СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1201-1210
1201.Организация
осуществляет торговлю посредством заказа покупателями товаров по образцам и
каталогам.
Какой
режим налогообложения следует применять в этом случае?
Режим
налогообложения торговли по образцам и каталогам зависит от наличия торговой
сети.
Если организация осуществляет торговлю через торговую точку,
которая согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится
к объектам стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть
признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и,
соответственно, переведена на уплату единого налога на вмененный доход (письма
Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-06/3/113, от 24.04.2009 № 03-11-09/148).
Розничной
торговлей признается деятельность, связанная с реализацией товаров (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи.
В целях
применения ЕНВД к розничной торговле не относится реализация товаров по
образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная
торговля, торговля через теле- и интернет-магазины,
с использованием телефонной связи (абз. 12 ст. 346.27
НК РФ).
Если оформление торговой сделки (оформление документов сделки
розничной купли-продажи: расчеты с использованием ККТ) происходит в помещении,
не относящемся к объектам стационарной торговой сети, а передача товара
покупателю — вне этого помещения, то такую торговую сделку следует
квалифицировать как продажу товаров по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети, которая не подлежит переводу на ЕНВД, а подлежит налогообложению
с иными режимами налогообложения.
Аналогичная
точка зрения высказывается в письмах Минфина России от 27.01.2009 №
03-11-06/3/11, от 17.09.2008 № 03-11-04/3/437 и от 25.11.2008 №
03-11-05/277.
Если
организация реализует товар по образцам и каталогам производителей, а выбранный
товар доставляется покупателю позднее по его адресу, то для целей применения
гл. 26.3 НК РФ такая деятельность не относится к розничной торговле и ее
налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами
налогообложения (письмо от 22.01.2009 № 03-11-06/3/08).
Н.Б. Лопатина
1202.В
нашей организации стало традицией выдавать денежные премии и подарки к дню
празднования в связи с профессиональным праздником и юбилейными датами, новогодние
подарки для детей сотрудников . Мы постоянно
сомневаемся, правильно ли мы поступаем, не начисляя на сумму подарков НДС?
Прошу
разъяснить, являются ли соответствующие поощрения объектом налогообложения НДС
или нет?
Здоровая
атмосфера в трудовом коллективе, повышенное внимание к сотрудникам со стороны
работодателя, забота о них способствует повышению производительности труда хозяйствующего
субъекта.
Наиболее
распространенными способами поощрения являются премирование или вручение
подарков к юбилейным датам, поздравления с праздниками. Сохранилась традиция новогодних
подарков детям сотрудников.
Виды
поощрений работников определяются коллективным договором или правилами внутреннего
трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Обычно поощрения
выдаются работникам, не нарушающим трудовую дисциплину и имеющим хорошие производственные
показатели.
Поощрения,
выдаваемые работникам, учитываются в составе прочих расходов.
Выплата
премии к праздничным (юбилейным) датам производится на основании приказа
руководителя и оформляется расходным кассовым ордером.
Вручение
подарков работникам осуществляется по актам, в которых говорится о приобретении
и вручении памятного подарка в связи с юбилеем. Основанием могут служить рапорт
(служебная записка) начальника подразделения, представление профсоюзных
органов. Обязательно оформляется приказ руководителя.
Подарки,
как правило, приобретаются за наличный расчет и учитываются на счете 41
«Товары».
Вопрос о
том, начислять или не начислять на стоимость врученных подарков НДС, возникает
у бухгалтеров очень часто.
Имеется
две позиции, одна из которой заключается в том, что при передаче своим сотрудникам
подарков к праздникам работодатель обязан исчислить НДС, вторая, противоположная,
— в том, что дополнительных налоговых обязательств у работодателя в данном случае
не возникает.
Многие
связывают данные награждения с поощрением за труд и, соответственно, квалифицируют
как разновидность оплаты труда.
Так,
например, в постановлении ФАС УО от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2 сказано, что применение
различных систем премирования в соответствии со ст. 144 ТК РФ законодателем
включено в понятие заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, передача хозяйствующим
субъектом своим работникам подарков в качестве поощрения за отличную работу
является премированием, а не операциями реализации товаров (работ, услуг) для
целей обложения НДС.
