СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1191-1200
1191.Предприятие не имеет личного автомобиля.
Сотрудникам, использующим автомобили для работы, в том числе и директору,
выплачивается компенсация за использование личного автомобиля. Для поездок по
производственной необходимости в течении рабочего дня заключен договор с такси.
Как правильно оформить данную операцию, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу
по прибыли?
Обязанность работодателя выплачивать работнику
компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества и возмещать
расходы, связанные с использованием имущества, предусмотрена Трудовым кодексом
Российской федерации.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что
расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта) относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
Расходы на компенсацию за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в
пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Следовательно, вам необходимо учесть, что для целей
налогообложения прибыли выплаты компенсаций за использование личных автомобилей
и мотоциклов в служебных целях нормируются.
Эти нормы установлены постановлением Правительства
РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией».
Особого внимания заслуживает вопрос об учете расходов
на оплату услуг такси. Как показывает практика, у налогоплательщиков нередко
возникают сложности, связанные с признанием таких расходов.
К сожалению, в вашем вопросе непонятно, для какой
именно производственной необходимости в течение рабочего дня организация
пользуется услугами такси.
Напомним, для целей налогообложения прибыли в
соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть не только документально
подтверждены, но и экономически обоснованы. В целях налогообложения прибыли
учесть данные расходы можно, если есть уверенность, что эти расходы вы сможете
документально подтвердить и экономически обосновать.
Так, например, при регулярных командировках
компании нередко страхуют своих сотрудников от опозданий на авиарейсы и
заключают с транспортными предприятиями договоры на оказание услуг по перевозке
пассажиров и их багажа (услуги такси). Ранее финансисты не разрешали включать
такие затраты в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли,
ссылаясь на неотмененную норму из советской Инструкции о служебных командировках,
согласно которой командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к
станции, пристани, аэропорту лишь в размере стоимости проезда транспортом общего
пользования, кроме такси.
В настоящее время Минфин России на морально
устаревшую норму закрыл глаза и разрешил при исчислении налога на прибыль
учитывать расходы на оплату такси при проезде в аэропорт в составе прочих
расходов при условии подтверждения их экономической целесообразности.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) для
обоснования экономической целесообразности поездок на такси не подойдет, так
как в нем проставляется лишь дата направления в командировку без указания
точного времени.
Однако время вылета самолета ночью или ранним
утром, указанное в авиабилете, уже само по себе обосновывает необходимость
таких расходов (в это время отсутствуют или крайне редки рейсы общественного
транспорта). Если же авиарейс назначен на дневное или вечернее время,
обоснование целесообразно построить на сокращении длительности проезда до
аэропорта с использованием такси.
Расходы на проезд командированного на такси до
аэропорта, учтенные при исчислении налога на прибыль, не облагаются ЕСН,
взносами на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, так как они относятся к
числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.
Необходимо оформить приказ руководителя с указанием
причины использования такси для проезда командированного в аэропорт.
Также возможность оплаты командированным сотрудникам
стоимости проезда на такси рекомендуем зафиксировать в коллективном договоре
или локальном акте (например, в положении о командировках). В этом случае у
организации появится еще одно основание для оплаты и, соответственно, для учета
произведенных расходов — п. 24 Положения об особенностях направления
работников в служебные командировки (утвержденное постановлением Правительства
РФ от 13.10.2008 № 749), который предусматривает, что возмещение иных расходов,
связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным
договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении
документов, подтверждающих эти расходы.
Еще одна ситуация, когда в расходы, уменьшающие
базу по налогу на прибыль, можно включить расходы на такси (в некоторых случаях
оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно).
В пункте 26 ст. 270 НК РФ говорится, что оплата
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными
маршрутами, ведомственным транспортом расходами не признается. Данное положение
содержит исключения, когда это правило не действует. Их два: технологические
особенности производства и наличие обязательства о доставке в трудовом или
коллективном договоре.
