СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#1211-1220
А.П. Погудина
1211.Наше предприятие
заключило агентский договор с индивидуальным предпринимателем на выполнение
работ по организации поставок основного сырья для производства. В соответствии
с договором принципал выплачивает агенту вознаграждение в установленном размере
за каждую тонну поставленного сырья. Агент по окончании отчетного месяца в трехдневный
срок должен предоставить принципалу отчет о
проделанной работе.
Выполнение работ по
агентскому договору подтверждено актом на оказание услуг, в котором указана
только общая сумма вознаграждения. Оплата услуг осуществляется на основании предоставленного
счета-фактуры. В счете-фактуре в регистре «Cодержание работ» прописано: вознаграждение по агентскому
договору и в регистре «Cтоимость работ» указана общая
сумма вознаграждения.
Отчеты агента о
проделанной работе и расчет стоимости оказанных услуг не предоставлены.
Существуют ли налоговые риски для признания расходов по агентскому договору?
Согласно ст. 1005 ГК РФ
по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать
по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии со ст.
1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять
принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При
отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по
мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором
не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые
доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Согласно вашему вопросу
агентом не предоставлены доказательства расходов, понесенных принципалом, не
обоснована стоимость и не подтверждены документально объемы оказанных услуг.
Согласно ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
В соответствии с
заключенным договором агент обязан предоставлять принципалу отчет о проделанной работе.
В акте выполненных работ
должны быть отражены сведения о выполнении условий заключенного договора,
объеме выполненных работ и их стоимости.
Таким образом, у
организации присутствуют риски непризнания налоговыми органами всей суммы выплат
по данному договору.
М.М. Левицкая
1212.Организация
20.03.2008 представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за февраль
2008 года. В декларации организацией применен вычет и заявлена к возмещению из
бюджета сумма НДС. Налоговый орган направил организации требование от
27.02.2009 о представлении документов, подтверждающих правомерность применения
налогового вычета. Организация письмом от 18.03.2009 сообщила об отказе
выполнить требование инспекции в связи с истечением установленного п. 2 ст. 88
НК РФ трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки. Налоговый
орган вынес решение об отказе организации в применении налоговых вычетов по НДС
и как следствие доначислил НДС, пени и штрафные
санкции. Просим разъяснить, правомерны ли действия налогового органа в данной
ситуации.
Как следует из
поставленного вопроса, налоговый орган принял налоговую декларацию организации,
в которой была заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1
ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению,
при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88
НК РФ, из чего следует, что проверка принятой инспекцией налоговой декларации
является ее обязанностью, а не правом.
Пунктом 2 ст. 88 НК РФ
предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех
месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Таким
образом, в установленный для проведения камеральной налоговой проверки
трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в
отношении принятой им налоговой декларации, в которой заявлена к возмещению
сумма налога на добавленную стоимость.
При этом согласно п. 8
ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.
172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Налогоплательщик вправе
предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения
заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный п. 2 ст.
88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не
обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.
С учетом изложенного
нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении
документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых
вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи налогоплательщиком налоговой
декларации. Решение инспекции, которым обществу отказано в применении налоговых
вычетов и как следствие этого доначислены налоговые
платежи, также нельзя признать законным.
Л.А. Скибина
1213.Стороны заключили
договор сублизинга сельскохозяйственного
оборудования. В договор сублизинга было включено
условие о выкупе. Выкупная стоимость и стоимость за пользование имуществом в
составе сублизинговых платежей не выделены.
Можно ли включать в
расходы по налогу на прибыль платежи по договорам сублизинга?
Риск того, что налоговые
органы обратят на это обстоятельство внимание, существует, так как сделка
совершена с нарушением норм гражданского законодательства.
В
соответствии со ст. 8 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору
лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок
в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее
предмет лизинга.
Согласно ст. 209 ГК РФ
собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.
Согласно ст. 608 ГК РФ
право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями
могут быть также лица, управомоченные законом или
собственником сдавать имущество в аренду.
Согласно
ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное
имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по
договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в
безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их
в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных товариществ и обществ или
паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено
Гражданским кодексом РФ, другим законом или иными правовыми актами. В указанных
случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед
арендодателем остается арендатор.
Согласно ст. 168 ГК РФ
сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.
