СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1181-1190
Н.Н. Залюбовская
1181.Организация
выплачивает заработную плату в натуральной форме. В каком размере от
начисленной месячной заработной платы следует выдавать выплаты в натуральной
форме, чтобы эти выплаты можно было учесть при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
Согласно
ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли
учитываются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Глава 25 НК РФ не
содержит определения натуральной формы оплаты труда при налогообложении расходов,
связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда.
При определении размера
натуральных выплат заработной платы следует руководствоваться нормами ст. 131
ТК РФ.
В соответствии со ст.
131 ТК РФ оплата труда производится как в денежной, так и в иных формах, не
противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам
Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной
месячной заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме
долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков,
наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия,
боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения
на их свободный оборот, не допускается.
Причем выплаты в
натуральной форме могут производиться по письменному заявлению работника и в
соответствии с коллективным договором или трудовым договором.
Если в трудовом договоре
заработная плата разбита на несколько составляющих (должностной оклад, оплата
аренды жилья, оплата авиабилетов для проезда работника к месту постоянного
проживания и обратно, обеспечение обедами), то расходы на оплату труда в неденежной форме могут быть учтены в размере, не превышающем
20% от суммы месячной заработной платы.
Эта
норма подтверждена Пленумом Верховного Суда Российской Федерации, который в п.
54 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового
кодекса Российской Федерации» указал, что при разрешении споров, возникших в
связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором,
необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции
МОТ 1949 г. № 95 об охране заработной платы (ратифицирована Указом Президиума
Верховного Совета СССР от 31.01.1961 № 31) выплата заработной платы в такой
форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически
значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное
волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату
заработной платы в неденежной форме. При этом
ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на
получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение
определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил
желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный
срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем
отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от
начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной
платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях
промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например,
такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода
выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или
приносят ему известного рода пользу;
д)
при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования
разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в
качестве оплаты труда, то есть их стоимость не должна превышать уровень
рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период
начисления выплат.
Таким
образом, расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной
форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль как не предусмотренные
законодательством Российской Федерации.
Аналогичное мнение
изложено в письмах МФ РФ от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149 и от 05.11.2009 №
03-03-05/200.
Е.П. Тихоновец
1182.В мае и июне 2009
года физическому лицу «А» были выплачены вознаграждения по договорам на
оказание возмездных услуг. С 17 июня 2009 г. «А» был принят в штат нашей
компании и еще трудится как внутренний совместитель. Кроме того, у «А» компания
арендует автомобиль. Сотрудник «А» болел и принес для оплаты листок по
временной нетрудоспособности. Учитываются ли при расчете среднего заработка для
оплаты пособия по временной нетрудоспособности выплаты как совместителю, за
оказанные услуги по договорам гражданско-правового характера: по договору
аренды автомобиля и по договорам на оказание возмездных услуг?
Выплаты по договорам
гражданско-правового характера не включаются всредний заработокпри
расчете пособия по временной нетрудоспособности.При оказании услуг по договорам
гражданско-правового характера нет прав на получение пособия по временной нетрудоспособности.
В средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности
включаются выплаты, предусмотренные только системой оплаты труда. На это указано в п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 №
255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию», а именно: в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы
по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального
страхования Российской Федерации, в соответствии с гл. 24 ч. 2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 238 НК
РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
В пункте 2 Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375,
также указано, что в заработок, исходя из которого
исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты
труда виды выплат. Кроме того, перечень таких выплат поименован, и договора
гражданско-правового характера в этом перечне отсутствуют.
Таким образом, при
расчете пособия по временной нетрудоспособности сотруднику «А» выплаты ему за
оказанные услуги до принятия его в штат компании и за сданный им в аренду
автомобиль в средний заработок не включаются. Для включения той или иной выплаты
в заработок при исчислении пособий по временной нетрудоспособности необходимы
два условия:
1) выплата должна быть
предусмотрена системой оплаты труда;
2) выплата должна
учитываться при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Выплаты за внутреннее совместительство
включаются в средний заработок для расчета пособия по временной
нетрудоспособности. Средний заработок в данном случае будет определяться исходя
из заработка, полученного по обеим должностям, так как при работе на условиях
внутреннего совместительства застрахованное лицо работает у одного и того же работодателя.