Итак, в силу технологических особенностей работы
организация, которая доставляет своих сотрудников после ночной смены домой,
учитывает такие затраты в расходах. Использовать для проезда только специальный
транспорт, указанный в п. 26 ст. 270 НК РФ, в ночное время не
представляется возможным. Другого способа передвижения, кроме как на такси, в
данное время суток нет. Поэтому компании, заключившие с транспортной
организацией договор о доставке работников после ночной смены, могут признать
данные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (подп 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для подтверждения расходов на доставку
целесообразно иметь не только документы, свидетельствующие о ночном характере
работы (например, график работы), и договор с транспортной организацией, но и
трудовой (коллективный) договор, в котором содержится условие о многосменном
режиме работы и обязательство работодателя осуществлять доставку сотрудников до
дома в ночное время на такси.
Подводя итоги вышесказанного, прежде, чем учесть в
целях налогообложения прибыли расходы на услуги такси в рабочее время,
рекомендуем вам проанализировать, сможете ли вы экономически обосновать и документально
подтвердить понесенные расходы.
Н.А.
Панкратова
1192.На арендованном складе для того, чтобы не
заморозить продукцию, установили тепловые завесы. Являются ли они
самостоятельным основным средством или это улучшение арендованного имущества?
Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от
01.10.1996 № 21 утверждены «Гигиенические требования к микроклимату
производственных помещений. Санитарные правила и нормы. СанПиН 2.2.4.548-96».
Согласно данному документу предприятие должно быть
оснащено вентиляционным оборудованием, к которому относятся защитные тепловые
завесы или другие приспособления для защиты от холодного воздуха.
Вопросам улучшения арендованного имущества
посвящена ст. 623 ГК РФ. При этом необходимо различать отделимые и неотделимые
улучшения арендованного имущества.
Так, произведенные арендатором отделимые улучшения
арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено
договором аренды.
В случае, когда арендатор произвел за счет
собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного
имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после
прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не
предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного
имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Улучшения арендованного имущества, как отделимые,
так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого
имущества, являются собственностью арендодателя.
Таким образом, предприятие должно определить,
является ли установка тепловых завес отделимым улучшением. Если да и их
стоимость свыше 20 тыс. руб., то их следует учитывать в составе основных
средств.
Если же арендатор произвел за счет собственных
средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не
отделимые без вреда для имущества, то следует определить, какие работы были
выполнены.
Определения текущего и капитального ремонта даны в
Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и
проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов
коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных приказом
Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312.
Текущий ремонт сводится к восстановлению изношенных
конструкций и систем инженерного оборудования здания. Так, при текущем ремонте
реставрируют или меняют двери и окна, перестилают полы, красят стены и потолки
и др.
При капитальном ремонте здания заменяют его
конструктивные элементы, системы отопления, водоснабжения, электроснабжения и
канализации, а также устанавливают дополнительные перегородки в помещениях.
Что касается неотделимых улучшений, то официального
определения таких улучшений нет. Но, по сути, к ним относятся любые
преобразования помещения, которые нельзя классифицировать как его капитальный
или текущий ремонт.
Так, например, о неотделимых улучшениях можно
говорить, если арендатор реконструирует помещение.
Рассмотрим, как отличить ремонт от реконструкции и
модернизации.
Для квалификации проведенных работ (ремонт или
модернизация (реконструкция)) необходимо определить цель их проведения и
последствия для основного средства.
Так, целью проведения модернизации и реконструкции
является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного
использования, увеличение мощности и т.п.
Модернизация — это работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция — это переустройство объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономическихпоказателей, проводимое по проекту реконструкции
для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
Целью же ремонта является устранение неисправностей
(замена изношенных (сломанных) деталей (конструкций)), наличие которых делает
невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств.
Таким образом,ремонт не вызывает изменения
назначения объекта и не придает объекту новых качеств по сравнению с
первоначальным состоянием.
Следовательно, установку тепловых завес в
арендованных помещениях можно не квалифицировать как неотделимое улучшение и,
соответственно, не считать расходы на проведение данного вида ремонта
расходами, увеличивающими стоимость основного средства, а считать их расходами
на ремонт.
Кроме того, имеется судебная практика по вопросу
отнесения данных расходов к расходам на ремонт.
Она отражена в постановлении ФАС
Восточно-Сибирского округа от 29.06.2007 № А74-3968/06-Ф02-3757/07, в
частности, если указанные работы по установке тепловых завес не привели к
изменению технико-экономических показателей объектов недвижимости, то их следует
квалифицировать как ремонтные работы.