Однако судебная практика
исходит из того, что нарушение норм гражданского законодательства не влияет на
порядок налогообложения.
Кроме того, договоры сублизинга могут быть признаны недействительными только в
части, которая предусматривает уплату выкупной стоимости. В случае доначисления
налоговым органом сумм по налогу на прибыль размер доначисленных платежей должен соответствовать действительным налоговым обязательствам,
которые определяются на основании всех положений гл. 25 НК РФ.
О.И. Языкова
1214.Сотрудник
организации, направленный в командировку, после выполнения своих служебных
обязанностей и окончания срока командировки решил остаться в месте командировки
и провести там отпуск. Можно ли оплату проезда учитывать в налоговых расходах и
не возникнет ли налогооблагаемый доход у сотрудника?
Согласно ст. 168 ТК РФ в
случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать
работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения
расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным
договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности,
расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы.
При отнесении затрат на
оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым
в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание,
что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока
пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от
времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного
билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций,
если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы
совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки
(либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения
руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность
произведенных расходов.
Раньше Минфин был
категорически против учета в расходах стоимости проезда, если после выполнения
задания работник остался в месте командировки на отдых или по личным делам.
Сейчас финансовое
ведомство не возражает против учета расходов на оплату проезда в таких
ситуациях (письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74).
Поэтому, если
руководитель организации дал добро на оплату проезда в командировку независимо
от даты выезда или приезда (более ранний выезд к месту командировки либо задержка
возвращения из командировки), то смело учитывайте такую оплату в налоговых расходах.
Что касается уплаты НДФЛ
со стоимости оплаты проезда, то, по мнению Минфина, если работник выехал в
командировку раньше или остался на отдых в месте командировки, в любом случае
оплата проезда — это экономическая выгода, которую надо облагать НДФЛ. Но с
этим можно поспорить. Факт того, что срок пребывания в месте командировки превышает
ее срок, сам по себе не означает, что работник получил экономическую выгоду в
виде оплаты стоимости проезда к месту отдыха. Ведь если командировка была
необходима организации, она бы все равно направила в нее работника, независимо
от того, что место командировки привлекательно для работника как место отдыха.
Если же вы не хотите
спорить с налоговиками, поступите следующим образом: расходы по оплате билетов
отразите в составе расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу на
прибыль, но при этом удержите с работника НДФЛ со стоимости билетов. А чтобы не
было претензий со стороны работника, руководителю следует издать приказ о том,
что со стоимости проезда будет удержан НДФЛ, и ознакомить с ним сотрудника под
роспись.
1215.Организация,
применяющая УСН, получает дивиденды от ООО, акциями которого владеет. Нужно ли
организации, применяющей УСН, подавать декларацию по налогу на прибыль, если ООО удержало налог на прибыль при выплате дивидендов?
Организация, находящаяся
на УСН, доход в виде полученных дивидендов не включает в базу по единому
налогу, рассчитываемому по правилам упрощенной системы. С 1 января 2009 г.
действует прямая норма, устанавливающая эту обязанность (п. 2 ст. 346.11
НК РФ). Теперь установлено, что организации, применяющие УСН, признаются
плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.
Если источник выплаты —
российская организация, то налог она должна удержать и перечислить в бюджет.
Однако в связи с внесением изменений с 1 января 2009 г. возникает вопрос:
обязан ли налогоплательщик, применяющий УСН, представлять декларацию по налогу
на прибыль? Обязан, несмотря на то, что налог был удержан и отражен в
декларации источником выплаты. Получатель дивидендов в декларации по прибыли
отражает их в составе доходов и одновременно исключает их из налоговой базы
(ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, он должен представить декларацию в следующем
составе: титульный лист, лист 02, Приложение № 1 к листу 02.
За непредставление
декларации налогоплательщик может быть оштрафован на 100 руб. Возможно также
привлечение руководителя организации к административной ответственности в виде
штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 Кодекса РФ об
административных правонарушениях).
Декларацию следует
представить по итогам отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды, а
также по итогам года.
Е.П. Тихоновец
1216.Организация получила
в лизинг экскаватор, при этом лизингодателем паспорт на самоходную машину не
был передан. Эксплуатация экскаватора без документов невозможна. До получения
паспорта мы не платим арендную плату. Акт приема-передачи экскаватора нами был
подписан. Может ли арендодатель арендную плату взыскать в судебном порядке?
