СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1161-1170
О.И.
Языкова
1161.Организация
занимается производством асфальта. Маркетинговой политикой разработана система
скидок для покупателей — при приобретении товара на сумму больше чем 200000
руб. покупателю предоставляется скидка в размере 5% от первоначальной стоимости
единицы товара.
Установленная система
скидок оговаривается с каждым покупателем в договоре купли-продажи.
Каков порядок
отражения данных скидок в бухгалтерском и налоговом учетах? Каков порядок
документального оформления предоставления скидок?
Согласно п. 6 Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом
Минфина России от 06.05.1999 № 32н, для целей бухгалтерского учета доход
(выручка) продавца определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности. При этом величина поступлений определяется на
основании п. 6.5 ПБУ 9/99 с учетом всех предоставленных согласно договору
скидок (накидок).
Порядок отражения
операций по предоставлению скидок продавцом зависит от того, в каком периоде
производится снижение цены на товар — в момент его продажи или после того, как
товар уже продан.
Если скидка предоставляется
покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя
документы, исходя из цены товара с учетом скидки. В бухгалтерском учете любая хозяйственная операция
отражается на основании первичного учетного документа, который составляется в
момент совершения хозяйственной операции.
В бухгалтерском учете
организации операции по продаже товара с учетом скидки следует отражать
следующим образом:
Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 —
отражена выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки;
Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 — начислен НДС;
Дебет счета 90-2 Кредит счета 41 — списана на
продажу фактическая себестоимость микроволновых печей;
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — получены от покупателя
денежные средства;
Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 — отражен
финансовый результат от продажи товара со скидкой.
Если скидка
предоставляется после того, как товар уже продан, то этот вариант предоставления
скидки несколько сложнее. Так как в момент продажи товаров продавец еще не знает,
что в дальнейшем покупатель может рассчитывать на получение скидки, то при отгрузке
товаров первичные документы выписываются исходя из первоначальной цены товара,
установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет
условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и,
следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные бухгалтерские
документы.
На основании
исправлений, внесенных в первичные бухгалтерские документы, продавец в
соответствии с требованием п. 6.5 ПБУ 9/99 сторнирует часть выручки на сумму предоставленной
покупателю скидки.
Если ретро-скидка
предоставляется в следующем финансовом году (после сдачи годовой финансовой
отчетности), то в учете продавца сторнирование выручки не производится, а
предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем
году:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62.
В соответствии с нормами
главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории России
является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом
на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.
Согласно п. 1 ст. 167 НК
РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки
(передачи) товаров;
2) день оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
В момент отгрузки товара
продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора
купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец
выписывает покупателю счет-фактуру исходя из первоначальной стоимости товара.
Так как условие о
снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае
выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости
товара с учетом ее предоставления. В связи с тем, что ретро-скидка предоставляется
задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога,
то есть исчислить сумму налога исходя из стоимости товара с учетом скидки (п. 1
ст. 154 НК РФ и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Исправления необходимо
внести в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров. Как это
делается, оговорено в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 № 914. Из данного пункта следует: исправления, внесенные в ранее
выставленный счет-фактуру, заверяются подписью руководителя и печатью продавца
с указанием даты внесения исправлений.
Обратите внимание:
продавец вносит исправления не только в свой счет-фактуру, но и в документ,
который находится на руках у покупателя, который также должен учесть у себя в
учете предоставленную скидку.
Помимо внесения
изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж.
Пунктом 16 Постановления
№ 914 установлено, что внесение изменений в книгу продаж производится путем
оформления дополнительных листов, которые являются неотъемлемой частью книги
продаж и книги покупок налогоплательщика. Причем записи в дополнительном листе
книги продаж производятся за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован
счет-фактура, до того, как в него были внесены соответствующие исправления, то
есть за тот период, когда состоялась отгрузка товара по цене без учета скидки.
Если реализация товара и
предоставление скидки осуществлены в одном квартале, то определение налоговой
базы по налогу на основании п. 4 ст. 166 НК РФ производится с учетом скидки,
предоставленной продавцом (то есть исходя из выручки от реализации товаров с учетом
скидки).
Если же сумма налога,
исчисленного исходя из стоимости товара без учета скидки, была уже
задекларирована налогоплательщиком, то он, руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ и
п. 1 ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную декларацию по налогу. В уточненной
декларации по НДС налогоплательщик должен отразить выручку от реализации
товаров с учетом предоставленной скидки и, соответственно, исчислить сумму
налога, подлежащую уплате в бюджет с учетом внесенных изменений. Сумма
переплаты налога, образовавшаяся в результате предоставления скидки, подлежит
возврату или зачету налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным
ст. 78 НК РФ.
