«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #1171-1180

Е.П. Тихоновец

1171.Организациейматериальные ценности стоимостью не более 20000 руб. и сроком полезного использования более (менее) 1-го года, отражаемые на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», при передаче в эксплуатацию не списываются на расходы по обычным видам деятельности, как в целях бухгалтерского учета, так и налогового учета. Списание материальных ценностей стоимостью не более 20000 руб. на расходы по обычным видам деятельности отражается только при полном их физическом износе, невозможности дальнейшего использования по разным обстоятельствам. При этом в учетной политике указано, что активы стоимостью не более 20000 руб. за единицу в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в составе материально-производственных запасов. Правомерно ли такое ведение бухгалтерского и налогового учета материальных ценностей, принятых к учету на счет 10.9?

Методологией бухгалтерского учета и требованиями НК РФ предусмотрено единовременное списание материальных ценностей в момент передачи их в производство (эксплуатацию).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Фактический расход материалов в производстве и для других целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Другого способа фактического расхода материальных ценностей, отражаемых по субсчету 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», не предусмотрено.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Таким образом, материальные ценности стоимостью не более 20000 руб. и сроком полезного использования более (менее) 1-го года, отражаемые на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», при передаче в эксплуатацию списываются на расходы по обычным видам деятельности, как в целях бухгалтерского учета, так и налогового учета.

Кроме того, необходимым условием отражения в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активов стоимостью не более 20000 руб. за единицу является указание данного стоимостного критерия в учетной политике организации. В противном случае активы стоимостью не более 20000 руб. за единицу и сроком полезного использования более 1-го года следует отражать в составе объектов основных средств, так как в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, поименованы условия, единовременное выполнение которых позволяет принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость актива не поименована как основание для отражения его в составе объекта основного средства.

Поэтому малоценные объекты основных средств амортизируются в установленном порядке, и их остаточная стоимость включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество.

Рассмотрим риски несвоевременного отражения в расходах стоимости переданных в эксплуатацию активов стоимостью не более 20000 руб. и сроком полезного использования более (менее) 1-го года, отражаемые на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на примере.

Пример

Организацией 05.11.2009 приобретены следующие материальные активы стоимостью 100000 руб.

Согласно акту на списание от 10.11.2009 офисная мебель введена в эксплуатацию. Стоимость офисной мебели отражена на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на сумму 410000 руб. Организацией оформлены требования-накладные (форма № М-11) на внутреннее перемещение с центрального склада в офис. Отражена бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 10.9 (материально ответственное лицо офиса)   Кредит субсчета 10.9 (материально ответственное лицо склада) — 410000 руб.

Согласно методологии бухгалтерского учета организации на основании акта на списание от 11.11.2009 следовало отразить бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»   Кредит субсчета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — 410000 руб. — списана офисная мебель, введенная в эксплуатацию.

Таким образом, из-за нарушения методологии бухгалтерского учета материалов, отражаемых на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а также требований подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ по состоянию на 31.12.2009:

— искажена информация для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностью — бухгалтерский баланс (форма № 1):

* завышены строки 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на сумму 410000 руб.;

* завышена строка 624 «Расчеты по налогам и сборам», так как завышен налог на прибыль на сумму 82000 руб. (410000 руб. х 20%), и, соответственно;

* занижена строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— завышена валюта бухгалтерского баланса на сумму 410000 руб.

Н.А. Панкратова

1172.Как заплатить земельный налог на земельный участок, если не определена его кадастровая стоимость?

На основании п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Если кадастровая стоимость земельного участка не была определена, организациям следовало предоставлять нулевую отчетность и уточненные налоговые декларации после того, как кадастровая стоимость будет известна. Такие разъяснения ранее доводились до сведения налогоплательщиков.

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась иная. Так, в постановлении от 23.07.2009 № 54 Пленума ВАС РФ определено, что если кадастровая стоимость не известна, то следует применять нормативную стоимость земли.

Об этом также сказано в п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ.

В связи с этим в письме Минфина России от 13.08.2009 № 03-05-04-02/55 данная норма закреплена.