Действительно, без
паспорта на самоходную машину нельзя поставить экскаватор на временный учет в Гостехнадзоре, поэтому использование переданной в лизинг
техники невозможно. В пункте 1 постановления Правительства РФ от 15.05.1995 №
460 «О введении паспортов на самоходные машины и другие виды техники в
Российской Федерации» указано, что наличие паспорта на самоходные машины —
обязательное условие для их регистрации и допуска к эксплуатации. Согласно п. 2
ст. 611 ГК РФ «Предоставление имущества арендатору» указано следующее:
«Имущество сдается в аренду со всеми его принадлежностями и относящимися к нему
документами (техническим паспортом, сертификатом качество и т.п.), если иное не
предусмотрено договором. Если такие принадлежности и
документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться
имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени
лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может
потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов
или расторжения договора, а также возмещения убытков. Таким образом, непередача принадлежностей и документов приравнивается к непередаче самого предмета лизинга. Кроме
того, в соответствии с п. 2 ст. 668 ГК РФ, когда имущество, являющееся
предметом финансовой аренды, не передано арендатору в срок, указанный в договоре
(если в договоре такой срок не указан — в разумный срок), арендатор вправе при
условии, что просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает
арендодатель, потребовать расторжение договора и возмещения убытков».
Ваша организация в
сложившейся ситуации может расторгнуть договор, а также не платить арендную
плату.
Так, в силу п. 2 ст. 450
ГК РФ расторгнуть или изменить договор по требованию одной из сторон возможно
по решению суда только:
— при существенном
нарушении договора другой стороной;
— в иных случаях, предусмотренных
ГК РФ, другими законами или договором.
Существенным признается
нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой
ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что вправе рассчитывать
при заключении договора. Имеет место арбитражная практика, когда суд признал
отсутствие паспорта на самоходную машину существенным нарушением (например, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 № А05-502/2009).
В пункте 8
информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики
разрешения споров, связанных с арендой» указано, что, если арендодатель передал
арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию
объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию.
1217.Сотрудник был принят
на работу с 01.04.2009 и увольняется по собственному желанию 30.04.2010. Отпуск
за период работы им не был использован, однако за это время он несколько раз
болел (пособие по нетрудоспособности выплачено за 40 календарных дней) и брал
отпуск в количестве 10 календарных дней без сохранения заработной платы. Влияют
ли на количество дней компенсации за неиспользованный отпуск эти 40 дней?
Для ответа на этот
вопрос обратимся к ст. 121 ТК РФ, в которой указан стаж работы, дающий право на
ежегодные оплачиваемые отпуска. В стаже работы, дающего право на ежегодные
оплачиваемые отпуска, как раз и поименованы дни, которые вызвали у вас сомнения
для включения их для расчета компенсации за неиспользованный отпуск, а именно:
— время предоставляемых
по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее
14 календарных дней в течение рабочего года;
— время, когда работник
фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым
договором
сохранялось место работы (должность).
В стаж работы, дающий
право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
— время отсутствия
работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения
от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;
— время отпусков по
уходу за ребенком до достижения им установленного
законом возраста.
Ежегодный оплачиваемый
отпуск предоставляется за каждый рабочий год, то есть 12 месяцев. При этом
первый рабочий год считают со дня приема работника на работу в организацию, а
последующие — со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года. В
данном случае, если работник принят на работу с 01.04.2009, то его первый
рабочий год заканчивается 31.03.2010. Поскольку в период с 01.04.2009 по
30.04.2010 он отработал 13 месяцев (предположим, в Хабаровске), то компенсация
за неиспользованный отпуск ему положена в количестве 39 дней (36 дней : 12 месяцев х 13 месяцев).
Т.В. Тюленева
1218.Расскажите о порядке
определения предельного размера расходов в виде процентов в целях исчисления
налога на прибыль во 2-ом полугодии 2010 года и каков порядок учета процентов в 2010 году?
В целях гл. 25 НК РФ под
долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от
формы их оформления.
При этом расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.
В налоговом учете для
признания процентов по долговым обязательствам, в том числе по договорам
кредита и займа, предусмотрен особый порядок.