Подпунктом 19.1 п. 1 ст.
265 НК РФ определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий
договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной
цены товара данная норма не применяется, на это Минфин указал в письме от
02.05.2006 № 03-03-04/1/411 «Об учете при налогообложении прибыли скидок,
предусмотренных за выполнение условий договора».
Так как снижение цены на
товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, продавец
при предоставлении ретро-скидки вносит изменения в первичные бухгалтерские
документы, в связи с чем возникает необходимость
корректировки и данных налогового учета.
В
результате предоставлении ретро-скидки у продавца происходит искажение налоговой
базы по налогу на прибыль, поэтому в целях корректировки он на основании п. 1
ст. 54 НК РФ должен представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию по налогу на прибыль, в которой доходы от реализации товаров будут
отражены с учетом пониженной цены товара.
Операции по
предоставлению скидок подтверждаются следующими документами:
1) договором,
маркетинговым соглашением, предусматривающими условия
возникновения обстоятельств, обусловливающих предоставление скидки (выплаты
премии). Для розничных сетей это могут быть публично объявленные условия продаж
товаров;
2) первичными учетными
документами, подтверждающими предоставленные (выплаченные) скидки (премии). К
подобным первичным учетным документам прежде всего относятся:
—
товаросопроводительные документы (как первоначальные, так и переоформленные в
результате предоставления скидки, а также с нулевой ценой): товарная накладная
(унифицированная форма № ТОРГ-12), утвержденная постановлением Госкомстата
России 25.12.1998 № 132, накладная на отпуск материалов на сторону (типовая
межотраслевая форма № М-15), утвержденная постановлением Госкомстата России от
30.10.1997 № 71а, и др. Накладные на отгрузку товара должны быть составлены с указанием
размера скидки и принципа ее распределения по номенклатурным позициям
каждой накладной;
— акт о предоставлении скидок (расчет
предоставляемых скидок), акт о списании задолженности покупателя, акт сверки
взаиморасчетов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации и должна быть разработана продавцом товара и
утверждена в качестве одного из приложений к приказу по учетной политике для
целей бухгалтерского учета.
Важнейшим первичным
документом является акт о предоставлении скидок (расчет предоставляемых
скидок), который служит документальным подтверждением выполнения предусмотренных
договором условий для предоставления (выплаты) скидки (премии);
3) различными
внутренними организационно-распорядительными документами, связанными с
реализацией продавцом товара политики скидок:
— приказ или
распоряжение руководителя организации-продавца, в котором указываются причина
снижения цен (сезонная распродажа, маркетинговая политика, реализация опытных
моделей с целью ознакомления покупателей, другие виды скидок) и период действия
скидки;
— договор с покупателем;
— публичная информация о
ценах на реализуемые товары (прайс-лист) с отражением суммы скидки и оснований
для ее предоставления.
Е.П. Тихоновец
1162.Подрядным способом
осуществлен капитальный ремонт объекта основного средства, находящегося на
балансе нашей организации. При этом использованы дорогостоящие материалы,
стоимость которых превышает не только его остаточную стоимость, но и
первоначальную. Можно ли увеличить первоначальную стоимость отремонтированного
объекта в целях бухгалтерского и налогового учета, учитывая значительную
стоимость капитального ремонта?
Согласно п. 14 Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, стоимость
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим
Положением.
Изменение первоначальной
стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,
допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В пункте 26 ПБУ 6/01
указано, что восстановление объекта основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При этом затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и
реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 2
ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным
основаниям.
К работам по достройке,
дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или
иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
К реконструкции
относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей
и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в
целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
К техническому
перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических
показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации
и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
С учетом вышеизложенного
можно сделать вывод о том, что капитальный ремонт независимо от стоимости, в
том числе и от стоимости израсходованных материалов
при его осуществлении, не увеличивает первоначальную стоимость объекта
основного средства, так как не поименован в указанных нормативных актах.
Стоимость капитального
ремонта основного средства следует отнести на затраты производства как расходы
по обычным видам деятельности на основании акта о приеме выполненных работ
(форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Н.Н. Залюбовская
1163.Организация в 2008
году предоставила другой организации денежные средства по договору займа. В
2009 году организация простила основную сумму долга и проценты, причитающиеся
за период действия договора.
Как учесть переданные
денежные средства при исчислении налога на прибыль?
