«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1221-1230

1221.Облагается ли НДФЛ и ЕСН компенсация за использование личного транспорта в служебных целях?

По вопросу налогообложения НДФЛ и ЕСН сумм компенсационных выплат сотруднику за использование его личного транспорта в служебных целях сложились разные мнения.

Так, в письме Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87 сказано, что не подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН сумма компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, выплачиваемая работнику в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92.

Согласно письму Минфина РФ от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387 подлежат освобождению от налогообложения суммы компенсационных выплат, предусмотренные соглашением сторон трудового договора.

Так как НК РФ не предусмотрены нормы компенсации, следует руководствоваться ст. 188 ТК РФ.

В данной статье предусмотрена выплата компенсации за использование с согласия или ведома работодателя и в его интересах инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов с учетом износа (амортизации), а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер такой компенсации определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Таким образом, не облагается НДФЛ сумма компенсации, определяемая соглашением.

Обоснованность назначения и размер компенсации за использование личного транспорта необходимо подтвердить документально, а именно:

— обосновать необходимость предприятия в использовании автомобиля сотрудника;

— подтвердить принадлежность автомобиля сотруднику, с этой целью приложить копию паспорта транспортного средства либо доверенность на право управления;

— рассчитать сумму компенсации, которая определяется исходя из марки автомобиля и расхода топлива на пробег;

— подтвердить путевыми листами использование автомобиля.

Н.Н. Залюбовская

1222.Следует ли вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду, если организация в своей деятельности использует оргтехнику, оформляет документацию, в результате чего возникают бытовые и канцелярские отходы?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ) негативным воздействием на окружающую среду является воздействие хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды.

К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий; иные виды негативного воздействия на окружающую среду (ст. 16 Закона № 7-ФЗ).

Согласно постановлению Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 предусматривается плата за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов; другие виды вредного воздействия (шум, вибрацию, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Следовательно, обязанность по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду возложена на физических и юридических лиц только в том случае, если в результате их деятельности происходит такое воздействие на окружающую среду, которое подпадает под виды негативного воздействия, установленные в Законе № 7-ФЗ.

При осуществлении организацией деятельности, связанной с использованием оргтехники и оформлением документации, образуются бытовые и канцелярские отходы, от размещения которых происходит негативное воздействие на окружающую среду.

Однако под размещением отходов понимается их хранение и захоронение (ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

Закон № 89-ФЗ определяет хранение отходов как их содержание в объектах размещения отходов в целях последующего захоронения, обезвреживания или использования, а захоронение отходов — как изоляцию не подлежащих дальнейшему использованию отходов в специальных хранилищах (полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горных пород и другое) в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую природную среду.

Статья 12 Закона № 89-ФЗ устанавливает особые требования к объектам размещения отходов: их создание допускается на основании разрешений, выданных специально уполномоченными федеральными органами исполнительной власти; определение места строительства таких объектов осуществляется на основе специальных исследований и при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы; объекты размещения отходов вносятся в государственный реестр объектов размещения отходов.

Следовательно, деятельность по размещению отходов носит специализированный характер и осуществляется в специально оборудованных местах.

Если организация не занимается размещением отходов в смысле, придаваемом этой деятельности нормами Закона № 89-ФЗ, то вносить плату за загрязнение окружающей среды она не должна.

При условии внесения организацией платежей за загрязнение окружающей среды они не будут отвечать критерию обоснованности, указанному в ст. 252 НК РФ, и, соответственно, не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в числе затрат.

Данные выводы подтверждаются постановлением Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 14561/08.

1223.Физическое лицо является налоговым резидентом РФ. В 2009 году физическим лицом был получен доход в иностранной валюте в виде процентов по банковскому вкладу в иностранном банке, осуществляющем свою деятельность за пределами РФ. В течение 2009 года ставка процентов по вкладу изменялась самим банком, но всегда оставалась ниже 5%.

Следует ли физическому лицу декларировать полученный доход и уплачивать с него НДФЛ?

В отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Согласно ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Положения ст. 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках независимо от места их нахождения.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу в банке, находящемуся за пределами Российской Федерации, необходимо принимать во внимание сумму процентов, рассчитанную исходя из условий договора, и сумму процентов, рассчитанную по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Если процентные доходы по валютному вкладу не превышают суммы процентов исходя из 9% годовых, то такие процентные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании положений ст. 214.2 НК РФ.