Положительным
образом для налогоплательщика разрешен спор и в постановлениях ФАС УО от
20.02.2008 № Ф09-514/08-С2 и ФАС СЗО от 20.11.2008 № А05-10210/2007.
В
соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по
безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежат обложению НДС.
Статья
146 НК РФ позволяет нам четко определить, что относится к объекту обложения
НДС:
— при
реализации товаров, работ, услуг на территории РФ (в том числе при реализации
предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации), а также передаче
имущественных прав;
— при
передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций.
Одним из
последних разъяснений по вопросу передачи работодателями подарков сотрудникам
является письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16.
Аналогичное
решение подтверждается постановлениями ФАС ВСО от 05.03.2008 №
А19-14863/07-20-Ф02-728/08 и ФАС ВВО от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005: подарки
(конфеты, цветы, продукты) к праздникам носят непроизводственный характер и
подлежат обложению НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.
Как
видим, единого мнения по рассматриваемой ситуации у арбитражных
судов не сложилось.
По
нашему мнению, подарки, врученные сотрудникам в качестве поздравления, а не поощрения
за труд, не являются разновидностью оплаты труда.
Таким
образом, стоимость подарков является объектом для налогообложения НДС.
По
нашему мнению, вам следует доначислить НДС со
стоимости врученных подарков и уплатить его в бюджет.
На
передаваемые подарки следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре. В случае, если работодатель передает в виде подарка продукцию
собственного производства, то стоимость подарка будет оценена по ее
себестоимости. Если же подарки закупаются, то при передаче их сотрудникам
рыночной ценой, принимаемой для обложения НДС, будет являться их покупная
стоимость.
При
наличии счета-фактуры на приобретенные подарки с выделенной суммой налога и
первичных учетных документов «входной» НДС можно принять к вычету (ст. 171
НК РФ и письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64, от 31.03.2005
№ 03-04-11/71).
1203.В IV
квартале 2009 года мы утратили право на применение общей системы уплаты налога.
Численность работающих уменьшилась в связи с сокращение объемов. Деятельность —
гостиничное хозяйство и общественное питание.
Как
правильно восстановить НДС?
Налогоплательщик
не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной
или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
— на
территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном
порядке введен ЕНВД;
— в
местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности;
—
критерии применения ЕНВД не превышают установленных п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ: численность
не превышает 100 чел. и доля участия других организаций составляет не более
25%.
Иными
словами, система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер.
Если эти
условия соблюдаются, то налогоплательщик обязан перейти на систему налогообложения
в виде ЕНВД.
Переход на ЕНВД осуществляется с начала
следующего налогового периода по ЕНВД, то есть с начала квартала, следующего за
кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным
требованиям п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно
ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат
постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы
в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, заявление о
постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика единого налога.
При
переходе на ЕНВД необходимо обязательно восстановить всю принятую ранее к вычету
сумму НДС, относящуюся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам,
которые не были использованы до перехода.
В
отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит
сумма налога, исчисленная с их остаточной стоимости без учета переоценки.
Исходя
из того, что вы осуществляете два вида деятельности: подпадающую под ЕНВД
(общепит) и подпадающую под общее налогообложение, то восстанавливать НДС следует
частично.
Вам необходимо провести инвентаризацию товаров
и материальных ценностей, оставшихся на остатке на дату перехода на ЕНВД,
разделив их на группы:
—
активы, которые будут использоваться только в деятельности, облагаемой ЕНВД.
НДС по ним восстанавливается со всей суммы числящегося остатка;
—
активы, которые будут использоваться только в рамках общего режима налогообложения.
По ним ничего восстанавливать не нужно;
—
активы, которые будут использоваться как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и
в деятельности, облагаемой НДС.