Таким образом, при исчислении земельного налога по земельным участкам, по которым не определена кадастровая стоимость, следует применять нормативную стоимость земли.

Нормативная цена земли доводится межрайонным территориальным отделом Управления Роснедвижимости.

Т.В. Тюленева

1173.25.05.2009 наша организация заключила с банком договор на получение кредита в сумме 10000000 руб. Срок действия договора — до 31 декабря 2009 г. Кредит возвращается единой суммой по окончании срока действия договора. Годовая процентная ставка установлена в размере 18%. В соответствии с кредитным договором, в котором содержится условие об изменении кредитной ставки, с 10.08.2009 ставка установлена в размере 15% годовых. Каков порядок определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах при исчислении налога на прибыль?

Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам приведен в ст. 269 НК РФ. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В условиях финансового кризиса кредиты компаний сильно подорожали, а ставка рефинансирования ЦБ РФ постоянно снижается. Минимизировать негативные последствия этого явления для компаний законодатели решили путем увеличения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль.

На период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ было приостановлено Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 224-ФЗ).

В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, установлена:

— при оформлении долгового обязательства в рублях — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;

— при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте — 22% (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Позже поправки в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ были внесены Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 202-ФЗ).

В соответствии со ст. 3 Закона № 202-ФЗ п. 22 ст. 2, ст. 8 и ч. 7 ст. 9 Закона № 224-ФЗ признаны утратившими силу.

Согласно ст. 5 Закона № 202-ФЗ в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Положения ст. 2 и 4 Закона № 202-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г. (п. 3 ст. 6 Закона № 202-ФЗ).

Положения ст. 4 Закона № 202-ФЗ применяются до 31 июля 2009 г. включительно (п. 4 ст. 6 Закона № 202-ФЗ).

Положения ст. 5 Закона № 202-ФЗ применяются с 1 августа 2009 г. (п. 5 ст. 6 Закона № 202-ФЗ).

Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, применяется в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства. Если же в кредитном договоре содержится условие об изменении размера процентов, то под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

По кредитным договорам, срок действия которых составляет более одного отчетного периода, расходы в виде процентов признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Одновременно, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ, сумму расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, нужно отражать в аналитическом учете на конец каждого месяца. Статьей 314 НК РФ предусмотрено, что аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Если совместить п. 8 ст. 272 НК РФ и п. 4 ст. 328 НК РФ, возникает вопрос: следует ли пересчитывать ранее рассчитанную предельную величину процентов за истекшие месяцы отчетного периода в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ?

Статья 328 НК РФ устанавливает лишь порядок ведения аналитического учета расходов в виде процентов. По долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой ежемесячно отражаются суммы расхода в виде процентов, подлежащих выплате. То есть фактически начисленная сумма процентов по кредитному договору. А вот максимальную сумму процентов, которую можно отнести на расходы, компания определяет уже по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

При этом в случае изменения ставки рефинансирования в каком-либо отчетном периоде пересчет расходов в виде процентов за предыдущие отчетные периоды не производится. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 02.07.2009 № 03-03-06/2/129 и от 09.06.2009 № 03-03-06/1/383. Иными словами, предельная величина процентов рассчитывается поквартально и пересчитывать проценты по долговым обязательствам, которые уже учтены в расходах, нет оснований.

Что касается вашего вопроса, поясняем следующее.

В аналитическом бухгалтерском учете бухгалтер должен ежемесячно отражать проценты, которые будут уплачены банку по кредитному договору:

— в мае — 29589,04 руб.  (10000000 х 18% : 365 дн. х 6 дн.);

— в июне — 147945,21 руб.  (10000000 х 18% : 365 дн. х 30 дн.);

— в июле — 152876,71 руб.  (10000000 х 18% : 365 дн. х 31 дн.);

— в августе — 134794,52 руб.  (10000000 х 18% : 365дн. х 9 дн. + 10000000 х 15% : 365 дн. х 22 дн.);

— в сентябре — 123287,67 руб.  (10000000 х 15% : 365 дн. х 30 дн.)

Итого за 9 мес. — 588493,15 руб.