Согласно ст. 247 НК РФ
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст.
252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме.
Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в
том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В
пункте 12 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде
средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких
заимствований.
Учитывая изложенное,
денежные средства, переданные организацией по договору займа другой
организации, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии
прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Возможности отнесения к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли дебиторской
задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых в связи с
прекращением обязательства путем прощения долга, НК РФ не предусмотрено.
Аналогичная позиция
изложена в письме МФ РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728.
А.П. Погудина
1164.Организация за счет
средств, остающихся в распоряжение предприятия, осуществляет выплаты по
дополнительному отпуску сверх норм, установленных законодательством. Начисления
по дополнительным отпускам не принимаются в составе расходов для налога на
прибыль. Увеличивают ли данные выплаты налогооблагаемую базу ЕСН?
Согласно
ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам,
имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем,
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Работодатели с учетом
своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно
устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления
этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными
актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной
профсоюзной организации.
В соответствии с п. 7
ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату
дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
В
информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 указано, что при рассмотрении дел, касающихся
правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу,
необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику
права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на
прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Согласно
п. 24 ст. 270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством) не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким
образом. данные затраты не
облагаются ЕСН.
1165.Мы выдаем займы под
9% работникам организации, а сами берем под 18%. Может ли это рассматриваться
налоговыми органами как специальное занижение доходов?
Существуют ли риски
доначисления налога на прибыль с разницы?
Согласно п. 6 ст. 250 НК
РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В настоящей статье не
даны указания на то, что оценка доходов в виде процентов, полученных по
договорам займа, осуществляется исходя из цен, определенных с учетом положений
ст. 40 НК РФ.
Данные разъяснения
приведены в письмах Минфина РФ от 20.05.2008 № 03-02-07/1-180; от 14.03.2007 №
03-02-07/2-44.
Доходность по выданным
займам Налоговым кодексом Российской Федерации не ставится в зависимость от
понесенных расходов по полученным займам.
Налогоплательщику
следует учитывать, что материальная выгода, получаемая от экономии на процентах
за пользование заемными средствами вашими работниками, является доходом
физического лица, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями налогового
законодательства.
В
соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ доход физического лица в виде материальной выгоды
определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, ваша
организации является плательщиком налога на прибыль от суммы дохода по
процентам, полученным в соответствии с заключенными договорами, и налоговым
агентом по уплате налога на доходы физических лиц по сумме материальной выгоды
от экономии на процентах (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Т.В. Тюленева
1166.Кто из родителей в
2009 году имеет право на двойной вычет на ребенка и какие документы необходимо представить в бухгалтерию
организации?
С 1 января 2009 г.
размер стандартного вычета (часть нашего
дохода, не облагающегося налогом по ставке 13%) на каждого имеющегося ребенка
(а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет) составляет 1000 руб. в месяц. Предельный доход,
дающий право на эту льготу, увеличен в 7 раз и составляет 280000 руб.
Двойной налоговый вычет
в размере 2000 руб. (согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) предоставляется только одинокому
родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, вдовам, а также не
состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских
прав на данного ребенка или лишен родительских прав. Поэтому,
если в свидетельство о рождении ребенка вписаны оба родителя, они живы и не
отказались от ребенка, ни один из них не имеет права пользоваться удвоенным
налоговым вычетом вне зависимости от их
собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не
уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). Однако один из родителей может написать
отказ от льготы, и в этом случае второй имеет право на двойной вычет.
Для получения двойного
налогового вычета по НДФЛ в бухгалтерию организации следует представить
заявление и следующие документы:
— если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом — свидетельство о рождении и справку об установлении инвалидности;
— если учащийся очной
формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является
инвалидом I или II группы — свидетельство о рождении, справку об установлении
инвалидности и справку из учебного заведения;
— если родитель является
единственным — свидетельство о рождении, в котором записан только один
родитель.
Если записаны оба
родителя, то дополнительно следует представить свидетельство о смерти одного из
родителей, или решение суда, в котором он признан безвестно отсутствующим, или
справку о рождении ребенка по форме № 25, утвержденную постановлением Правительства
РФ от 31.10.1998 № 1274, в которой указано, что отец записан со слов матери.
Если один из родителей
отказывается от получения налогового вычета в пользу другого, представляется
второй экземпляр заявления на отказ от налогового вычета. На этом экземпляре,
по нашему мнению, должны стоять печать и подпись работодателя родителя, отказавшегося
от вычета, что свидетельствует о получении этим работодателем первого экземпляра
заявления.