Возможность работы на условиях совместительства установлена ст. 284 ТК РФ. Разъяснения
об оплате пособия по временной нетрудоспособности, когда сотрудник работает в
компании по внутреннему совместительству, даны в письме Фонда социального
страхования РФ от 14.05.2009 № 02-13/07-3733.
О.И. Языкова
1183.Организация с 2009
года начисляет амортизацию нелинейным методом. В ноябре один объект, включенный в третью амортизационную группу, продается.
Первоначальная стоимость продаваемого объекта равна 600000 руб. Данное основное
средство было введено в эксплуатацию 31 октября 2008 г., а дата его продажи —
11 ноября 2009 г.
Как определить
остаточную стоимость продаваемого объекта?
В соответствии
с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ
при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого
имущества. Для определения остаточной стоимости основного средства,
амортизация по которому начисляется нелинейным методом, существует особое
правило. Она определяется по формуле:
Sn = S х (1 – 0,01 х k)n, где
Sn —
остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную
группу (подгруппу);
S — первоначальная
(восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев,
прошедших со дня включения указанных объектов
в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня
их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая
периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие
объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии
с п. 3 ст. 256 НК РФ, а именно: в случае
их передачи (получения) по договорам в безвозмездное
пользование, перевода на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев
либо реконструкцию или модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев
по решению руководства;
k —
норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего)
коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной
группы (подгруппы).
День включения объекта в
группу — это день ввода объекта в эксплуатацию, а не 1-е число следующего
месяца, с которого начинает начисляться амортизация по группе, суммарный баланс
которой увеличен на стоимость объекта (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). А день исключения
объекта из группы — это день его выбытия, например продажи. Это косвенно
подтверждается п. 8 ст. 259.2 НК РФ. Причем считать нужно не календарные
месяцы, а полные месяцы, прошедшие с даты ввода объекта
в эксплуатацию и до даты его исключения из группы (п. 5 ст. 6.1 НК
РФ).
В вашем случае ОС
введено в эксплуатацию 31 октября 2008 г., а продано 11 ноября 2009 г., поэтому
число полных месяцев, которое нужно учесть при определении остаточной стоимости,
равно 12 :
Остаточная стоимость =
600000 х (1 – 0,01 х 5,6)12 = 300480 руб.
Следует также учесть,
что убыток от продажи ОС, амортизация по которым начислялась нелинейным
методом, признается в расходах в обычном порядке: равными долями в течение
срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим
сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). А фактический срок эксплуатации — это
и есть число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в
амортизационную группу до дня его исключения из нее.
1184.По договору лизинга
приобретен автомобиль. В договоре сказано, что после окончания срока лизинга
автомобиль должен быть выкуплен по цене 10000 руб.
1. Списываются ли эти
10000 руб. единовременно в составе расходов или амортизируются?
2. Какой срок
эксплуатации должен быть установлен на оборудование, приобретенное в лизинг?
1. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде
выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение
амортизируемого имущества и на основании ст. 270 НК РФ не учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости
амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения
осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256—259
НК РФ.
Граждане и юридические
лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Выкупная
цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством.
Поэтому стороны договора лизинга вправе установить любой размер платы за пользование
предметом лизинга, а выкуп лизингового имущества может быть в размере даже 1
руб. С такой точкой зрения соглашается и Минфин (письмо от 15.02.2006 №
03-03-04/1/113). Это дает возможность сторонам договора распределить его общую
сумму между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены
предмета лизинга по своему собственному усмотрению. Так, стороны могут
установить минимальную выкупную стоимость предмета лизинга, переложив основное
бремя обязательств лизингополучателя на уплату лизинговых платежей.
Между тем не следует
забывать, что налоговые органы могут прибегнуть к нормам ст. 40 НК РФ,
позволяющим им проконтролировать цену сделки и при необходимости, если установленные
цены существенно отличаются от рыночной стоимости аналогичных услуг и
имущества, пересчитать налоговые обязательства сторон лизингового договора.
Плата за приобретение
предмета лизинга в собственность относится к капитальным расходам по приобретению
имущества и не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 270 НК
РФ). Эти суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до
перехода права собственности на него лизингополучателю следует рассматривать
для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые
платежи.
По окончании срока
действия договора у лизингополучателя приобретение в собственность предмета
лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет
лизинга является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), либо как материальные
расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 20000 руб. (письмо Минфина
России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761).
В дальнейшем стоимость
имущества будет погашаться путем начисления амортизации или включаться в состав
материальных расходов.