В отношении группы активов, используемых в нескольких видах
деятельности, рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 02.05.2006 №
ШТ-6-03/462@. В письме говорится, что если плательщик НДС начинает использовать
имущество одновременно в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, подлежащей
обложению ЕНВД, то суммы «входного» налога по такому имуществу подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их
использования в пропорции, определяемой в соответствии с п. 4
ст. 170 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Позиция данного письма
подтверждена постановлениями ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 №
А49-6433/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 №
А11-1102/2007-К2-22/105, определениеем ВАС РФ от
13.03.2008 № 2939/08.
Восстановленный
НДС в бухгалтерском учете может отражаться по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным
ценностям» в корреспонденции с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Далее восстановленные суммы НДС со счета 19 списываются на счета учета затрат.
Восстановленные
суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг),
основных средств и нематериальных активов, а учитываются для целей налогообложения
прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Следует
не забыть провести инвентаризацию расходов будущих периодов и на оставшиеся по
Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» суммы также начислить НДС, соблюдая
пропорциональность расчета по видам деятельности.
Восстанавливать
налог нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на ЕНВД.
Если до
перехода на ЕНВД вы начислили и уплатили в бюджет НДС с сумм предварительной
оплаты (в том числе частичной), поступившей от покупателей, то согласно п. 8
ст. 346.26 НК РФ при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД вы вправе
принять к вычету этот НДС. Единственным условием для этого является возврат
уплаченного НДС покупателю.
Принять
НДС к вычету нужно в том квартале, который предшествует месяцу перехода на ЕНВД
(п. 8 ст. 346.26 НК РФ).
Н.Б. Лопатина
1204.Компания имеет несколько подразделений в различных регионах
страны. Для проживания командированных в головную организацию работников этих
подразделений компания арендует у физического лица квартиру.
Как отразить в учете
расходы по содержанию этой квартиры? Можем ли мы принять данные расходы для
целей налогообложения прибыли? Являемся ли мы агентами по уплате НДФЛ?
На основании ст. 168 ТК
РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан
возмещать ему расходы на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные
расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и
иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Для того чтобы сократить
расходы по командировкам, многие организации, как и в вашем случае, арендуют
жилые помещения для командированных работников.
Порядок, условия и сроки
внесения арендной платы определяются договором аренды согласно п. 1 ст. 614 ГК
РФ.
Договор аренды квартиры
на срок не менее года подлежит государственной регистрации и считается заключенным
с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ).
На основании договора
аренды и акта приема-передачи жилого помещения в бухгалтерском учете формируются
проводки:
Дебет счета 001 —
на стоимость принимаемого имущества, согласованную в договоре аренды;
Дебет счета 26 (20,
44) Кредит счета 76 — ежемесячно
начислена арендная плата;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 — удержан НДФЛ.
Доходы физических лиц,
полученные от сдачи в аренду имущества, являются объектом налогообложения по
НДФЛ на основании п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. Данные доходы облагаются
по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организации, в
результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, облагаемые
НДФЛ, признаются налоговыми агентами. Эти организации обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на основании ст.
226 НК РФ.
Независимо от того,
когда оплачивается аренда, расходы принимаются к учету по мере их осуществления
(п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому бухгалтерская запись об отнесении расходов по найму
делается в конце каждого месяца аренды.
Кроме расходов по
арендным платежам компания может нести расходы по уборке арендуемого помещения,
стирке постельного и иного белья и другие бытовые расходы.
Договором аренды жилого
помещения может быть предусмотрено возмещение расходов по оплате коммунальных
услуг и услуг связи. Минфин России в своем письме от 07.12.2005 №
03-03-04/1/416 разъяснил, что, если в договоре аренды предусмотрено возмещение
данных расходов, арендатор вправе их учесть в целях налогообложения прибыли при
наличии счетов арендодателя, которые составлены на основании аналогичных документов,
выставленных снабжающим организациями.
Расходы по содержанию
арендованного помещения, так же, как и по арендной плате, будут учтены по Дебет
счета 26 (20, 44).
Статья 252 НК РФ
разрешает учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли как экономически
обоснованные и связанные с производственной деятельностью.