Н.А. Панкратова
1167.Расскажите о
последних изменениях, внесенных постановлением Правительства РФ от 26.05.2009
№ 451 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
Данное Постановление
вступило в силу с 09.06.2009.
Изменения в основном
связаны с предоставлением права покупателю, перечислившему продавцу предоплату,
принять к вычету НДС с данной предоплаты.
В первую очередь
перечислим случаи, когда согласно п. 1 ст. 154 НК РФ счета-фактуры на
предоплату не выставляются:
— длительность
производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) превышает шесть
месяцев в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;
— данные товары (работы,
услуги) облагаются по нулевой ставке в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;
— такие товары (работы,
услуги) не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ.
Также не требуется
составлять счета-фактуры на полученную предоплату налогоплательщикам, которые
освобождены от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ.
Выше перечисленными
продавцами счета-фактуры составляются после отгрузки товара без выделения НДС
согласно п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ.
Так, в соответствии с п.
5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения),
а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 настоящего
Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При приобретении товаров
(работ, услуг, имущественных прав) для одновременного использования в
операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, счета-фактуры на предоплату регистрируются
в книге покупок. Данное дополнение внесено в п. 8 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
То есть покупатель может в данной ситуации
принять к вычету налог со всей суммы предоплаты.
После отгрузки товаров
(работ, услуг) и получения счета-фактуры налог с предоплаты следует полностью
восстановить в бюджет.
При ведении раздельного
учета облагаемых и не облагаемых НДС операций в соответствии с п. 4 ст. 170 НК
РФ часть «входного» НДС в определенной пропорции принимается к вычету, а
остальная часть относится на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ,
услуг).
Расширен перечень
случаев согласно п. 11 Правил, когда покупатель не регистрирует счета-фактуры в
книге покупок.
1. В том случае, если
товары (работы, услуги) приобретаются для операций, не облагаемых НДС,
счета-фактуры на суммы оплаты в книгу покупок регистрировать не следует.
Так, не регистрируются в
книге покупок счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций,
указанных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
2. В книге покупок не регистрируются
счета-фактуры на предоплату при безденежных формах расчета.
Минфин
России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснял, что при предоплате наличными
или в безденежной форме принять к вычету НДС с этой суммы покупатель товаров (работ,
услуг, имущественных прав) не сможет, поскольку у него не будет платежного
поручения, подтверждающего фактическое перечисление сумм оплаты, частичной
оплаты, а реквизиты платежно-расчетного документа, подтверждающего фактическое
перечисление сумм, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ следует указывать в
авансовом счете-фактуре. Следовательно, принять к вычету НДС при неденежных формах нельзя.
Кроме того, в п. 18 Правил внесено следующее
дополнение: при безденежных формах расчетов продавцы должны регистрировать в
книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму
предоплаты. При этом в строке 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) таких
счетов-фактур ставятся прочерки. После отгрузки товаров (работ, услуг,
имущественных прав) указанные счета-фактуры продавцы регистрируют в книге покупок
с выделением НДС (п. 13 Правил).
3. Согласно п. 3 ст. 168
НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав),
реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры
выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения
указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
В случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня
получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка
товаров в счет этой оплаты, то счета-фактуры по предварительной оплате
выставлять покупателю не следует.
Таким образом, в книге
покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты в счет
предстоящих поставок товаров, составленные и (или) полученные после получения
(составления) счетов-фактур при реализации товаров.
Указанным Постановлением
были также внесены изменения в состав показателей счета-фактуры, книги покупок
и книги продаж, в частности:
1. В счете-фактуре,
выставляемом при получении предоплаты, ставятся прочерки:
— в строке 3
(грузоотправитель и его адрес);
— в строке 4
(грузополучатель и его адрес);
— в графе 2 (единица
измерения);
— в графе 3
(количество);
— в графе 4 (цена
(тариф) за единицу измерения);
— в графе 5 (стоимость
товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога);
— в графе 6 (в том числе
акциз);
— в графе 10 (страна
происхождения);
— в графе 11 (номер
таможенной декларации).
Кроме того, при
заполнении показателя «наименование товара (описание работ, услуг, имущественных
прав)» в графе 1 счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров,
указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
При этом следует
обратить внимание на решение арбитражного суда по данному основанию. Согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе 1 счета-фактуры
требуется привести описание выполненных работ, оказанных услуг. По этой причине
налоговые органы отказывали в вычете по счету-фактуре, где отсутствует
детализация работ и услуг. Президиум Высшего Арбитражного Суда в постановлении
от 20.01.2009 № 2236/07 решил, что ссылки на договор в качестве описания работ
и услуг достаточно.