Следовательно, обязанности по декларированию таких доходов у их получателя не возникает.

Н.Б. Лопатина

1224.Наша фирма занимается переработкой древесины. Мы закупаем круглый лес и распиливаем его на пиломатериалы различного размера. Все расходы по переработке учитываем на счете 23 «Пилорама». При реализации пиломатериала сразу делаем проводку Дебет счета 90   Кредит счета 23 по учетной стоимости с указанием количества и размеров.

Можно ли так отражать в бухгалтерском учете выпуск и реализацию готовой продукции или нет?

Правила бухгалтерского учета готовой продукции установлены ПБУ 5/01.

Методы учета готовой продукции зависят от целей ее использования предприятием. Инструкцией по применению плана счетов для учета выпуска готовой продукции предусмотрены счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

По Дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. Так как вы ведете учет затрат по переработке древесины на счете 23, то все расходы, связанные с ее переработкой, в конце месяца вы должны списать с Кредита счета 23 в Дебет счета 40. Можно для учета расходов по изготовлению продукции применять также счет 20 «Основное производство».

По Кредиту счета 40 «Выпуск продукции» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

В бухгалтерском учете готовая продукция может оцениваться одним из следующих способов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Обычно в качестве учетной цены применяется нормативная себестоимость учета готовой продукции. Это наиболее удобно и менее трудоемко при планировании и аналитическом учете. Но может быть принят и любой иной способ оценки. Метод оценки выпуска готовой продукции обязательно должен быть утвержден учетной политикой организации.

Обычно при распиловке древесины незавершенного производства не возникает, поэтому сальдо на счете 23 на конец месяца у вас не будет. Счет 40 «Выпуск продукции» также закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». По дебету счета отражается поступление готовой продукции на склад с указанием ассортимента и количества. По кредиту отражается выбытие продукции в связи с ее реализацией, расходом для собственного потребления или иного использования.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 23   Кредит счета 02, 10, 70, 69 и т.д. — отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 43   Кредит счета 40 — принята на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;

Дебет счета 10, 90-2   Кредит счета 43 — списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

В конце каждого месяца на счете 40 будут формироваться отклонения фактической цены от нормативной: экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой).

Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе:

Дебет счета 90-2   Кредит счета 40 — списана положительная (отрицательная) разница между фактической и нормативной себестоимостью реализованной готовой продукции;

Дебет счета 43   Кредит счета 40 — списана положительная (отрицательная) разница между фактической и нормативной себестоимостью на остаток готовой продукции на складе.

Сумма отклонения фактической себестоимости, приходящаяся на реализованную готовую продукцию, от учетной цены рассчитывается по формуле:

1225.Наша компания планирует заключить договор медицинского страхования.

Просим разъяснить порядок признания расходов для целей налогового учета. Применяем общее налогообложение.

Программа добровольного медицинского страхования (далее — ДМС) широко используется организациями в целях заботы о здоровье своих сотрудников.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» целью медицинского страхования является предоставление гарантий гражданам при возникновении страхового случая на получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансирования профилактических мероприятий.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (ст. 9 Закона РФ № 4015-1).

В качестве субъектов ДМС выступают работник, страхователь (организация-работодатель), страховая медицинская организация, медицинское учреждение (ст. 2 Закона РФ № 1499-1).

Медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования.

Договор ДМС должен содержать следующие данные: наименования сторон; сроки действия договора; численность застрахованных; размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских услуг, соответствующих программам ДМС; права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие законодательству РФ условия.

Плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику, называется страховой премией. Она может уплачиваться единовременно или частями (страховыми взносами).

Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли определен гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Данной статьей определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

— страховая организация должна иметь лицензию, выданную по правилам законодательства РФ, на ведение соответствующих

видов деятельности в РФ;

— договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

— взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем для расчета принимается оплата труда всех работников организации, а не только застрахованных (письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Кроме этого, на основании ст. 41 ТК РФ в трудовом и (или) коллективном договорах должно быть предусмотрено условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется ст. 272 НК РФ, в п. 1 которой указано, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Вместе с тем порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию имеет свои особенности, зависящие от порядка уплаты страховых взносов, определенного условиями договора. Так, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ они признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если же по условиям договора уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (то есть указан период, за который уплачивается взнос), то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Пример

Первый взнос в размере 500000 руб. уплачен 1 марта 2010 г. за период с 1 марта по 30 июня 2010 г. (122 дня). Сумма страхового взноса в день составит 4098,36 руб. Таким образом, в I квартале будут приняты расходы в сумме 127049,16 руб., за полугодие — вся сумма  500000 руб.

Как поступить в случае, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж? НК РФ методика распределения четко не прописана. Минфин в письме от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37 излагает следующее. Страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования. Письмо также не совсем четко проясняет ситуацию.

По нашему мнению, в данном случае платежи следует распределять следующим образом.

Пример

Первый страховой взнос уплачен 1 апреля 2010 г. Второй уплачен 1 июля 2010 г. Срок действия договора с 1 апреля 2010 г. по 30 марта 2011 г.

Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа с 1 апреля 2010 г. по 30 марта 2011 г. (365 дн.), для второго — с 1 июля 2010 г. по 30 марта 2011 г. (301 дн.).

А.П. Погудина

1226.Организация принимает у себя деловых партнеров с целью заключения договора на поставку сырья и оплачивает расходы по проживанию в гостинице представителей делегации.

Можно ли включить данные затраты при исчислении налоговой базы налога на прибыль в представительские расходы?

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.

По мнению налоговых органов, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице (письмо Министерства финансов РФ от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235; письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).

Однако арбитражные суды придерживаются другого мнения по данному вопросу, разрешая организациям отражать в налоговом учете рассматриваемые затраты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005).

Суд пришел к выводу, что понятие «обслуживание» в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ можно отнести и обеспечение жильем как условие нормального существования человека, прибывшего из другого населенного пункта.

К аналогичному решению пришел суд в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу № А72-5629/05-6/435, № А72-5959/05-6/450.

Арбитражная практика Высшего Арбитражного Суда по данному вопросу не сложилась.

Таким образом, организация должна самостоятельно определить свою позицию по данному вопросу: готова ли она защищать свое решение в суде или согласиться с мнением налоговых органов.

В случае, если организация примет решение отражать данные затраты в составе представительских расходов, следует особое внимание обратить на их документальное подтверждение.

Представительские расходы оформляются следующими внутренними организационно-распорядительными документами, перечень которых приведен специалистами Минфина России в письмах от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807 и от 14.11.2007 № 03-03-06/1/814:

— приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

— смета представительских расходов. В ней следует указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по конкретным статьям расходов, в том числе расходы на проживание;

— акт (отчет) об осуществлении представительских расходов. Этот документ должен быть подписан руководителем организации.

В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, следует указать:

— цели проведения представительского мероприятия;

— дату и место проведения;

— результат проведенного мероприятия;

— программу мероприятия;

— состав приглашенной делегации;

— участников принимающей стороны;

— суммы фактически произведенных представительских расходов.

При этом необходимо обратить внимание на предоставленный счет гостиницы за проживание. Он должен быть выписан на имя организации и содержать фамилии проживающих представителей делегации, участвующих в переговорах.

1227.Организация проводит ежемесячное снятие остатков сырья, переданных в производство, и оформляет акт произвольной формы по фактическому наличию (количеству) запасов на конец месяца.

Фактическое количество не использованного сырья при производстве готовой продукции сверяется с данными бухгалтерского учета. Однако результаты сверки остатков и данные бухгалтерского учета в первичных документах не отражаются. В соответствии с приказом руководителя в организации проведена ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.11.2009. Оформлены инвентаризационные описи формы ИНВ-3 и сличительные ведомости по наличию запасов на складах. По остаткам сырья в цехах основного производства данные документы не составлялись. Должны ли мы снятие остатков сырья в производстве оформлять инвентаризационной описью?

Согласно ст. 12 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации,

за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

По своему желанию организация может проводить инвентаризацию в любой момент. Количество инвентаризаций за отчетный год, сроки их проведения и перечень проверяемого имущества должен установить руководитель организации приказом.