Расходы на ремонт в учете следует отразить исходя
из условий договора аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель
обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду
имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором
аренды.
На основании п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий
ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено
законом или договором аренды.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на капитальный и текущий ремонт в зависимости от
того, на кого возложены обязанности по ремонту основных средств с учетом
заключенных договоров.
1193.Индивидуальный предприниматель осуществляет два
вида деятельности: розничную торговлю, подпадающую под уплату ЕНВД, и услуги,
облагаемые по УСН. В зимний период ИП розничную торговлю не осуществляет. Как
составить и в какие сроки сдать декларацию по ЕНВД, когда данная деятельность
не осуществляется?
Возможно ли предоставление «нулевой» декларации
по единому налогу?
Глава 26.3 НК РФ не предусматривает предоставление
«нулевых» деклараций по единому налогу. Об этом также говорится в письме
Минфина России от 22.09.2009 № 03-11-11/188. Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ
объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный
доход налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик рассчитывает сумму
единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.
В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ, если в
течение налогового периода у налогоплательщика в ходе осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, произошло
изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении
суммы единого налога вправе учесть указанное изменение с начала того месяца, в
котором произошло изменение величины физического показателя.
Отсутствие в налоговом периоде физических
показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение
обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном
порядке.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при
прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый
орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом.
До снятия с учета в качестве налогоплательщика
сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской
деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в
месяц.
Е.П. Тихоновец
1194.С какого момента начисляется амортизация по объекту
недвижимости в целях налогового учета, приобретенному по договору купли-продажи
в рассрочку? Право собственности на данный объект организация приобрела в
январе 2010 года, государственная регистрация осуществлена в феврале 2010 года.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК
РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем
начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20000 руб.
Согласно
п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или
для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В пункте
4 ст. 259 НК РФ указано, что начисление амортизации по объектам амортизируемого
имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию.
Таким
образом, амортизация по объекту недвижимости может учитываться при формировании
налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих
требований:
—
приобретение права собственности (акт приема-передачи);
— ввод в
эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.
В
соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав.
Расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ.
С учетом вышеизложенного амортизация по объекту недвижимости,
приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и стоимость которого
сформирована, может начисляться при условии:
— объект
принят к учету, то есть отражен на счете 01 «Основные
средства»;
— объект
введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта
подачи документов на регистрацию прав.
Следовательно,
независимо от факта оплаты приобретенного объекта недвижимости, амортизацию в целях
налогового учета следует начислять:
— с
февраля 2010 года, если документы на регистрацию прав на объект недвижимости
поданы в январе 2010 года;
— с
марта 2010 года, если документы на регистрацию прав на объект недвижимости поданы
в феврале 2010 года.
Н.А. Панкратова
1195.Облагается ли страховыми взносами компенсация за
неиспользованный отпуск в связи с увольнением
сотрудника?
Вышеуказанные
выплаты в 2009 году не являлись объектом обложения страховыми взносами, так как
они освобождались от обложения ЕСН на основании подп.
2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
С 1
января 2010 г. ЕСН не начисляется. Он заменен страховыми взносами, которые отдельно
будут перечисляться в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.
Данные
изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ.
Согласно подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9
вышеуказанного Закона не подлежат налогообложению страховыми взносами все виды
установленных законодательством Российской Федерации выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск.
Таким
образом, компенсация за неиспользованный отпуск сотрудника, уволенного по
собственному желанию, включается в налогооблагаемую базу для начисления
страховых взносов.
В то же
время не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством
компенсационных выплат в пределах норм.
Пример:
Статьей
279 ТК РФ предусмотрена выплата компенсации руководителю в случае прекращения
трудового договора в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже
трехкратного среднего месячного заработка.
Данная
выплата в пределах нормы, определенной Законом, не будет облагаться страховыми
взносами и в том случае, если она не будет предусмотрена трудовым договором.
О.И. Языкова
1196.Организация, применяющая УСНО (доходы), имеющая на балансе
акции другой организации, в июле 2009 года продала акции по покупной цене физическому
лицу, у которого ранее брала заем по договору беспроцентного займа. В декабре
подписан акт взаимозачета между физическим лицом и организацией.