2. Покупатель,
получивший счет-фактуру на предоплату, ставит прочерки в следующих в графах
книги покупок:
— в графе 4 (дата
принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав);
— в графе 6 (страна
происхождения, номер таможенной декларации);
— в графах 8а и 9а
(стоимость покупок без НДС).
3. При регистрации
такого счета-фактуры в книге продаж прочерки ставятся в графах 5а и 6а (стоимость
продаж без НДС).
В рассматриваемом
Постановлении также было отмечено, что необходимо указывать в строке 2
счета-фактуры одновременно и полное, и сокращенное наименование продавца в соответствии
с учредительными документами.
В письме МФ РФ от
07.07.2009 № 03-07-09/32 дано разъяснение, что данное указание не является
причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом,
одновременного указания полного и сокращенного наименования продавца в
счете-фактуре не требуется.
В письме ФНС от
18.06.2009 № 3-1-11/425 рекомендовано делать дополнительную запись в
счет-фактуру.
Так, если в
счете-фактуре в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер»
присутствуют фамилии и инициалы руководителя организации и главного бухгалтера
организации, то под указанными реквизитами рекомендуем дополнительно указать
следующие сведения: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера»
соответственно. При этом уполномоченное лицо ставит свою подпись и после
подписи указывает фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру.
Если счет-фактура
выставляется индивидуальным предпринимателем, он должен подписываться самим
предпринимателем. Он же обязан также указать реквизиты свидетельства о своей
государственной регистрации. Таким образом, организация вправе уполномочить
иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера.
Индивидуальному предпринимателю такое право не предоставлено. Об этом сказано в
письме ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553.
Н.Б. Лопатина
1168.При постановке на
учет в 2008 году купленного нашей организацией оборудования бухгалтер ошибся и
отразил по дебету 01 его стоимость ниже фактической. В результате неправильно
проведенной операции возникло дебетовое сальдо по счету 60. Ошибка обнаружена
только в сентябре 2009 года. Разница в стоимости существенная.
Можем ли мы изменить
стоимость объекта ОС, приведя ее в соответствие с документами продавца, ведь
ПБУ 6/01 не оговорена ситуация по изменению первоначальной стоимости, подобная
нашему случаю?
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в
бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств в бухгалтерском учете
складываются из:
— сумм, уплачиваемых
продавцу объекта;
— стоимости доставки
объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования;
— сумм, уплачиваемых
организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным
договорам;
— стоимости
информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных
средств;
— таможенных пошлин и
таможенных сборов;
— невозмещаемых налогов
и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта
основных средств;
— вознаграждений
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иных затрат,
непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта
основных средств.
В налоговом учете
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за минусом возмещаемых налогов (НДС и
акцизов). Такой порядок определен п. 1 ст. 257 НК РФ.
Практика показывает, что
в любой компании может возникнуть ситуация, когда при принятии основного
средства к учету первоначальная стоимость сформирована неверно.
Действительно, в ПБУ
6/01 сказано, что первоначальную стоимость принятых на учет основных средств
можно изменять только в случае достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации или переоценки (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»). Ни один из перечисленных случаев не подходит к нашей ситуации.
В случае, если допущена ошибка при отражении бухгалтерской проводки,
правила п. 14 ПБУ 6/01 не работают. В данной ситуации речь идет об исправлении
ранее допущенной ошибки.
Своим письмом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
от 17.06.2006 № 03-06-01-04/148 разъясняет, как исправить такой огрех. В
случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций исправления
производятся в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
Исправление делается в
том месяце, когда были выявлены искажения (п. 11 Указаний о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России
от 22.07.2003 № 67н), то есть в сентябре 2009 года.
Но, чтобы сделать
корректировочные записи, нужно исправить «первичный документ», а именно внести
изменения в акт о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС.1, и
на основании исправленного документа сделать проводки (бухгалтерская справка):
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — скорректированы
(увеличены) вложения во внеоборотные активы;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 — скорректирована
(увеличена) первоначальная стоимость основного средства;
Дебет счета 20
(44) Кредит счета 02 —
скорректирована сумма амортизации за период с января по сентябрь 2009 года;
Дебет счета 91 Кредит счета 02 — скорректирована сумма
амортизации за 2008 год.
После того как исправлен
бухгалтерский учет, нужно внести корректировки в регистры налогового учета. По
причине неправильно сформированной первоначальной стоимости объекта
налогооблагаемая прибыль за 2008 и 2009 годы завышена.