В
соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), при оформлении долгового обязательства в рублях принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в 1,1 раза.
Однако
п. 22 ст. 2, ст. 8 и 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации» было приостановлено
действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 сентября 2008
г. до 31 декабря 2009 г.
При
этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам,
выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Банка России, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной
валюте. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с
1 сентября 2008 г.
Указанное временное
положение не содержит условия о самостоятельном выборе налогоплательщиком
порядка определения предельного размера процентов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Позднее
в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ было установлено,
что с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, — при оформлении долгового
обязательства в рублях.
Таким образом,
предельный размер расходов в виде процентов, начисленных за III квартал 2009
года, следует определять следующим образом:
— в июле — при
оформлении долгового обязательства в рублях ставка рефинансирования
Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза (применяется норматив признания
расходов в виде процентов, действовавший на тот период);
— в августе–сентябре —
ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 2 раза.
В
соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О
внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального
закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации» приостановлено действие абз.
4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в
отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1
ноября 2009 г.
Согласно
п. 2 указанной статьи в период приостановления действия абз.
4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства
в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, на период
с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым
обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., принимаются равными ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
При оформлении договора
об открытии кредитной линии до 01.11.2009, по которому заявления или дополнительные
соглашения оформлены после 01.11.2009, расход в виде предельной величины
процентов принимается исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства
в рублях.
Кроме того, еще одним
важным нововведением 2010 года в отношении учета процентов по
долговым обязательствам является то, что доход по договорам займа и аналогичным
договорам с 2010 года должен признаваться на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Аналогично был изменен и абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ в отношении признания
расходов по долговым обязательствам также на конец месяца соответствующего отчетного периода (подп. «б» п. 24
ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ).
Напомним,
что согласно абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ
в редакции 2009 года по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на
конец соответствующего отчетного периода.
1219.Наша организация
занимается заменой и установкой деревянных дверей по заказам физических и
юридических лиц. Будет ли в данном случае указанная деятельность облагаться
ЕНВД? В каком случае организация может быть освобождена от уплаты НДС с
деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения?
По вопросу о порядке
налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг
физическим и юридическим лицам по установке реализованных деревянных дверей,
следует учитывать следующее.
Согласно ст. 346.26 НК
РФ предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, переводится на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
К бытовым услугам
согласно ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению.
Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам отнесены, в частности,
услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код
016108 ОКУН).
Следовательно,
предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением монтажа
(установки) деревянных дверей со всеми сопутствующими материалами для облицовки
по заказам физических лиц, подпадает под действие системы налогообложения в
виде ЕНВД. В то же время оказание этих услуг юридическим лицам подлежит
налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Что касается второго
вопроса, поясняем следующее.
В соответствии с п. 1
ст. 145 НК РФ от обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены
организации и предприниматели, если общая сумма их выручки за три предшествующих
последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. без учета НДС.
Полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца
не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ.
Для того чтобы
определить, вправе ли вы не платить НДС, вам необходимо подсчитать всю
полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно
прошедших месяца.
Для целей
налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов,
которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены
как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п.
2 ст. 153 НК РФ).
Таким образом, при
подсчете выручки вы должны учесть:
— выручку от реализации
как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров
(работ, услуг);
— выручку, которую вы
получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными
бумагами;
— выручку от реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации.
В
общей сумме выручки не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая
облагается единым налогом на вмененный доход (см. письма Минфина России от
26.03.2007 № 03-07-11/71, от 26.03.2007 № 03-07-11/72), а также доход от
игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и
(или) пари (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 №
А52-2121/2006/2).
Рассмотрим на примере.
Пример
Организация «Амега+» оказывает услуги населению и организациям по
установке деревянных дверей. В части оказания услуг населению организация
переведена на уплату ЕНВД, по деятельности установки дверей юридическим лицам
налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
Выручка,
полученная при оказании услуг населению, в январе составила 370000 руб., в
феврале — 650000 руб., в марте — 430000 руб. Выручка, полученная при оказании
услуг организациям, в январе составила 250000 руб., в феврале — 330000 руб., в
марте — 290000 руб.
Размер выручки приведен
без учета НДС.
