуществления предпринимательской деятельности
индивидуальным предпринимателем, а также достоверности отражения информации в
первичных документах. Следует запросить у него сведения о регистрации в ЕГРЮЛ,
свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя.
1147.Организация
восстанавливает НДС на сумму выявленной недостачи ГСМ (перерасхода) по вине
водителей и выписывает новый счет-фактуру с отражением его в книге продаж.
Правильно ли это?
Согласно п. 16
постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 продавцы ведут книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой
техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) населению).
В
книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во
всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную
стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании
услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при
передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при
возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей
налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные
продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче
имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный
расчет, подлежат регистрации в книге продаж.
При
восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм
налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по
товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ,
счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету,
подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Таким образом, при
восстановлении налога по какой-либо причине необходимо сделать запись в книге
продаж. Однако новый счет-фактуру при этом выписывать не нужно. В книге продаж
регистрируют «входящий» счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был
принят к вычету. В счете-фактуре указывается сумма налога, которая
восстанавливается.
Т.В. Тюленева
1148.Права ли налоговая
инспекция, отказав налогоплательщику в вычете НДС по причине нарушения порядка
оформления товарных накладных, в частности, если в унифицированной форме
товарной накладной № ТОРГ-12 отсутствуют такие реквизиты как «Груз принял»,
«Груз получил», отсутствуют подписи и расшифровки подписей, не проставлены
даты, печати грузополучателя, не заполнены данные доверенности покупателя и др.
В соответствии с п. 1
ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам
подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Другими словами, для
правомерного применения налоговых вычетов по НДС при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), при условии, что они приобретаются для операций,
облагаемых НДС, в настоящее время необходимо соблюдение одновременно двух условий:
1 — наличие
счета-фактуры, оформленного в соответствии с действующим законодательством;
2 — принятие на учет
приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании первичных
документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.
Таким образом, факт
принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в
соответствии с положениями ст. 172 НК РФ является одним из условий для применения
вычета по налогу на добавленную стоимость.
Типовой бланк товарной
накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12) утвержден постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная ТОРГ-12 является
первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от
продавца к покупателю.
Торг-12 составляется в
двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные
ценности, второй — передается сторонней организации, принимающей ТМЦ. Для
принимающей стороны ТОРГ-12 является первичным документом, подтверждающим
приобретение товара, и служит основанием для оприходования ТМЦ.
Отсутствие
в товарной накладной отдельных реквизитов, предусмотренных унифицированной
формой, не опровергает факт принятия налогоплательщиком на учет товара, приобретенного
у поставщиков, и не может являться самостоятельным основанием для признания
необоснованным применения соответствующих вычетов НДС, если нарушения в оформлении
носят малозначительный характер и при этом накладная отвечает общим требованиям
к составлению и оформлению первичных документов, предусмотренным ст. 9
Федерального закона № 129-ФЗ.
Однако при незаполнении значительных показателей формы ТОРГ-12,
подтверждающих принятие товара («Груз принял», «Груз получил», отсутствие
подписи и расшифровки подписи получателя, отсутствие печати грузополучателя и
др.) отсутствует сам факт принятия товара.
Моментом принятия
товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость следует считать фактическую
дату оприходования товаров, поступивших в
организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, имеется
риск непринятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении
материалов по накладным формы ТОРГ-12, которые достоверно не позволяют
установить факт осуществления хозяйственной операции.
Н.Б. Лопатина
1149.Оплата за обучение.
Можем ли мы учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль? Какими
документами следует оформлять данные расходы? Нужно ли исчислять НДФЛ, если оплату
за обучение осуществляет организация?
С 1 января 2009 г.
вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ
в порядок налогообложения платежей за обучение по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной
подготовке и переподготовке работников. Изменения коснулись налога на прибыль,
НДФЛ и ЕСН.
Если до 2009 года
расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального
образования, для целей налогообложения не принимались (п. 3 ст. 264 НК
РФ), то начиная с 1 января 2009 г. данный порядок
несколько изменен. Расходы налогоплательщика на обучение по основным и
дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав
прочих расходов.
Классификация
образовательных программ, реализуемых в РФ, приведена в Законе РФ от 10.07.1992
№ 3266-1 «Об образовании» и подразделяется на: дошкольное, начальное общее, основное
общее и среднее общее образование; профессиональные (основные и дополнительные)
образования. НК РФ не содержит определений перечисленных видов обучения, поэтому
(на основании п. 1 ст. 11 НК РФ), по нашему мнению, можно руководствоваться вышеназванным
Законом.
Расширен круг лиц, расходы по обучению которых могут быть учтены для целей налогового
учета. Теперь это не только работники организации, но и физические лица,
заключившие с организацией договор, предусматривающий обязанность лица не
позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки
(переподготовки), оплаченных организацией, заключить с ним трудовой договор и
отработать у нее не менее одного года.
Если условия включения
расходов относительно лиц, не являющихся на момент обучения работниками
организации, не были соблюдены, то плата за обучение, учтенная ранее при
исчислении налоговой базы, включается во внереализационные доходы.
Так как вы не
обозначили, в связи с чем организация несет расходы на
обучение, рассмотрим несколько примеров.