Затраты должны быть
обоснованы и подтверждены документально: решение руководителя о производственной
необходимости аренды жилого помещения для проживания командированных лиц,
договор аренды жилого помещения и акт приема-передачи арендуемой квартиры. Действующее
законодательство не содержит требования об оформлении организационно-распорядительных
документов при принятии решения об аренде квартиры для командированных
сотрудников. Однако, по нашему мнению, приказ руководителя поможет доказать
производственный характер расходов.
Уменьшить налог на
прибыль можно только на основании документов, подтверждающих факт пребывания
работников в этой квартире во время командировки и проживании сотрудника на
наемной площади в период командировки. Такими документами являются: приказ
руководителя о направлении в командировку (в данном случае в
место нахождения головного подразделения) и копия командировочного
удостоверения с отметками о прибытии и убытии из пункта назначения. Необходимо
помнить, что командировочные удостоверения о прибывших в командировку должны
быть зарегистрированы в журнале учета лиц, прибывших в командировку.
Расходы принимаются к
налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания
в ней командированных работников. Плата за аренду квартиры, исчисленная за то
время, когда квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях
налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-03-04/1/58).
Таким образом, компания
в регистрах налогового учета отразит затраты только в части арендной платы и
расходов по содержанию жилого помещения, рассчитанной за те дни, когда там
проживал сотрудник.
О.И. Языкова
1205.Поставщиком товар
отгружен с его склада 23.11.2009, поступил он на склад покупателя 07.12.2009,
когда и был оприходован. Счет-фактура выписан от 28.11.2009, а получен
11.02.2010.
Как быть: указать
этот документ в книге покупок того налогового периода, когда активы были
отражены на счетах бухгалтерского учета, что должно сопровождаться
представлением уточненной декларации по НДС? Или этот счет-фактуру можно
отразить в книге покупок в налоговом периоде его получения?
Из ст. 171 и 172 НК РФ
следует, что в общеустановленном порядке НДС принимается к вычету при соблюдении
следующих условий:
— актив принят к
бухгалтерскому учету;
— актив предназначен для
осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
— имеется правильно
оформленный счет-фактура.
Согласно п. 3 ст. 168 НК
РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи
имущественных прав или со дня получения предоплаты. Таким образом, обычно
отражение актива по счетам бухгалтерского учета и получение счета-фактуры
происходят в одном налоговом периоде, в котором «входной» НДС и принимается к
вычету.
При отсутствии
счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять «входной» НДС к вычету. В
пользу этого говорит и п. 1 ст. 169 НК РФ: счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Также согласно п. 2 Правил
ведения книг покупок и книг продаж покупатели ведут учет счетов-фактур по мере
их поступления от продавцов.
В соответствии с такими
нормами Минфин РФ в письме от 02.04.2009 № 03-07-09/18 сделал вывод о
возможности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками принятых на
учет товаров, в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура.
Аналогичный вывод ими был сделан ранее в письме от 13.06.2007 № 03-07-11/160:
если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен
покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует
производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Если счет-фактура
получен с опозданием, то налогоплательщику важно документально подтвердить дату
его получения:
— в случае получения
счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, подтверждением даты
его получения может являться конверт с проставленным
на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура;
— возможен и другой
способ документального подтверждения даты получения счета-фактуры: дата записи
в журнале регистрации входящей корреспонденции организации-покупателя.
1206.Компания с 01.01.2010 арендует офисное здание сроком на 3
года (36 мес.). Арендатор с согласия арендодателя в марте 2010 года установил в
арендованном здании новый лифт, потратив на это 1200000 руб. (без НДС). Эти
затраты арендатору не возмещаются. Арендованное здание относится к 9-й
амортизационной группе, срок его полезного использования — 30 лет
(360 мес.). В марте 2010 года арендатор ввел его в эксплуатацию и включил
произведенные им неотделимые улучшения в сумме 1200000 руб. в состав
амортизируемого имущества. Амортизация начисляется линейным способом.