Что в
данном случае является объектом налогообложения?
Какая
дата является моментом получения дохода от реализации акций?
Вне
зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения
(«доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») доход от продажи
ценных бумаг увеличивает налоговую базу по единому налогу.
Основанием
для этого является ст. 346.15 НК РФ, согласно которой при определении
объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Пунктом
3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации. Ценные бумаги являются имуществом на основании
п. 2 ст. 130 ГК РФ. Таким образом, реализуемые ценные бумаги относятся к товарам.
Поскольку
при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод
учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), доход от продажи ценных бумаг относится
на увеличение налоговой базы по единому налогу в момент погашения задолженности
по оплате ценных бумаг покупателем.
Иногда
партнеры выступают по отношению друг к другу одновременно и поставщиками, и
покупателями. В этом случае фирма становится кредитором по одному договору и
должником — по другому. Прекратить взаимные
обязательства полностью или частично допускается путем зачета встречного
требования (взаимозачета). Правда, согласно ст. 410 ГК РФ для этого должны
выполняться следующие условия:
—
требования участников носят встречный характер;
—
требования являются однородными, то есть предметом обязательства должно быть
имущество, объединяемое родовыми
признаками;
— срок
исполнения обязательств наступил, не указан или зависит от желания кредитора;
—
законодательно или договором не предусмотрено запрета на прекращение обязательства
зачетом.
Согласно
ст. 411 ГК РФ недопустим взаимозачет требований:
— с
истекшим сроком исковой давности;
— о
возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
— о
взыскании алиментов;
— о
пожизненном содержании;
— в
других случаях, предусмотренных законодательством или договором.
Для
взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ), но чтобы избежать
недоразумений, лучше составить совместный документ. Это может быть акт зачета
взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении
взаимных обязательств путем зачета. В подобных документах обязательно
указываются:
—
участники;
—
реквизиты документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договора
и пр.);
— сумма,
на которую производится взаимозачет.
Оформляются
два экземпляра документа о взаимозачете (по одному на каждого участника).
При
взаимозачете на расчетный счет или в кассу ничего не поступает, однако дебиторская
задолженность полностью или частично погашается. А согласно п. 1
ст. 346.17 НК РФ при закрытии задолженности независимо от способа, которым
это делается, налогоплательщик должен признать доход в размере погашенного
обязательства.
Таким
образом, при взаимозачете задолженность закрывается в день подписания акта или
соглашения, поэтому в книге учета доходов и расходов делается запись именно на
эту дату.
1197.У организации в составе капитальных вложений на счете 08
числятся затраты на недостроенное здание гаража в сумме 650000 руб. Руководство
организации приняло решение списать «недострой».
Строительство гаража велось в 2007 году подрядным способом.
Какими
документами оформить списание данного актива?
Как
отразить операцию по списанию «недостроя» в
бухгалтерском и налоговом учете?
1.
Документальное оформление
Руководитель
организации издает приказ о ликвидации незавершенного строительства и назначает
для этих целей специальную комиссию. Задача ликвидационной комиссии — осмотреть
объект незавершенного строительства, определить возможное использование материальных
ценностей списываемого объекта, подобрать необходимую техническую документацию
по нему, используя данные бухгалтерского учета. После этого комиссия составляет
акт о целесообразности списания «недостроя». Следует
отметить, что специальной унифицированной формы такого акта Госкомстатом не
утверждено, поэтому организация может разработать ее самостоятельно.
По
окончании всех ликвидационных работ необходимо составить акт о списании объекта
незавершенного строительства. И опять организация ввиду отсутствия унифицированной
формы соответствующего акта может разработать подходящую форму первичного документа,
например, на основании акта о разборке временных (нетитульных)
сооружений (форма № КС-9), акта об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий,
строений, сооружений и насаждений (форма № КС-10) и раздела 3 акта о списании
объекта основных средств (форма № ОС-4).
Если в
ходе ликвидации оприходованы материальные ценности, пригодные для дальнейшего
использования (продажи), то их поступление на склад оформляется приходным ордером
по форме № М-4.
2.