Таким образом, поскольку
выкупная стоимость вашего автомобиля равна 10000 руб., вы имеете право учесть
этот актив в составе материально-производственных запасов по счету 10
«Материалы» и, соответственно, списать единовременно на затраты на производство
с момента ввода его в эксплуатацию.
С целью обеспечения контроля за сохранностью автомобиля его стоимость при передаче
в эксплуатацию организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету
«Малоценные активы».
Использование
организацией забалансового учета рекомендуется в
случаях наличия обязательств по ремонту и обслуживанию, начислению и уплате
транспортного налога.
2. Начисление
амортизации в бухгалтерском учете
Амортизация начисляется
исходя из стоимости лизингового имущества и норм, утвержденных в установленном
порядке, проводкой:
Дебет счетов затрат (20,
23, 26) Кредит счета 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг».
Согласно п. 17, 18, 20
ПБУ 6/01 предприятие самостоятельно выбирает способ начисления амортизации
лизингового оборудования, а также срок его полезного использования. Данный срок
может быть установлен в пределах срока договора лизинга (и это выгодно с точки
зрения уменьшения налога на имущество). Однако возможен и другой вариант, когда
срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией
основных средств.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту лизинга начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения стоимости данного объекта либо до списания
этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Согласно п. 9 Указаний
допускается применение механизма ускоренной амортизации (коэффициент не выше
3). Повышенный коэффициент может использоваться только во время действия
договора лизинга, после выкупа на оборудование распространяется обычный порядок
начисления амортизации. В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств применение
ускоренной амортизации по лизинговому имуществу (коэффициент ускорения не выше
3) возможно только при начислении способом уменьшаемого остатка. Воспользоваться ускорением при начислении амортизационных отчислений линейным
способом согласно разъяснениям Минфина нельзя, поскольку ПБУ 6/01 это не
предусмотрено (письма Минфина РФ от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005
№ 03-06-01-04/118).
Начисление
амортизации в налоговом учете
Оборудование, полученное
по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той
стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с
условиями договора (п. 7 ст. 258 НК РФ). В налоговом учете согласно п. 7 ст.
259 НК РФ лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять
специальный коэффициент, но не выше 3. Причем его использование не ставится в
зависимость от метода начисления амортизации, как в бухгалтерском учете.
Единственное ограничение состоит в том, что данное положение не
распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным
методом.
Начисление амортизации у
лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это имущество было введено в эксплуатацию. Если на момент передачи
предмет лизинга уже эксплуатировался, то амортизация исчисляется лизингополучателем
исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных
лизингодателем (письмо Минфина РФ от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116). Что касается
амортизационной премии, лизингополучатель применить ее не сможет на том
основании, что у него отсутствуют расходы на капитальные вложения (п. 1.1 ст.
259 НК РФ).
А.П. Погудина
1185.В соответствии с
коллективным договором организация предоставляет работникам материальную помощь
к отпуску — 10000 руб. и проводит оплату проезда в отпуск один раз в два года.
Данные выплаты не учитываются в целях налогообложения прибыли. Будут ли
признаваться с 01.01.2010 в прочих расходах при исчислении налога на прибыль
страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования?
Согласно п. 1 ст. 7
Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с 01.01.2010 объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ суммы
материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не
превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, исключаются из
расчетной базы для исчисления страховых взносов.
Таким
образом, с учетом вышеизложенного выплаты, произведенные вашим работникам,
включаются в расчетную базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования.
По
мнению Минфина России, изложенному в письме от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197,
страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом
№ 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному
основанию, и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит
от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях
налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.
Данные выводы сделаны на
основании положения ст. 263 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи расходы по
обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах
страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской
Федерации и требований международных конвенций.
Н.Б.
Лопатина
1186.Можно ли учесть при расчете налога на прибыль
плату банку за необеспечение залогом предоставленного кредита?
Согласно закону РФ от 29.05.1992 № 2872-I «О
залоге» залог — это способ обеспечения обязательства, при котором
кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником
обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными
законом.
Сущность залога состоит в том, что
кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником
обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет
заложенного имущества.
Сфера применения залога велика. Залогом может быть
обеспечено действительное требование, вытекающее из договора займа, в том числе
банковской ссуды, договоров купли-продажи, имущественного найма, перевозки
грузов и иных договоров. Залог может устанавливаться в отношении требований,
которые возникнут в будущем, при условии, если стороны договорятся о размере
обеспечения залогом таких требований. Залог может быть производен от
обеспечиваемого им обязательства.
Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги,
иное имущество и имущественные права (за исключением требований, носящих личный
характер, а также иные требования, залог которых запрещен законом).
Практика применения залога широко распространена
при получении банковской суды.
Чтобы обезопасить себя от невозврата кредитов,
банки выдают их под различные обеспечения. Кроме того, чтобы застраховать себя
от невозврата ссуды, банки обычно требуют залог или поручительство. При этом,
если фирма не вернет полученные взаймы деньги, заложенное имущество перейдет в
собственность банка. Продав его, кредитная организация сможет компенсировать
свои потери.
Но иногда кредитные организации пытаются обеспечить
исполнение обязательств другим способом.
Нередко банкиры предусматривают в договоре «плату
за непредоставление залога». Размер платы фиксирован и зависит от суммы
кредита. Уплатить ее нужно единовременно.
Мы с вами знаем, что в расчет налоговой базы для
исчисления налога на прибыль можно включать расходы на оплату услуг кредитных
организаций. Если такие затраты связаны с производством и реализацией товаров
(работ, услуг), компании должны учитывать оплату банковских услуг как прочие
расходы. В остальных случаях это будут внереализационные затраты. Причем такой
порядок распространяется и на целевые кредиты.
Выдача кредитов также является банковской операцией.
Платой за пользование заемными средствами, которые получила фирма-заемщик,
являются проценты. Соответственно, компания может отнести их на затраты (с
учетом ограничений, которые установлены ст. 269 НК РФ).
По мнению Минфина РФ (письмо от 03.05.2007 № 03-03-06/1/257)
и по нашему мнению, единовременный фиксированный платеж, взыскиваемый банком с
заемщика в связи с непредоставлением в залог имущества, не признается платой за
оказание услуг банка и поэтому не является обоснованным расходом в целях
налогообложения прибыли организаций.
У банков есть другие способы застраховаться от
невозврата кредитов. Когда ссуда не обеспечена залогом, поручительством или
гарантией, кредитные организации могут создавать резервы для компенсации возможных
потерь.
Кроме этого, следует отметить, что ст. 292 и 266 НК
РФ банкам предоставлено право создавать резервы на возможные потери по ссудам,
по ссудной и приравненной к ней задолженности и по сомнительным долгам именно в
случаях, когда задолженность по основному долгу и процентам не обеспечена
залогом, поручительством или банковской гарантией.
Вместе с тем существует и иное мнение на данный
счет. При расчете налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть сумму
рассматриваемого платежа. Обосновывается оно так. Предоставляя клиенту кредит,
не обеспеченный залогом, банк рискует гораздо больше, чем когда обязательства
должника обеспечены. Поэтому сумма выплачиваемого заемщиком единовременного
фиксированного платежа, назначение которого — минимизация рисков кредитора,
есть не что иное, как дополнительная оплата услуги банка по предоставлению
денежных средств в условиях повышенного риска. Ссылаясь на то, что перечень
услуг банка, плата за которые включается во внереализационные расходы на
основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, никак не ограничен, комментатор считает,
что налогоплательщик вправе признавать соответствующую сумму в целях налогообложения.
Судебной практики по данному вопросу пока нет.
Как поступить в данной ситуации, решать, конечно,
вам.
По нашему мнению, основанному на требованиях
налогового законодательства и рекомендациях Минфина РФ, сумму единовременного
фиксированного платежа за непредоставление залога не следует включать в расходы
при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль.
О.И.
Языкова
1187.Учитываются ли для целей исчисления налога на
прибыль расходы (периодические платежи за пользование помещением, коммунальные
платежи) организации торговли, понесенные в рамках предварительного договора
аренды нежилого помещения в торговом центре, заключенного с целью дальнейшей торговой
деятельности до оформления арендодателем права собственности на здание
торгового центра?
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи
за арендуемое имущество.
Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику
принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
При этом на основании п. 2 ст. 209 ГК РФ только
собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего
ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и
не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе
отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь
собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать
имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным
образом.
Правовые отношения сторон, возникающие вследствие
заключения ими договора аренды имущества (включая нежилые помещения), регулируются
положениями гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды
здания (помещения как части здания) или сооружения арендодатель обязуется
передать во временное владение и пользование или во временное пользование
арендатору здание или сооружение.