В каких размерах
следует начислять амортизацию по лифту, если арендатор установил ему срок
полезного использования 37 месяцев?
Порядок амортизации
арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 58 НК РФ. Они должны амортизироваться
в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации
распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен
для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Согласно поправкам,
внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ, суммы амортизации распределяются
в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства,
а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с
Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто,
применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются
исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного
средства.
Согласно Классификатору
основных средств лифты относятся к 3-й амортизационной группе со сроком
полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно.
С апреля 2010 года до
декабря 2012 года арендатор ежемесячно учитывает в составе расходов сумму
амортизации по произведенным неотделимым улучшениям
С учетом новых поправок
в гл. 5 НК РФ амортизация будет рассчитываться исходя из срока полезного
использования самого лифта (37 мес.) — ежемесячно в расходы арендатор может
включать 32432,4 руб. (1200000 руб. : 37 мес.).
Таким образом, до
окончания срока аренды он учтет в расходах 1070269,2 руб. (32432,4 руб. х 33 мес.).
Если бы капитальные
вложения в арендованное имущество не были поименованы в Классификаторе основных
средств (например, это был бы монтаж новых стен), то налогоплательщику можно
было бы учесть в составе расходов только следующую сумму амортизации:
— исходя из срока
полезного использования арендуемого здания (360 мес.) можно ежемесячно относить
на расходы 3333,33 руб. (1200000 руб. : 360 мес.), то
есть всего 109999,89 руб. (3333,33 руб. х 33 мес.).
Н.Н. Залюбовская
1207.ТСЖ применяет УСН. Каков
порядок налогообложения коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение,
отопление и вывоз ТБО), предоставляемых поставщиками этих услуг, а также
целевых поступлений на ремонт и капремонт жилья?
Товариществом
собственников жилья (ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение
собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления
комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации
этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством
пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в
частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов
товарищества (ст. 135 ЖК РФ).
При применении
организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе
доходов не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на
формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение
ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому,
садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или
иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, ТСЖ,
применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
не учитывает отчисления на формирование резерва на проведение ремонта,
капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников
жилья его членами.
Коммунальные платежи за
водоснабжение, водоотведение, отопление и вывоз ТБО, поступающие ТСЖ, подпадают
под действие ст. 249 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
Поэтому при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, суммы платежей собственников жилья за
жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ТСЖ, должны учитываться в
составе доходов.
Если
ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных
услуг (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.)
одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе
расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим
эти услуги (подп. 5 п. 1 ст.
346.16 НК РФ).
Аналогичное мнение
изложено в письме МФ РФ от 10.02.2010 № 03-11-06/2/16.
Н.А. Панкратова
1208.Арендатор с согласия
арендодателя осуществил неотделимые улучшения в арендованное имущество.
Согласно договору аренды данные расходы подлежат возмещению со стороны арендодателя.
Возмещение указанных расходов осуществляется путем уменьшения стоимости арендной
платы на сумму произведенных расходов.
Как отразить в учете
неотделимые улучшения?
В соответствии с п. 2
ст. 623 ГК РФ, если арендатор с согласия арендодателя осуществил за счет собственных
средств неотделимые улучшения арендованного имущества, он вправе после
прекращения договора аренды требовать от арендодателя возмещения стоимости этих
улучшений.
Неотделимые улучшения
передаются арендодателю по окончании срока действия договора аренды или сразу
же по завершении работ по улучшению. В зависимости от даты передачи
арендодатель может компенсировать их стоимость арендатору по истечении срока
аренды или в период действия договора. В любом из этих случаев стоимость
улучшений, выполненных арендатором, может быть полностью или частично зачтена в
счет арендной платы.
Все вопросы, касающиеся
порядка, сроков передачи неотделимых улучшений и возмещения их стоимости,
стороны оговаривают в договоре аренды.
Арендатор, получивший от
арендодателя компенсацию стоимости неотделимых улучшений, включает ее в целях
налогообложения в доходы на основании ст. 249 НК РФ.
Такое возмещение для
арендатора является выручкой от реализации работ.