Бухгалтерский учет
В целях
бухгалтерского учета расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного
строительства, учитываются в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ
10/99 «Расходы организации».
Списание
объекта незавершенного строительства отражается по счету 91 «Прочие доходы и
расходы». На данном счете учитываются и расходы по ликвидации объекта.
В
бухгалтерском учете при списании незавершенного строительства формируются проводки:
Дебет
счета 91 Кредит счета 08 —
стоимость списываемого незавершенного строительства;
Дебет
счета 10 Кредит счета 91 —
оприходованы материалы от разборки;
Дебет
счета 91 Кредит счета 70, 69 —
оплата труда рабочих, осуществляющих разборку объекта.
Не стоит
забывать о том, что при ликвидации объектов должны быть оприходованы материалы
от разборки. Материалы, приходуемые от разборки, оцениваются по текущей рыночной
цене, определяемой на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов»).
3.
Налоговый учет
Расходы
на ликвидацию объектов незавершенного строительства учитываются в налоговой
базе на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Имеются в виду затраты на демонтаж, разборку и вывоз мусора. Стоимость самого
недостроенного объекта включить в состав расходов налогоплательщик не может.
Такие расходы в названном подпункте не предусмотрены.
Стоимость
материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание — п. 13 ст. 250 НК РФ.
Величина внереализационных доходов определяется исходя из
рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (пп. 5 и
6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных
в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте
основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в
порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
В
отношении НДС позиция чиновников крайне неблагоприятна для налогоплательщиков.
В частности, в письме от 24.03.2008 № 03-07-11/106 Минфин заявил: поскольку
ликвидация объекта незавершенного капитального строительства объектом налогообложения
не является, суммы НДС, предъявленные подрядчиками со стоимости работ по
демонтажу ликвидируемого объекта, к вычету не принимаются. Более того,
«входной» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве,
ранее принятый к вычету, следует восстановить (письмо Минфина России от
07.02.2008 № 03-03-06/1/86).
Т.В. Тюленева
1198.В
ходе проведения очередной инвентаризации имущества, которая состоялась в
декабре 2009 года, организацией выявлен неучтенный объект основных средств —
станок токарный. В феврале 2010 года станок был реализован.
Как
отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Для
формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также
имущественном положении организации проводят инвентаризацию.
Инвентаризации
подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того,
проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие виды
имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете
(находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки),
а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация
основных средств может проводиться один раз в три года.
По
имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных
(расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных
описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и
недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Если в
ходе инвентаризации выявлены объекты основных средств, не принятые на учет, а
также активы, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные, то в опись следует занести правильные сведения и
технические показатели по этому имуществу.
Результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в
годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом
Минфина России от 13.06.1995).
Согласно
п. 20 ст. 250 НК РФ в налоговом учете доход в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации,
признается внереализационным доходом. Расчет величины
этого дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без
учета НДС и акцизов (пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).
В
бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без
НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в
составе прочих доходов. Основание — подп. «а» п. 29
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, п. 9 ПБУ 5/01 и пп. 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных
инвентаризацией неучтенных объектов основных средств определяется по действительному
техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих
актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в
результате инвентаризации излишков основных средств отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» в
корреспонденции с кредитом счета
91 «Прочие доходы и расходы».
До 2009
года вопрос о начислении амортизации в отношении основных средств, выявленных в
результате инвентаризации, оставался спорным. Начиная с 01.01.2009 в соответствии
с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик может
начислять амортизацию по основным средствам, которые были выявлены в ходе
инвентаризации как неучтенные объекты. Данные изменения были внесены
Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Возникает вопрос: можно ли признать
в расходах амортизационную премию по данным объектам? Нет, нельзя. Поскольку
расходы на капитальные вложения в данном случае отсутствуют, амортизационная
премия не применяется. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ применение
амортизационной премии — это единовременный учет в расходах не более 10% (не
более 30% — с 3 по 7 амортизационных групп) от затрат на капитальные вложения.
1199.Организация,
применяющая УСНО (объект налогообложения- доходы), предоставляет
в аренду часть своих площадей. Кроме арендной платы, арендаторы согласно
выставленным счетам возмещают арендодателю стоимость потребленной
электроэнергии. Будут ли учитываться у арендодателя как доходы при исчислении
налоговой базы по единому налогу суммы возмещения арендаторами стоимости
потребленной электроэнергии?