Общий порядок проведения инвентаризации изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49, далее — Методические указания). Выбранный механизм проверки (сроки, порядок) отражается в учетной политике организации.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества (п. 2.14 Методических указаний). Для каждого вида имущества заполняется своя форма такого документа (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»). Например, при оформлении результатов инвентаризации основных средств — ИНВ-1, нематериальных активов — ИНВ-1а, товарно-материальных ценностей в местах хранения — ИНВ-3.

Акт снятия остатков сырья в производстве, оформленный вами документально, не подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности по фактическому наличию запасов. Он не содержит данных бухгалтерского отчета по остаткам запасов на дату проведения инвентаризации, в нем не отражены результаты проведения инвентаризации.

Таким образом, при проведении инвентаризации в вашей организации при снятии остатков сырья в производстве следует оформлять инвентаризационную опись ИНВ-3.

О.И. Языкова

1228.Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 25.11.2009 получила аванс в иностранной валюте в размере 100 процентов в сумме 15000 долларов США. Продажа валюты была осуществлена 01.12. 2009. Продукция покупателю отгружена 28.12.2009.

Возникает ли доход и расход в виде курсовой разницы?

«Упрощенцы» определяют доходы и расходы кассовым методом. Несмотря на это, контролирующие органы настаивают на том, чтобы они переоценивали активы и обязательства в иностранной валюте и учитывали курсовые разницы в расчете налога при УСНО (письмо Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90).

Курсовые разницы возникают при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте (за исключением ценных бумаг), из-за изменения официального курса валюты, устанавливаемого ЦБ РФ.

Независимо от выбранного объекта налогообложения, «упрощенцы» должны учитывать во внереализационных доходах положительные курсовые разницы. А «упрощенцы», которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть в составе своих расходов отрицательные курсовые разницы.

Однако гл. 26.2 НК РФ не содержит условия о том, когда эти разницы возникают. Даты признания курсовых разниц в доходах и расходах есть только в гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления. Но Минфин в своих разъяснениях настаивает на том, чтобы «упрощенцы» учитывали курсовые разницы по аналогии с плательщиками налога на прибыль (от 11.02.2009 № 03-11-06/2/36).

Пересчитывать валютные ценности и обязательства в рубли (а значит, и выявлять курсовые разницы) «упрощенцам» нужно:

— на дату совершения операций с такими ценностями/обязательствами;

— на последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если есть деньги на валютном счете (иностранная валюта), но в течение квартала не было по нему никакого движения, то курсовую разницу достаточно рассчитать один раз — в последний день квартала. Если же в течение этого квартала были приходно-расходные операции по валютному счету, то нужно делать переоценку валюты также и на даты таких операций.

Такая же ситуация и с валютными требованиями и обязательствами. Их надо пересчитывать в рубли по официальному курсу на дату прекращения обязательств/требований или на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если бухучет не ведется, то для расчета курсовых разниц следует вести отдельные регистры либо оформлять расчетные справки на дату каждой переоценки.

После того как курсовые разницы будут рассчитаны, все положительные разницы «упрощенцам» надо учитывать как внереализационные доходы и отражать в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

А отрицательные курсовые разницы те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, должны отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

Пример заполнения книги учета доходов и расходов:

В главу 25 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ внесены поправки, которые вступили в силу 1 января 2010 г.

В пункт 11 ст. 250 НК РФ после слов «выражена в иностранной валюте» теперь вставлено: «за исключением авансов выданных (полученных)». На что эта небольшая поправка может повлиять?

В соответствии с указанным пунктом к внереализационным доходам относится положительная курсовая разница от переоценки имущества, стоимость которого выражена в валюте, и валютных обязательств. По правилам переоценку следует проводить при любых колебаниях курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, но ошибки не будет, если делать это не каждый день (так как курсы меняются практически ежедневно), а лишь на дату совершения операций, связанных с имуществом или обязательствами в валюте, и в последний день отчетного (налогового) периода. До 1 января 2010 г. это правило распространялось на все упомянутое имущество и обязательства, а с 1 января — только если они не получены или не переданы в качестве аванса. Соответственно, меньше придется отражать внереализационных доходов.

1229.В каком порядке учитывать расходы в виде процентов, начисленных по долговому обязательству, если налогоплательщик-российская организация исчисляет эти проценты на непогашенную задолженность по обязательству перед иностранной организацией и при этом компания имеет отрицательные чистые активы?