Датой получения дохода
признается момент передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи или
день возврата улучшенного арендованного имущества.
Согласно п. 1 ст. 258 НК
РФ для арендатора неотделимые улучшения, выполненные по согласованию с
арендодателем и возмещаемые им, не являются амортизируемым имуществом.
Таким образом, арендатор
вправе учесть расходы на неотделимые улучшения единовременно в полном размере
после того, как передаст улучшенное имущество арендодателю.
При передаче
арендодателю неотделимых улучшений арендатор обязан начислить НДС и предъявить
его арендодателю к оплате.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации. Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается
передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). В рассматриваемой ситуации как раз происходит
передача результатов выполненных работ на возмездной основе.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ арендатор обязан начислить налог
в день передачи неотделимых улучшений.
Согласно п. 35
Методических указаний по учету ОС капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений арендованного имущества, которые впоследствии будут переданы арендодателю,
учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Пример
Стоимость неотделимых
улучшений в арендованное имущество составила 2 млн. руб., включая НДС (работы выполнены
подрядным способом).
Арендная плата в год
составила 500 тыс. руб., включая НДС.
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 1695000 руб. —
отражены затраты на неотделимые улучшения имущества;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 305000 руб. — учтена
сумма предъявленного НДС;
Дебет счета 68,
субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета
19 — 305000 руб. — принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 2000000 руб. —
оплачены работы подрядчику.
В момент передачи
арендодателю неотделимых улучшений в бухучете арендатор делает следующие записи:
Дебет счета 76 Кредит счета 91.1 — 2000000 руб. —
отражена задолженность арендодателя по возмещению стоимости неотделимых
улучшений (с учетом НДС);
Дебет счета 91.2 Кредит счета 08 — 1695000 руб. — списана
стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором;
Дебет счета 91.2 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 305000 руб. — начислен НДС со стоимости выполненных неотделимых улучшений;
Дебет счета 60 Кредит счета 76 — 500000 руб. — получено
возмещение стоимости неотделимых улучшений (проведен зачет в счет арендной
платы);
Дебет счета 001 —
1650000 руб. — увеличена стоимость арендованного здания на сумму произведенных
неотделимых улучшений.
М.А. Дмитриева
1209.Наша организация
является управляющей компанией по предоставлению собственникам жилья
коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном
доме. Какие виды оказанных нами услуг будут освобождаться от НДС?
Вопросы по обложению НДС
услуг товариществ собственников жилья возникали и ранее, до 2010 года. В
частности, постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57 выносило решение в
части исключения от обложения НДС операций, связанных с обеспечением жилых
помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом
общего имущества многоквартирных домов.
С 1 января 2010 г.
выводы ВАС РФ закреплены в НК РФ. Так, от налогообложения НДС освобождается:
— в
соответствии с подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ —
реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями,
товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными
налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
— в
соответствии с подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ —
реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами
собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными
налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей,
непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Как следует из НК РФ,
обязательным условием для применения данных льгот по НДС является выполнение
этих перечисленных работ (услуг) не самостоятельно управляющими компаниями, а
приобретение их у поставщиков: у организаций коммунального комплекса, поставщиков
электроэнергии и газоснабжения, у организаций, непосредственно выполняющих
услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
Понятие
организации коммунального комплекса приведено в п. 1 ст. 2 Федерального закона
от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального
комплекса» — это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой
формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной
инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания
услуг) в целях обеспечения тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки
сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.
Виды работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме поименованы в п.
11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491. Так, содержание общего
имущества в зависимости от состава, конструктивных особенностей, степени физического
износа и технического состояния общего имущества, а также в зависимости от
геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного
дома включает в себя:
а) осмотр общего
имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13
настоящих Правил ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление
несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства
Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан;
б) освещение
помещений общего пользования;
в) обеспечение
установленных законодательством Российской Федерации температуры и влажности в
помещениях общего пользования;
г) уборку и
санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также
земельного участка, входящего в состав общего имущества;
д) сбор
и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в
результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей,
пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в
многоквартирном доме;
е) меры пожарной
безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной
безопасности;
ж) содержание и
уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными
для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома
объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;
з) текущий
и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего
имущества, указанного в подпунктах «а»—«д» пункта 2 настоящих Правил, а также элементов
благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства
этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке,
входящем в состав общего имущества.