Расчет процентов за пользование банковским кредитом, признаваемых в целях налогообложения прибыли, зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов. В течение периода действия кредитного договора ставка рефинансирования ЦБ РФ изменялась несколько раз.

Таким образом, вы имеете право учесть в целях налогообложения прибыли проценты:

— 1 полугодие — 170136,98 руб., в том числе:

— май — 28356,16 руб.   10000000 х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 6 дн.;

— июнь — 141780,82 руб.   10000000 х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн.

— 9 месяцев — 581095,88 руб., в том числе:

— проценты, начисленные за 6 месяцев — 170136,98 руб.;

— июль — полностью 152876,71 руб.   < 10000000 х (10% х 2) х 31 дн.;

— август — полностью 134794,52 руб.   < 10000000 х (10% х 2) х 31 дн.;

— сентябрь — полностью 123287,67 руб.   < 10000000 х (10% х 2) х 30 дн.

Итого, общая сумма процентов, которая может быть признана в расходах за 9 месяцев 2009 года, составила 581095,88 руб. (28356,16 + 141780,82 + 152876,71 + 134794,52 + 123287,67).

И в заключение напоминаем, начиная с 2010 года (если действие временных положений не будет продлено) налогоплательщики вновь станут применять абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ и включать в затраты проценты по кредитам и займам в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1, а по валютным долговым обязательствам — в пределах 15%.

А.П. Погудина

1174.Организация отражала платежи за поставленную ранее продукцию по счету 60.22 «Авансы выданные» в иностранной валюте при прекращении обязательств поставок товара. Поставка товара осуществлена 16.09.2008 в сумме 564000 евро. Оплата за товар была произведена поставщику в соответствии с контрактом 15.11.2008 в сумме 429000 евро и 13.02.2009 — в сумме 135000 евро.

По состоянию на 31.12.2008 в учете отражено сальдо расчетов с поставщиком:

Дебет счета 60.22 «Авансы выданные»

* в иностранной валюте —   429000 евро,

* в национальной — 17778231   руб.;

Кредит счета 60.11 «Расчеты с поставщиками»

* в иностранной валюте —   564000 евро,

* в национальной — 20372780   руб.

Курсовая разница отражена в учете на каждую отчетную дату по счетам 60.11 и 60.22.

В учете 13.02.2009 на всю сумму оплаты за товар сделана проводка Дебет счета 60.11   Кредит счета 60.22 — 25659984 руб.

Какие ошибки допущены с учетом положений ПБУ 3\2006?

Согласно ПБУ 3/2006 пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производится (в зависимости от того, что произошло раньше):

— на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

и (или)

— на последнее число отчетного (налогового) периода.

Разберем ошибки, которые допущены организацией при отражении операций в иностранной валюте.

Приведем курсы валют, действующие на даты совершения операций организацией и отчетную дату:

13.02.2009 — 44.9655 руб./евро;

31.01.2009 — 45,6636 руб./евро;

16.09.2008 — 36.4299 руб./евро;

30.09.2008 — 36,3700руб./евро;

31.10.2008 — 35,0447руб./евро;

15.11.2008 — 34.7938 руб./евро;

30.11.2008 — 35.7166 руб./евро;

31.12.2008 — 41.4411 руб./евро.

Таким образом, организация неверно использовала счет 60.22 «Авансы выданные в валюте» при наличии кредиторской задолженности по заключенному контракту по счету 60.11 «Расчеты с поставщиками в валюте».

В отчетности организации искажена информация по сумме полученных доходов и осуществленных расходов по операциям с иностранной валютой:

— в 2008 году — 2710 тыс. руб. (завышены доходы и расходы);

— в 2009 году — 1811 тыс. руб. (завышены доходы и расходы)

Завышена валюта бухгалтерского баланса за 2008 год по сумме дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.2009 на 17778 тыс. руб.