В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика-российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:

— налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода;

— коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на двенадцать с половиной).

Таким образом, для оценки правильности квалификации процентов по непогашенным долговым обязательствам необходимо провести следующие действия:

— во-первых, необходимо определить, имеется ли непогашенная задолженность по долговым обязательствам перед учредителем или аффилированным лицом учредителя;

— во-вторых, необходимо определить степень участия учредителя;

— в-третьих, если установлено, что имеется задолженность перед иностранным лицом, прямо или косвенно владеющим более чем 20% в уставном капитале, то необходимо определить размер непогашенной задолженности перед данным лицом, то есть величину контролируемой задолженности.

— в-четвертых, для определения предельного размера признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности необходимо рассчитать величину собственного капитала.

В соответствии с письмом Минфина России от 04.07.2008 № 03-03-06/1/386 величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003.

Таким образом, собственный капитал (СК) определяется следующим образом:

СК = Стоимость чистых активов + Строка «Задолженность по налогам и сборам» бухгалтерского баланса.

— в-пятых, необходимо рассчитать коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три (12,5).

При расчете коэффициента капитализации следует учитывать некоторые моменты:

1) задолженность по долговому обязательству при расчете контролируемых обязательств определяется без учета начисленных по состоянию на отчетную дату процентов по данной задолженности (письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/406);

2) учитываются любые долговые обязательства перед иностранной организацией, в том числе задолженность по беспроцентным займам (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-03-06/1/434);

— в-шестых, необходимо рассчитать размер предельных процентов.

С этой целью сумму фактических процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, следует разделить на коэффициент капитализации;

— в-седьмых, необходимо сравнить размер начисленных и предельных процентов по контролируемой задолженности.

Если по результатам сравнения окажется, что фактические проценты больше предельных процентов, то в состав расходов включается предельная сумма процентов. Положительная разница между фактическими и предельными процентами приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с требованиями п. 4 ст. 269 НК РФ.

Таким образом, результат данных расчетов позволяет проверить наличие признаков контролируемой задолженности, а также оценить величину расходов, влияющих на размер прибыли в целях налогообложения.

Контролируемую задолженность следует определять только по долговым обязательствам (абз. 2 п. 3 ст. 269 НК РФ). Если это условие не выполняется, то проценты в целях налогообложения прибыли определяются в общем порядке одним из способов, указанных в п. 1 ст. 269 НК РФ, по выбору налогоплательщика. По мнению специалистов Минфина России, если задолженность по займу погашена, перерасчет процентов с учетом

коэффициента капитализации не производится.

Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами в целях налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Облагаются такие дивиденды налогом на прибыль по ставке, установленной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).

При отрицательной величине собственного капитала (при отрицательных чистых активах) организации нельзя рассчитать коэффициент капитализации, следовательно, начисленные проценты по заемным средствам в составе расходов не учитываются, а вся сумма этих процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам на основании п. 4 ст. 269 НК РФ.

Е.П. Тихоновец

1230.Организация имеет государственную регистрацию с 03.03. 2010. Доходы получены только в апреле 2010 года. Расходы, связанные с арендой автотранспортного средства с экипажем и некоторые другие, возникли ранее 03.03. 2010. Кроме того, расходы осуществлялись в течение марта 2010 года. Можно ли в целях налогового учета учесть поименованные расходы в сложившейся ситуации?

В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль расходами признаются:

— обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

— любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что положения гл. 25 НК РФ не ставят порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в этом же периоде или нет. Поэтому организация может учитывать расходы для целей налогового учета как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходы не были получены. Главным остается условие, что осуществляемая деятельность и соответствующие расходы направлены на получение дохода. Данное мнение высказано в письме Минфина России от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265. Из определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П также следует, что обоснованность расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должна оцениваться с учетом обстоятельств, на основании которых можно сделать вывод о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не о результате такой деятельности. Другими словами, необходим факт осуществления деятельности.

Каждая организация обязана встать на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ) в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В статье 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ указано, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, именно с момента создания организации возникают обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов. В данном случае ваша организация внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 03.03.2010, следовательно, расходы, осуществленные до 03.03.2010, не могут быть учтены как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.