Решение
Совокупный размер
выручки за I квартал 2010 года составил 2320000 руб.:
370000 + 650000 руб. +
430000 руб. + 250000 руб. + 330000 руб. + 290000 руб. = 2320000 руб.
По деятельности,
связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 250000 руб.
+ 330000 руб. + 290000 руб. = 870000 руб.
Поскольку для целей
применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности,
облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности,
облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2000000 руб., то
организация «Амега+» вправе воспользоваться
освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.
Н.А. Панкратова
1220.Аттестация рабочих
мест проведена в 2009 году. Результаты аттестации подтверждены государственной
экспертизой.
Предприятие
продолжает выплачивать компенсацию взамен выдачи молока сотрудникам, профессии
и должности которых не подтверждены аттестацией, но предусмотрены в коллективном
договоре. Как учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли и когда
не начисляется НДС?
Следует ли начислять
ЕСН и удерживать НДФЛ?
Выдача молока относится
к мероприятиям работодателя, связанным с обеспечением законных прав работников
на охрану труда.
Согласно гл. 36 ТК РФ
молоко выдается независимо от наличия соответствующего условия в коллективном
или трудовом договоре.
На работах с вредными
условиями труда сотрудникам согласно ст. 222 ТК РФ выдаются бесплатно по
установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Вместо молока по
письменному заявлению работника ему может быть выплачена компенсация в размере,
эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Таким образом,
компенсация должна быть предусмотрена коллективным и (или) трудовым договором.
К первичным документам
организации, наличие которых подтверждает право на выплату денежной компенсации
за молоко, относятся:
— табель учета
рабочего времени;
— карта аттестации
рабочего места;
— приказ о приеме
работника на работу с вредными условиями труда;
— трудовой договор;
— заявление
работника на предоставление компенсации.
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н утверждены
нормы и условия бесплатной выдачи молока, порядок выдачи компенсации вместо
молока и перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в
профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных
пищевых продуктов.
Согласно приказу молоко
должно выдаваться работникам, если уровни вредных производственных факторов
превышают установленные нормативы.
Приказ вступил в силу
02.06.2009 года.
Работодатель принимает
решение о прекращении бесплатной выдачи молока при выполнении условий,
установленных п. 13 Приложения № 1 приказа № 45н:
— с результатами
аттестации согласился профсоюз или иной уполномоченный работниками орган (иной
порядок может быть установлен в коллективном договоре);
— результаты аттестации
подтверждены государственной экспертизой.
Рассмотрим
налогообложение расходов для тех сотрудников, которым молоко (компенсация)
выдается только в соответствии с коллективным (трудовым) договором.
Налог на прибыль
Согласно ст. 255 НК РФ и
п. 25 ст. 270 НК РФ расходы организации на лечебно-профилактическое питание,
которые предусмотрены коллективным договором, но не предусмотрены нормативными
документами государства, в целях налогообложения должны учитываться в составе
расходов на оплату труда.
ЕСН, НДФЛ
Данные выплаты
облагаются НДФЛ и ЕСН, так как их нельзя отнести к компенсационным выплатам в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
НДС
Безвозмездная передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг
признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Такая передача
признается объектом обложения НДС, только если расходы на нее не учитываются в
целях налогообложения прибыли. Если же учитываются, то данные операции не
являются объектом обложения НДС.
Следовательно, расходы
не являются объектом обложения НДС, так как учитываются в целях налогообложения
в составе расходов на оплату труда.
В заключении рассмотрим,
как учесть расходы, если они осуществлены без основания.
Если выдача молока
(компенсации) не предусмотрена локальными актами, то такой расход не признается
в целях налогообложения прибыли. Выдачу молока (компенсации) в таком случае
следует рассматривать как безвозмездную передачу другим лицам и облагать ее НДС
исходя из рыночных цен. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выдача молока не будет облагаться
ЕСН. А вот НДФЛ удержать нужно.
При этом в стоимость
дохода работников, облагаемого НДФЛ, необходимо включать сумму НДС (п. 1 ст.
211).
Для исключения рисков
налоговых споров и правомерности признания расходов в виде денежной компенсации
за молоко при работе во вредных условиях труда необходимо обеспечить выполнение
требования законодательства по всем вышеперечисленным основаниям.
|