О.И. Языкова

1175.Организация в мае 2009 года приобрела оборудование стоимостью 520000 руб. (общая сумма расходов, связанных с приобретением, без НДС). Оборудование в этом же месяце было введено в эксплуатацию и включено в третью амортизационную группу со сроком полезного использования пять лет (60 мес.). В соответствии с учетной политикой общество применяет механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных НК РФ (30%). Амортизация начисляется линейным методом. Отчетные периоды по налогу на прибыль — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В августе 2009 года организация провела дооборудование данного объекта. Затраты по дооборудованию составили 160000 руб. (без НДС). В декабре оборудование реализовано за 500000 руб. (без учета НДС).

Как отразить в налоговом учете все операции, связанные с данным оборудованием?

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Применять амортизационную премию можно также в отношении расходов, которые возникли в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией основных средств. Пределы такие же — 10% или 30%.

Если расходы признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, амортизационная премия согласно п. 3 ст. 272 НК РФ включается в состав расходов (причем косвенных) того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом (письма Минфина России от 21.08.2009 № 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 № 03-03-05/157). В роли такового может выступить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Данный акт используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

При исчислении налога на прибыль за 1 полугодие 2009 года организация должна учесть в составе косвенных расходов амортизационную премию в сумме:

 156000 руб. (520000 руб. x 30%).

Начиная с 1 июня 2009 г. будет начисляться ежемесячная амортизация в размере:

 6067 руб. ((520000 – 156000) руб. : 60 мес.).

При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2009 года организация должна включить в состав косвенных расходов амортизационную премию, начисленную с расходов по дооборудованию, в размере:

 48000 руб.   (160000 руб. x 30%).

 Начиная с 1 сентября 2009 г. организация по оборудованию будет начислять амортизацию исходя из измененной первоначальной стоимости, поэтому ежемесячная сумма амортизации составит:

 8032 руб.= ((520000 руб. – 156000 руб. – 6067 x 3 мес.) + (160000 – 48000) руб. : (60 – 3) мес.).

В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 данного пункта, суммы ранее учтенной амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Итак, при реализации основных средств у организации возникают не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы в виде амортизационной премии. В то же время доходы от реализации основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Каким образом определяется остаточная стоимость, изложено в п. 1 ст. 257 НК РФ.

 Остаточной стоимостью является разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ содержится оговорка: если налогоплательщик применяет механизм начисления амортизационной премии, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом премии. Исходя из такой скорректированной первоначальной стоимости и производится начисление амортизации. Поэтому остаточная стоимость должна определяться как разница между скорректированной первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Остаточную стоимость определяем исходя из скорректированной первоначальной стоимости, измененной в связи с проведением дооборудования:

476000 руб. (520000 – 156000 + 160000 – 48000),

и начисленной суммы амортизации:

50329 руб. (6067 руб. x 3 мес. + 8032 руб. x 4 мес.).

Остаточная стоимость равна 425671 руб. (476000 – 50329).

Поскольку на момент продажи оборудования пятилетний срок с даты ввода его в эксплуатацию не истек, организация должна восстановить ранее начисленную амортизационную премию. В связи с этим в IV квартале 2009 года в состав внереализационных доходов будет включена восстановленная амортизационная премия в размере 204000 руб. (156000 + 48000).

Н.Н. Залюбовская

1176.Организация, находясь на режиме общего налогообложения, в декабре продала здание. Денежные средства от покупателей поступили в кассу в декабре.

Договор купли-продажи, составленный в декабре, зарегистрирован в январе, и акт приемки-передачи по форме № ОС-1 тоже составлен уже в январе. По состоянию на 01.01.2009 организация перешла на УСН.

В какой момент организации следует признавать доход от продажи недвижимости?

Согласно ст. 425 ГК РФ договор купли-продажи вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Пункты 1 и 2 ст. 551 ГК РФ устанавливают, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами, то есть ГК РФ допускает возможность исполнения заключенного между сторонами договора о передаче недвижимости до момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости за покупателем.

Таким образом, у организации-продавца здания  возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи здания покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период применения общего режима налогообложения.

Согласно ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Исходя из требований подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, в декабре организация полученные денежные средства отразит в составе кредиторской задолженности.