Поскольку предоставление
вышеперечисленных услуг — коммунальных и услуг по содержанию и ремонту общего
имущества в многоквартирном доме — должно в обязательном порядке приобретаться
у соответствующих поставщиков, то и освобождение от НДС будет предоставляться
управляющим компаниям только по стоимости этих услуг, соответствующей стоимости
приобретения у непосредственных исполнителей.
Если какие-либо работы и
услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме будут
производиться собственными силами управляющей компании, то такое оказание услуг
будет облагаться НДС. Осуществление операций, облагаемых и не облагаемых НДС,
обязывает вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным товарам, работам
и услугам, используемым в этих обоих видах деятельности.
При этом обращаем
внимание, что на основании п. 5 ст. 149 НК РФ управляющая организация может
отказаться от применения данной льготы по НДС. Для этого нужно представить заявление
в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1-го числа налогового
периода, с которого намерены отказаться от льготы. Отказаться можно в отношении
всех операций в целом, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3
ст. 149 НК РФ, независимо от того, кто является покупателем соответствующих
работ (услуг), какие конкретно коммунальные услуги осуществлялись.
Е.П. Тихоновец
1210.В организации я
проработала полных восемь месяцев. При получении окончательного расчета
ежемесячную премию получила в размере 50% вместо 100%. Причина снижения премии
— отсутствие приказа. Ежемесячная премия в размере 100% предусмотрена штатным
расписанием. В Коллективном договоре премирование не предусмотрено.
Руководством решения о лишении премии не принимались. Могу я обратиться в трудовую
инспекцию с целью защитить свои права на получение невыданной части ежемесячной премии?
Согласно ст. 129 ТК РФ
премия относится к стимулирующим выплатам и является составной частью
заработной платы. В локальном нормативном акте фиксируются виды премий, размеры
и порядок их выплаты. Штатное расписание можно отнести к локальным нормативным
актам. Его унифицированная форма Т-3 утверждена постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 № 1. В соответствии с Указаниями по применению и
заполнению форм первичной учетной документации, утвержденными вышеуказанным
постановлением, в графах 6—8 «Надбавки» штатного расписания отражаются
стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты,
поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством РФ, а также
организацией. Таким образом, размер премии может быть установлен штатным
расписанием. Полный размер ежемесячной премии выплачивается, если расчетный
период (в данном случае месяц) отработан полностью. Поэтому в локальных
нормативных актах по выплате премий обычно указывается, что премия
выплачивается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Работник может быть лишен премии полностью или частично:
— при невыполнении
условий премирования;
— за производственные
упущения, перечень которых установлен руководителем организации, например, за
ненадлежащее исполнение должностных обязанностей, некачественное и
несвоевременное выполнение служебных заданий, нарушение правил внутреннего трудового
распорядка и т.д.;
— в порядке, установленном
локальным нормативным актом.
Однозначный вывод о
правомерности действий работодателя можно сделать только на основании анализа
положений локального акта, регулирующего вопросы премирования (штатного
расписания).
Если в штатном
расписании указан размер премии, но не перечислены условия премирования, а
также случаи лишения, снижения премии, уменьшение размера премии незаконно.
Согласно ст. 140 ТК РФ
при прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику от
работодателя, выплачиваются в день его увольнения. Это распространяется и на
выплату премии за последний месяц работы. Факт несвоевременного издания приказа
о премировании не должен лишить работника какой-либо суммы премии.
С учетом
вышеизложенного, если работник считает действия работодателя по уменьшению
размера премии за последний месяц работы незаконным, согласно ст. 356 ТК
РФ следует обратиться с жалобой в государственную инспекцию труда.
|