Профессиональная
подготовка и переподготовка работников организации
Необходимость
профессиональной подготовки (переподготовки) кадров для собственных нужд определяет
работодатель. Порядок и условия повышения квалификации согласно ст. 196 ТК РФ
определяются локальными документами: коллективным договором, соглашениями,
трудовым договором.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным
и дополнительным профессиональным образовательным программам работников
организации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, при исчислении налога на прибыль.
Условием для учета этих
расходов при исчислении налога на прибыль является наличие договора с российскими
образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Это условие определено п. 3 ст. 264 НК РФ. В данном случае неважно, кто заключил
договор с образовательным учреждением: работодатель либо сам работник. НК РФ не
содержит условия об обязательном заключении договора с образовательным
учреждением непосредственно организацией-работодателем.
Неважно также, кто
производил оплату за подготовку (переподготовку) кадров: организация по
безналичному расчету либо работник внес плату за обучение в кассу образовательного
учреждения. Если работник сам внес оплату за обучение в кассу образовательного
учреждения, то организация возмещает работнику фактически понесенные расходы.
Таким образом, для учета расходов на
подготовку (переподготовку) кадров для целей исчисления налога на прибыль
необходимо иметь следующие документы:
— договор с
образовательным учреждением. Если договор заключен непосредственно работником,
то его копию;
— документы,
подтверждающие внесение платы за обучение организацией или самим работником;
— факт прохождения курса
подготовки (переподготовки) кадров подтверждается актом выполненных работ с
указанием фамилии обучающегося и тематики обучения.
Оплата повышения
работником квалификации и его переподготовки ранее не была объектом обложения
НДФЛ (см., например, письмо Минфина России от 15.10.2007 № 03-04-06-01/357).
Этот порядок сохраняется и в 2009 году.
При этом в целях исчисления НДФЛ также
неважно, на чье имя заключен договор и каким способом производится оплата
обучения (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Получение второго
высшего образования
Право и обязанность
обучения работников, при необходимости, вторым профессиям (получение второго
высшего профессионального и дополнительного образования) также закреплено ст.
196 ТК РФ. Обучение производится на условиях и в порядке, которые определяются
коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ с 1 января 2009 г. расходы на обучение по дополнительным профессиональным образовательным
программам (программы бакалавриата, программы
подготовки специалиста и программы магистратуры) работников организации
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Затраты на образование
работников принимаются в состав расходов при соблюдении условий, установленных
п. 3 ст. 264 НК РФ. После 1 января 2009 г. данная статья не устанавливает
запрета на отнесение затрат на оплату обучения работника в состав расходов при
исчислении налога на прибыль в том случае, если работник получает второе высшее
образование.
Обращаем внимание на то,
что согласно ст. 252 НК РФ все расходы, признаваемые в целях налогообложения
прибыли, должны быть экономически обоснованными, то есть связанными с
осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим затраты
на оплату обучения работника должны быть подкреплены документами, подтверждающими
связь затрат на оплату второго высшего образования работника с осуществлением
его профессиональной деятельности и деятельности, направленной на получение
дохода.
Кроме этого необходимо
иметь:
— договор с
образовательным учреждением. Если договор заключен непосредственно работником,
то его копию;
— документы,
подтверждающие внесение платы за обучение организацией или самим работником;
— ученический договор
(на период учебы), гарантирующий оплату обучения и обязывающий обучающегося отработать
не менее одного года после его обучения;
— факт обучения
подтверждается справкой-вызовом, выданной учебным заведением на определенный
период обучения (сессию).
Организация-налогоплательщик
обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего
срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы
физического лица, обучение, профессиональная подготовка (переподготовка)
которого были ею оплачена, в соответствии с заключенным
с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
М.М. Левицкая
1150.С какой даты начинает
исчисляться срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, в случае, если
Арбитражным судом были удовлетворены заявленные обеспечительные меры в рамках
заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового
органа (вынесенного по результатам выездной налоговой проверки), в
удовлетворении которых судом было отказано? С даты постановления апелляционной инстанции или с даты определения суда об отмене обеспечительных
мер?
В соответствии с п. 3
ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика,
находящихся на счетах в банке, принимается налоговым органом после истечения
срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев
после истечения указанного срока.
Срок,
в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительной меры,
не включается в предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ срок на взыскание недоимки и
пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические
препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания
действий (п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части
первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, в период
действия обеспечительной меры налоговый орган не может принять решение о
взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, поэтому срок,
названный в п. 3 ст. 46 НК РФ, необходимо исчислять со дня отмены
обеспечительной меры судом.
Пленум
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 25 постановления от
12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер»
разъяснил: исходя из ч. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без
рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют
свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в
названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица,
участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.
В силу ч. 1 ст. 97
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечение иска может
быть отменено арбитражным судом, рассматривающим дело, по ходатайству лица,
участвующего в деле.
Таким образом, если в
решении или постановлении апелляционной инстанции указания на отмену обеспечительной
меры отсутствуют, то указанный в п. 3 ст. 46 НК РФ срок начинает исчисляться
после вступления в силу судебного акта на основании определения суда об отмене
обеспечительных мер, вынесенного по ходатайству лица, участвующего в деле
(налогового органа или налогоплательщика).
|