В январе, на дату составления, согласно акту приемки-передачи по форме № ОС-1 стоимость здания должна быть списана (то есть исключена из состава основных средств) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Денежные средства, полученные в период применения общего режима налогообложения с использованием метода начисления, за объект недвижимости, который передан покупателю в период применения уже упрощенной системы налогообложения, должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения независимо от даты государственной регистрации договора купли-продажи. Аналогичное мнение выражено в письме МФ РФ от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87.

Т.А. Бондаренко

1177.Сотрудник организации вернулся из служебной командировки. К авансовому отчету был приложен документ (электронный авиабилет) на иностранном языке. Каким образом бухгалтеру правильно оформить и принять к учету данные документы?

Для подтверждения командировочных расходов может быть оформлена архивная справка на русском языке, в которой содержатся подробные данные (ФИО пассажира, направление, № рейса, дата вылета, стоимость билета ), подтверждающие факт приобретения перевозочного документа и его стоимость, заверенная печатью агентства, осуществившего продажу электронных билетов.

Если документы составлены на иностранных языках, тогда они должны иметь построчный перевод на русский язык. Это правило закреплено в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином (кроме русского) языке в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций, то есть соответствующие указанным выше данным, содержащимся в архивной справке. По мнению Минфина (письмо Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-05/ 170), не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, перевозки багажа, иной информации).

Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей, в том числе и от руки.

Н.Б. Лопатина

1178.Мы приобрели земельный участок, принадлежащий муниципальному образованию. Уплатили госпошлину в сумме 7500 руб. за регистрацию права собственности. В дальнейшем мы планируем на этом участке осуществлять строительство оздоровительного комплекса.

Просим разъяснить порядок учета расходов на покупку участка, госпошлины и налога на землю.

Порядок учета расходов на приобретение земельных участков зависит от того, у кого она приобретена, то есть в чьей собственности находилась земля на момент ее приобретения: в государственной или муниципальной либо в собственности юридических или физических лиц.

В вашем случае продавцами земель выступают органы исполнительной власти или местного самоуправления, которые от своего имени заключают договоры купли-продажи в отношении земель, находящихся в их ведении.

Возможность учесть расходы на приобретение этих участков регламентирована ст. 264.1 НК РФ.

Чтобы признать расходы на покупку таких земель, необходимо соблюсти одно из следующих условий:

— на приобретаемых земельных участках должны находиться строения;

— участок должен приобретаться для целей капитального строительства на нем основных средств.

Организация-покупатель должна являться собственником этих строений, то есть располагать свидетельством о праве собственности на недвижимые объекты.

Кроме этого, чтобы расходы признавались в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, на приобретение земельного участка должен быть заключен договор в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Обращаем внимание! Минфин России своим письмом от 26.06.2007 № 03-03-06/1/403 уточнил момент заключения договора купли-продажи земельного участка. Договор считается заключенным с момента его подписания, а не с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок. Таким образом, если договор подписан в ноябре 2006 года, а регистрация права собственности на земельный участок датирована 2007 года, организация не имеет основания воспользоваться правом, предоставленным ст. 264.1 НК РФ.

Расходы на покупку земли никогда не будут учтены для целей бухгалтерского учета. Этот объект основных средств не подлежит амортизации.

В целях налогообложения прибыли расходы на покупку земельного участка будут учитываться в соответствии с правилами ст. 264.1 НК РФ в составе прочих расходов. Данная статья предоставляет налогоплательщику право выбора признания расходов:

— равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

— либо в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. При этом следует учитывать, что в последующие отчетные (налоговые) периоды для расчета предельных размеров расходов на приобретение земельного участка из налоговой базы предыдущего периода вычитается сумма учтенных в ней расходов на приобретение земельного участка

Выбранный порядок признания расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Затраты на приобретение уже приватизированных земельных участков, находящихся в частной собственности, по-прежнему признавать не следует, что подтверждает письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/313. Кроме этого, порядок признания расходов, предусмотренный ст. 264.1 НК РФ, действительно не распространяется на приватизированные участки.