В
соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Согласно
п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения
учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК
РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
В
соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
Не
учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Суммы
возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, в ст.
251 НК РФ не поименованы.
Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий
упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта
налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого
имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные услуги (в том числе и компенсационных за
потребленную электроэнергию).
Следовательно,
указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком при определении объекта
налогообложения по упрощенной системе.
Избежать
этого можно, если наделить арендодателя полномочиями комиссионера, агента или
поверенного. Являясь посредником, он по поручению арендатора будет оплачивать услуги
связи. При этом доходом арендодателя будет являться вознаграждение от посреднической
деятельности. Средства, поступившие посреднику в возмещение затрат, которые он
произвел в интересах комитента (принципала, поручителя), доходом не считаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким
образом, доходом арендодателя по возмещению сумм за потребленную электроэнергию
будет являться только комиссионное вознаграждение, размер которого следует предусмотреть
договором. Сумма денежных средств, поступившая арендодателю на расчетный счет
или в кассу организации в качестве возмещения затрат за потребленную электроэнергию,
доходом арендодателя являться в этом случае не будет.
Н.Н. Залюбовская
1200.В 2009 году организация с одним и тем же работником на
постоянной основе заключала срочные трудовые договоры на срок от 1 до 3
месяцев. В связи с истечением срока трудового договора выплачивалась денежная
компенсация за неиспользованный отпуск.
Следует
ли начислять с указанной суммы компенсации ЕСН и взносы в ФСС от несчастных
случаев?
В
соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238
НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе выплаты за неиспользованный
отпуск в связи с увольнением. При этом названная норма
не содержит исключений, связанных со срочным трудовым договором.
Пунктом
2 ст. 58 ТК РФ предусмотрено, что трудовые договоры могут заключаться на определенный
срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен
ТК РФ и иными федеральными законами.
В
соответствии со ст. 79 ТК РФ срочный трудовой договор расторгается с истечением
срока его действия. Трудовой договор, заключенный на время выполнения
определенной работы, расторгается по завершении этой работы. Трудовой договор,
заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника,
расторгается с выходом этого работника на работу. Трудовой договор, заключенный
на время выполнения сезонных работ, расторгается по истечении определенного
сезона.
В
соответствии с требованиями ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Данная норма не запрещает выплату
компенсации при прекращении срочного трудового договора.
Однако
при многократном заключении срочных трудовых договоров с тем же работником
начисленная компенсация может быть расценена налоговыми органами не как компенсационная
выплата.
Сложившаяся
на сегодняшний день судебная арбитражная практика неоднозначна в решении
данного вопроса, есть как судебные решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков,
так и судебное решение в пользу налогового органа (постановление ФАС Уральского
округа от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3). В указанном постановлении суд пришел к
выводу, что при многократном заключении срочных трудовых договоров с тем же
работником на суммы компенсации за неиспользованный отпуск может быть доначислен ЕСН, если у налогоплательщика отсутствовала
необходимость в заключении срочных трудовых договоров.
Суд исходил из того, что согласно ст. 58, 59 ТК РФ срочный трудовой договор
заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на
неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения.
При наличии постоянной потребности в рабочей силе, учитывая систематический
характер предоставленных работ, трудовые отношения налогоплательщика с
работниками должны быть установлены на неопределенный
срок. Суд также сослался на п. 14 постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации
Трудового кодекса Российской Федерации», согласно которому при установлении
факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный
срок для выполнения одной и той же трудовой функции суд вправе с учетом
обстоятельств конкретного дела признать трудовой договор заключенным на
неопределенный срок.
Таким
образом, если организация с одним и тем же работником на постоянной основе
заключала срочные трудовые договоры, по истечении которых выплачивалась
денежная компенсация за неиспользованный отпуск, то указанная компенсация не
подпадает под норму абз. 6 подп.
2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Следовательно,
указанная компенсация подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН, а
также в облагаемую базу для начисления взносов в ФСС от несчастных случаев.
|