Положением п. 1 ст. 54
НК РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится
в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного
периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором
выявлены ошибки (искажения).
В этом случае организации следует произвести
перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды и
представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1
ст. 81 НК РФ).
Таким образом,
необходимо сдать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2008 и
2009 годы.
Кроме этого, допущенная
ошибка привела к занижению базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Чтобы исправить ошибки,
нужно также произвести перерасчет налоговых обязательств за 2008 и 2009 годы и
представить в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество. Разницу
суммы налога на имущество, возникшую в связи с пересчетом базы за 2008 год,
следует отразить в бухгалтерском учете по счету 91 «Расходы прошлых лет».
Т.А. Бондаренко
1169.Организация приобрела
право на использование бухгалтерской программы. Каков порядок учета и списания
стоимости программы и диска в бухгалтерском учете?
При покупке по договору
купли-продажи программного обеспечения на магнитном носителе (диске)
организация получает право собственности на диск и неисключительное право на
использование содержащегося на нем экземпляра программы, но не получает исключительные
права на нее (ст. 1285 ГК РФ). В пункте 65 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сказано, что
затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,
устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и
др.), в течение периода, к которому они относятся.
Таким образом, расходы
должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно
связанные с данными расходами.
Если расходы
обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчетными
периодами.
Порядок списания
расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее
распространенными вариантами являются:
— равномерное списание
расходов в течение периода, к которому они относятся;
— списание расходов
пропорционально объему продукции.
Организация может
разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов.
Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.
В рассматриваемой
ситуации срок действия лицензий не ограничен, поэтому организации следует
самостоятельно определить период, в течение которого произведенные расходы
будут равномерно списываться в бухгалтерском учете, либо установить иной способ
списания (например, в зависимости от объема выпущенной продукции).
Таким образом,
изначально расходы на приобретение лицензии на использование компьютерной
программы в бухгалтерском учете следует отражать в качестве расходов будущих
периодов и относить их на затратные счета постепенно.
Диск в данном случае
представляет собой только материальный носитель информации.
В бухгалтерском учете в
соответствии с пп. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» диск будет учитываться в составе
материально-производственных запасов по фактической себестоимости на счете 10
«Материалы». Фактической себестоимостью будет признаваться сумма, уплаченная
организацией за диск, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).
После установки
программного обеспечения стоимость диска списывается в дебет счетов затрат (20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на
продажу»).
М.М. Левицкая
1170.Организация,
применяющая систему налогообложения в виде единого налога, заключила договор аутсорсинга, согласно которому ей оказываются бухгалтерские
услуги. Может ли организация учитывать в составе расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по единому налогу, суммы, уплаченные по договору аутсорсинга? Если да, то на основании каких документов?
По первому
вопросу:
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем
перечень данных расходов является исчерпывающим.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими
налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на бухгалтерские,
аудиторские и юридические услуги.
Расходы, указанные выше,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК
РФ, а также в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Так, в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 21 ст.
255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение
ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Так как ваша организация
не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или
гражданско-правовые) с наемными работниками, то и расходы на оплату услуг по
договору аутсорсинга в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не может учитывать в целях
налогообложения.
В вашем случае расходы,
понесенные по договору аутсорсинга на оказание
бухгалтерских услуг, можно учесть на основании подп. 15
п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом во избежание налоговых рисков рекомендую
заключать не договор аутсорсинга, а договор
возмездного оказания услуг, а именно бухгалтерских.
По второму
вопросу:
В соответствии со ст.
252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Акт приемки-сдачи услуг
— один из документов, который подтверждает реальность расходов на оплату услуг
(письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2004
№ 26-12/71413).
Согласно ст. 313 НК РФ
налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком.
Налоговый учет
осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета
организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется
последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового
учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
При этом налоговые и
иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы
документов налогового учета.
Акт приемки-сдачи услуг
— это первичный учетный документ, составленный в произвольной форме, требования
к оформлению и содержанию которого изложены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно
п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления
документа; наименование организации, от имени которой составлен
документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции
в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные
подписи указанных лиц.
Таким образом,
документами, служащими основанием для отнесения на расходы сумм, уплаченных
организации, оказывающей вам бухгалтерские услуги, являются: договор на оказание
бухгалтерских услуг, акт выполненных работ, содержащий все реквизиты, указанные
в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, доказательства уплаты денежных средств во
исполнение обязательств по договору.
|