Вместе с тем п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрена возможность при реализации прочего имущества, не являющегося амортизируемым, уменьшить доходы от его реализации на расходы по его приобретению. Поэтому организация сможет учесть расходы по приобретению земельных участков, находящихся в частной собственности, в случае их последующей реализации. Аналогичную позицию изложил Минфина России в своем письме от 07.11.2007 № 03-03-06/1/781.

В отношении уплаченной вами государственной пошлины в размере 7500 руб. порядок признания следующий.

В бухгалтерском учете уплачиваемая государственная пошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка (ПБУ 6/01). Так как земельные участки не подлежат амортизации, то, соответственно, государственная пошлина в расходах учтена не будет.

Для целей исчисления налога на прибыль, напротив, данные расходы будут признаваться в качестве прочих расходов на основании п. 1 ст. 264 НК РФ.

В части учета сумм начисленного и уплаченного земельного налога обратимся опять же к ст. 264 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 этой статьи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

В письме Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/237 также отмечено, что расходы в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ, следует учитывать в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.

Кроме этого, согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ организация может единовременно включить в состав прочих расходов платежи за изготовление документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

М.М. Левицкая

1179.Какие последствия предусмотрены за невнесение изменений в Устав ООО в соответствии с законом № 312-ФЗ?

Федеральным законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 312-ФЗ) были внесены изменения, в том числе в Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 312-ФЗ уставы и учредительные договоры обществ, созданных до дня вступления в силу Закона № 312-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с частью первой ГК РФ (в редакции Закона № 312-ФЗ) и Законом № 14-ФЗ (в редакции Закона № 312-ФЗ) не позднее 01.01.2010. Уставы и учредительные договоры обществ, созданных до дня вступления в силу Закона № 312-ФЗ, до приведения их в соответствие с данным Законом применяются в части, не противоречащей указанным законодательным актам Российской Федерации. Учредительные договоры обществ со дня вступления в силу Закона № 312-ФЗ утрачивают силу учредительных документов (пп. 3, 4 ст. 5 Закона № 312-ФЗ).

Закон № 312-ФЗ вступил в силу с 01.07.2009.

Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ гражданская правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Пункт 2 ст. 51 ГК РФ предусмотрено, что момент создания организации определяется днем внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Прекращение правоспособности юридического лица как самостоятельного субъекта гражданских правоотношений наступает в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (п. 3 ст. 49 ГК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, только после совершения указанной записи, которая производится по завершении ликвидации юридического лица, осуществленной в соответствии с нормами ст. 61 ГК РФ, организация перестает быть правоспособным субъектом гражданских правоотношений и утрачивает статус юридического лица, а значит, и возможность заниматься каким-либо видом хозяйственной деятельности.

Следовательно, устав ООО, не приведенный до 01.01.2010 в соответствие с Законом № 312-ФЗ, считается после указанной даты недействительным.

В свою очередь, неприведение устава ООО в соответствие с Законом № 312-ФЗ не влечет за собой утрату обществами правоспособности субъектов гражданского оборота.

Такое бездействие будет являться основанием для возбуждения уполномоченными на то лицами процедуры ликвидации этих юридических лиц в порядке, установленном законом (так, в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.01.2000 № 50 указано, что неприведение в установленный срок обществом с ограниченной ответственностью учредительных документов в соответствие с законом, регулирующим порядок создания и деятельности таких обществ, может являться основанием для его ликвидации; согласно абз. 5 п. 3 ст. 59 Закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с данным законом, могут быть ликвидированы в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом).

Кроме того, Федеральным законом РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон о госрегистрации) предусмотрена ответственность за непредставление, несвоевременное представление, а также за представление недостоверных сведений, необходимых для включения в единые государственные реестры юридических лиц (п. 1 ст. 25 Закона о госрегистрации). Ответственность установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях и заключается в вынесении должностному лицу предупреждения либо в наложении на должностное лицо штрафа в размере пяти тысяч рублей (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Перечень необходимых для включения в единый государственный реестр юридических лиц сведений и документов приведен в ст. 5 Закона о госрегистрации.