При этом право сдачи имущества в аренду принадлежит
его собственнику (ст. 209, 608 ГК РФ). Исключение составляют договоры
аренды имущества, заключенные лицом, не являющимся собственником данного
имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции.
На основании п. 1. ст. 614 ГК РФ арендатор обязан
своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы
определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены,
считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при
аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания
или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой
регистрации.
Исходя из изложенного арендные платежи,
уплачиваемые по заключенному в установленном законодательством порядке
долгосрочному договору аренды нежилых помещений, для которого предусмотрена
государственная регистрация, можно учесть для целей налогообложения прибыли при
условии их экономической обоснованности и подтверждения соответствующими
первичными учетными документами, начиная с периода, в котором этот договор
вступил в законную силу.
Если заключение договора аренды связано с
осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты в виде
арендных платежей учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих
расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп. 10 п. 1 ст.
264, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом обязательными документами, подтверждающими
указанные затраты, являются договор аренды, акт приема-передачи арендованного
имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей.
Из сути вопроса следует, что стороны заключили
предварительный договор аренды нежилого помещения в торговом центре до
оформления арендодателем права собственности на здание торгового центра (после
которого между сторонами заключается подлежащий государственной регистрации
долгосрочный договор аренды или краткосрочный договор аренды на новый срок).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы
налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат,
под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ.
В статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» приведен порядок оформления первичных учетных
документов, который предусматривает указание на содержание хозяйственной
операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.
До даты оформления арендодателем права
собственности (после которой заключаются либо долгосрочный, либо краткосрочный
на новый срок договоры аренды) на подлежащий в будущем сдаче в аренду объект
недвижимости арендные отношения между сторонами возникнуть не могут в силу
противоречия этих отношений нормам гражданского законодательства РФ.
Поскольку предварительный договор аренды не содержит
основных признаков договора аренды, установленных ГК РФ (передача арендодателем
(собственником) арендатору имущества во временное владение и пользование за
плату), такой договор не может считаться договором аренды (сделкой с
недвижимостью), заключенным согласно законодательству РФ (основание:
информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59).
Следовательно, расходы по не заключенному в
установленном порядке договору нельзя учесть в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, так как они не соответствуют условиям, установленным
в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Также для целей исчисления налога на прибыль не
принимаются расходы на компенсацию арендодателю стоимости коммунальных услуг
(электро- и теплоснабжение и пр.), не учитываемой в составе арендной платы, а
выплачиваемой отдельно за помещение, не полученное в аренду.
Н.Н.
Залюбовская
1188.Организацией получен от другой организации
беспроцентный займ. Организация возмещает заимодавцу расходы, связанные с
предоставлением займа, которые состоят из суммы комиссии и процентов,
уплаченные заимодавцем банку. Расходы предъявляются единовременно в конце года.
Можно ли всю сумму, предъявляемую заимодавцем
заемщику, учесть при исчислении налога на прибыль либо она подлежит
нормированию в соответствии со ст. 269 НК РФ?
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа может быть возмездным (процентным) и
безвозмездным.
Организацией получен безвозмездный займ, то есть
отсутствует плата за пользование денежными средствами.
Комиссия в рассматриваемом случае не является ни
платой за пользование займом, ни санкциями за неисполнение договора, а
квалифицируется как перевыставление расходов, которые уплачиваются в фиксированной
сумме единовременно.
К внереализационным расходам налогоплательщика,
учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся обоснованные расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Из указанного положения НК РФ следует, что
выплачиваемая комиссия не является процентом, начисленным за фактическое время
пользования займом, и не может рассматриваться как проценты для целей гл. 25 НК
РФ.
При этом в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 265 НК
РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Расходы
признаются в налоговом учете при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Согласно данной статье расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, чтобы учесть те или иные расходы в
целях налогообложения прибыли, налогоплательщик должен четко и однозначно
раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность. Рекомендуется
закреплять обоснованность расходов во внутренних документах организации
(приказах, распоряжениях и т.д.).
В случае неподтверждения экономической
обоснованности производимых по договору затрат существует риск признания их
налоговым органом не подлежащими включению в состав расходов в целях налога на
прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2005 №
А66-11937/2004, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 № А56-32759/03).
Исходя из изложенного сумма комиссии за
предоставление займа в фиксированной сумме, не зависящей от фактического
времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям,
предусмотренным ст. 252 НК РФ, может учитываться в целях налогообложения
прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265
НК РФ как другие обоснованные расходы.