В числе документов, поименованных в названном перечне, указаны учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии) — подп. «е» п. 1 ст. 5 Закона о госрегистрации. При этом записи, формирующие указанные сведения, вносятся в государственный реестр на основании документов, представляемых для государственной регистрации (п. 4 ст. 5 Закона о госрегистрации).

В случае возникновения необходимости внесения изменений в учредительные документы юридического лица в регистрирующий орган представляются документы, предусмотренные ст. 17 Закона о госрегистрации, на основании которых вносятся соответствующие записи в единый государственный реестр юридических лиц. В число указанных документов входят изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица (подп. «в» п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации).

Как уже было указано выше, в соответствии с требованиями Закона № 312-ФЗ уставы и учредительные договоры обществ подлежат приведению в соответствие не позднее 01.01.2010 (п. 2 ст. 5 Закона № 312-ФЗ).

Соответственно, непредставление, несвоевременное представление или представление недостоверных сведений об изменениях, вносимых в учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью, влекут наступление административной ответственности, установленной ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.

Так как учредительные договоры обществ с ограниченной ответственностью с 01.07.2009 утрачивают силу учредительных документов (п. 4 ст. 5 Закона № 312-ФЗ), то внесение изменений в учредительные договоры обществ с ограниченной ответственностью в соответствии с законом не будет считаться изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица.

Н.Б. Лопатина

1180.Организация занимается оптовой торговлей. По договору с покупателем доставка товаров до торговой точки покупателя осуществляется нашим транспортом.

Стоимость доставки входит в стоимость товаров. При этом мы оформляем следующие документы, которые сдаем покупателю: ТОРГ-12, ТТН и счет-фактуру.

Ежедневно на автомобиль, осуществляющий доставку товаров, выписываем путевой лист.

Должны ли мы выписывать транспортную накладную для подтверждения доставки товаров покупателю, ведь в счете-фактуре стоимость услуг по перевозке отдельно не прописывается?

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313 НК РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, которые служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (постановление Госкомстата России от 24.03.1999 № 20). Этим же документом утвержден порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации.

В случае, если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то первичный документ может быть разработан самим налогоплательщиком и должен содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Формы первичных документов и порядок их применения необходимо оформить организационно-распорядительным документом, а именно Учетной политикой организации.

Для учета движения товаров и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

В товарном разделе заполняются показатели по реализованным товарам (наименование, единица измерения, количество, цена и другие данные, предусмотренные данным разделом унифицированной формы).

Товарный раздел служит для списания товаров у грузоотправителя (продавца) и оприходования их у грузополучателя (покупателя).

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы.

Если договором поставки предусмотрено условие дополнительной оплаты за доставку товаров покупателю, то транспортный раздел служит для расчетов грузоотправителей и грузополучателей за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т составляется грузоотправителем (продавцом) для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением

всех реквизитов.

В случаях, когда на одном автомобиле одновременно перевозятся товары в адрес нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию товара и каждому покупателю в отдельности.

Водителю, осуществляющему грузоперевозки, выписывается путовой лист по формам:

— 4-С «Путевой лист грузового автомобиля» — применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам;

— 4-П «Путевой лист грузового автомобиля» — применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Заказчиком заполняются отрывные талоны путевого листа и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта, в данном случае продавцом, счета заказчику.

Путевой лист остается у грузоотправителя (продавца) и служит основанием для учета работы водителя.

Таким образом, водитель, осуществляющий перевозки, должен иметь при себе путевой лист и товарно-транспортную накладную по форме 1-Т. Перечень документов утвержден постановлениями Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» и Совета Министров РФ от 23.10.1993 № 1090 «О Правилах дорожного движения».

Товарно-транспортная накладная выписывается как минимум в трех экземплярах:

— первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

— второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

— третий экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Применение товарно-транспортной накладной формы № 1-Т исключает необходимость составлять накладную по форме ТОРГ-12.

На основании товарно-транспортной накладной продавец выписывает счет-фактуру и предъявляет ее покупателю.

Иногда продавец товаров, как в Вашем случае, выписывает отдельно товарную накладную ТОРГ-12 и транспортную накладную. Это не будет считаться нарушением. Единственным минусом является увеличение количества документов.