Е.П.
Тихоновец
1189.Организация компенсирует работнику расходы на
аренду жилья. Договор на аренду жилья заключен самим работником. Облагается ли
НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами ПФР компенсация расходов на аренду жилья?
В вопросе не указано, но предположим, что
возмещение расходов на аренду жилья предусмотрено в трудовом договоре, так как
работник сам заключает договор аренды квартиры и вносит арендные платежи. Организация
компенсирует расходы, связанные с арендой квартиры. Обращаем внимание, что
согласно ст. 131 ТК РФ в соответствии с трудовым договором по письменному
заявлению работника оплата труда может производиться в неденежных формах, не
противоречащих законодательству РФ и международным договорам. При этом доля
заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от
начисленной месячной заработной платы. С учетом этих положений Минфин РФ в
письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874 указал, что расходы на оплату найма
жилого помещения, возмещаемые своему работнику, организация вправе учесть для
целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от суммы заработной
платы.
Размер возмещения, выплачиваемого работнику,
следует оговорить непосредственно в трудовом (коллективном) договоре либо в
ином соглашении сторон. При этом можно зафиксировать точную сумму либо указать
максимальный предел возмещаемых расходов. Для подтверждения величины фактически
произведенных затрат работник должен представить в организацию копию договора
на аренду квартиры. Если в силу п. 1 ст. 609 ГК РФ договор аренды между
физическими лицами сроком до одного года заключен не в письменной форме, то
работник подтверждает расходы иными документами (например, распиской
арендодателя в получении арендной платы, квитанцией банка при осуществлении
расчетов в безналичной форме). Если стороны договора аренды оформляли акт
приема-передачи арендуемой квартиры, целесообразно запросить у работника копию
этого документа. Таким образом, при условии документального подтверждения сумма
компенсации затрат на аренду жилья (не превышающая 20% от начисленной месячной
заработной платы), выплачиваемая организацией работнику, включается в расходы
на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.
Расходы на аренду жилья, компенсируемые работнику,
не могут быть признаны компенсациями на основании норм п. 3 ст. 217 и
подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как в названных пунктах перечислены
компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления),
которые не облагаются, соответственно, НДФЛ и ЕСН.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ сумма, полученная
от работодателя в возмещение расходов на аренду квартиры, считается доходом
работника и облагается НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация
обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической
выплате работнику денежных средств. Согласно п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ
с суммы возмещения расходов на оплату жилья организация обязана исчислить и
уплатить ЕСН и страховые взносы в ПФР.
Если организация из-за отсутствия подтверждающих
документов или по другим причинам сумму арендной платы, компенсированной
работнику, не включила в расходы при расчете налога на прибыль, то тогда с нее
не нужно уплачивать и ЕСН, и взносы в ПФР в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ и
п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Т.В.
Тюленева
1190.Изменятся ли в 2010 году страховые тарифы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев?
Подпунктом 2 п. 2 ст. 12 Федерального закона от
16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
предусмотрена обязанность работодателя уплачивать в установленные сроки и в
надлежащем размере страховые взносы на обязательное социальное страхование.
Одним из видов социального страхования является страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление данных
страховых взносов производится страхователем исходя из установленного
страховщиком (ФСС РФ) страхового тарифа.
Отметим, что страхователями по вышеуказанным видам
страхования являются юридические лица любой организационно-правовой формы либо
физические лица, нанимающие граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 №
125-ФЗ.
Размер страховых взносов зависит от основного вида
экономической деятельности страхователя по классам профессионального риска.
Так, согласно ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые тарифы
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний установлены в процентах к начисленной оплате труда
по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц, а в соответствующих случаях — к
сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами
экономической деятельности по классам профессионального риска.
При этом юридические лица обязаны ежегодно
подтверждать виды экономической деятельности. Порядок подтверждения основного
вида деятельности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 №
55.
Федеральным законом от 28.11.2009 № 297-ФЗ «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов» предусмотрено, что страховые взносы в 2010 году будут
уплачиваться по тарифам, которые были установлены на 2006 год Федеральным
законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
Таким образом, тарифы не меняются уже в течение
пяти лет. Также указанным Законом, который вступит в силу с 1 января 2010 г.,
предусмотрено сохранить такие же тарифы и в 2011—2012 гг.
|
