СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1251-1260
1251.Какие документы
необходимо оформить, чтобы учесть в расходах при расчете налога на прибыль
стоимость списанных товаров продовольственного назначения с истекшим сроком
годности?
Перечень
товаров, в том числе товаров продовольственного назначения, для которых должен
быть установлен срок годности, приведен в постановлении Правительства РФ от
16.06.1997 № 720 «Об утверждении перечня товаров длительного пользования, в том
числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении
определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья
потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые
изготовитель обязан устанавливать срок службы, и перечня товаров,
которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по
назначению».
В ходе инвентаризации
выявляются негодные товары. При этом составляется унифицированная форма №
ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», утвержденная
постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, в которой указывается
причина списания — истечение срока годности. Такая продукция подлежит
уничтожению и списанию с баланса. Обязательно руководителем подписывается
приказ об уничтожении товара с истекшим сроком годности, а также приказ об
утверждении специальной комиссии. В соответствии с п. 17 «Положения о
проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и
пищевых продуктов, их использовании или уничтожении», утвержденного
постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263, уничтожение продукции
проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с
организацией, ответственной за ее уничтожение. Затем бухгалтерия составляет в
трех экземплярах унифицированную форму № ТОРГ-16 «Акт о списании товаров»,
которые заверяет комиссия.
При расчете налога на
прибыль стоимость просроченных товаров включается в расходы, если продукция
испортилась в пределах норм естественной убыли. Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254
НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери
от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 утверждены нормы естественной убыли при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.
Минфин России не раз
высказывал точку зрения о невозможности включения в расходы для целей
налогообложения затрат на покупку и ликвидацию продовольствия, по которому истек
срок годности, например, в письмах от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373, от
02.03.2010 № 03-03-06/105.
Так, в соответствии с п.
1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления
налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и
документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям
подп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных
товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации
либо при передаче в производство.
Таким образом, в случае
утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их
приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках
извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не
подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Т.В. Тюленева
1252.Работник предприятия
(как физическое лицо) предоставил заем долгосрочный на 3 года по договору займа
с процентами предприятия. Начислять ли страховые взносы при начислении
процентов по договору займа?
Договор займа является
гражданско-правовым и регулируется нормами гл. 42 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК
РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение
с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором
(п. 1 ст. 809 ГК РФ).
При отсутствии в
договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в
месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в
месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на
день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В силу
п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон
№ 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются лица, производящие
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные
предприниматели;
— физические лица, не
признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В
соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1
ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также
по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, указанных в подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ,
признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических
лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с
федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Исходя
из п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в
части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 данной статьи, также
не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа,
договору об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному
договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Таким образом, учитывая,
что договор займа не связан с выполнением работ и оказанием услуг и поскольку
по договору займа происходит передача на возвратной основе права собственности
на деньги либо вещи, определенные родовыми признаками, проценты по договору
займа не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Кроме того, в
соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
— физические лица,
выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со
страхователем;
— физические лица,
осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
Физические лица,
выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором
страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
На основании
п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от
02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем
основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных,
временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению
свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих
случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Учитывая изложенное, проценты по договору займа (проценты по договору
займа не являются вознаграждением за работу) также не облагаются страховыми
взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом,
начисленные проценты по договору займа не облагаются страховыми взносами, взносами
на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1253.Коллективным договором нашей организации предусмотрено, что
в случае, если сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка
работника, окажется выше максимального размера, установленного
законодательством, производится доплата до фактического заработка. Может ли
бухгалтер учесть эту доплату при расчете среднего заработка для оплаты
отпускных? И нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на эти
суммы (доплату работникам организации до фактического заработка при временной
утрате трудоспособности)?
Согласно ст. 183 ТК РФ
при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в
соответствии с федеральными законами.
Размеры пособий и
условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Ежегодно федеральными
законами устанавливается и максимальный размер пособий, который возмещается за
счет ФСС.
С
01.01.2010 согласно п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) средний дневной
заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок,
определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых
взносов в ФСС РФ (415000 руб.) на 365 дней.
Максимальная сумма
пособия по временной нетрудоспособности при условии страхового стажа работника
8 лет и более за день болезни составляет 1136 руб. 99 коп. (415000 руб. : 365 дней), а за полный календарный месяц, в котором 31
день, — 35246 руб. 69 коп. Первые два календарных дня болезни работодатель
оплачивает за свой счет (ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Остальная
сумма государственного пособия уменьшает взносы к уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).
Организация может
принять решение о выплате пособий в размерах, превышающих предельную возмещаемую
ФСС величину.
Если такие доплаты
предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, то их можно
учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии
с положениями п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такую точку зрения выразили
специалисты Минфина России в письмах от 23.12.2009 № 03-03-05/248 и от
21.05.2010 № 03-03-06/1/340.
Однако,
обращаем ваше внимание, с 01.01.2010 п. 15 ст. 255 НК РФ, разрешавший учитывать
в расходах доплату до фактического заработка, признан утратившим силу. И вряд
ли эти разъяснения финансового ведомства найдут положительный отклик у
налоговых органов, поскольку законодатель специально отменил п. 15 ст. 255 НК
РФ. Поэтому, учитывая данные доплаты в целях налогообложения прибыли, вам
следует быть готовыми отстаивать свою точку зрения в суде.
При расчете среднего
заработка для оплаты отпускных доплату больничного листа до фактического заработка
учесть нельзя. В соответствии с п. 2 Положения об особенностях расчета средней
заработной платы (утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №
922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы») доплата
пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка зарплатой не
является. По этой причине указанная доплата не учитывается при расчете среднего
заработка. Президиум ВАС РФ высказал мнение, что указанная доплата является
фактически материальной помощью для работника, поскольку выплачивается за
период, когда работник не выполняет свои трудовые обязанности. А материальная
помощь освобождена от уплаты страховых взносов только в пределах 4000 руб. в
год.
При определении базы для
начисления страховых взносов во внебюджетные фонды с 01.01.2010 необходимо
руководствоваться нормами Закона № 212-ФЗ. Суммы, не подлежащие обложению страховыми
взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в
частности, относятся государственные пособия, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, с 2010
года страховые взносы на доплаты работникам организации по больничным листам до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности придется
начислять.
Н.Б. Лопатина
1254.Образуют ли части
персонального компьютера единый инвентарный объект? Покупаем мы их иногда
отдельно (например, монитор, системный блок), а иногда в комплекте. В
счете-фактуре и товарной накладной части поименованы.
Можем ли мы учитывать
их по отдельности и каким
образом?
Вопрос, как учитывать
объекты основных средств, состоящие из нескольких частей, возникает очень часто
и вызывает массу дискуссий. В основном это касается учета частей персонального
компьютера.
Обычно в комплектацию
компьютера входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь.
Единым инвентарным
объектом является обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (п.
6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Таковым признаются один или
несколько предметов одного или разного назначения, которые:
— имеют общие
приспособления и принадлежности;
— имеют общее
управление;
— смонтированы на одном
фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может
выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6
ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний).
На первый взгляд, этими
признаками как раз и обладают составные устройства компьютера, так как
нормально они функционируют, только если соединены вместе. Контролирующие
органы так и рассматривают стандартную комплектацию ПК (монитор, системный
блок, блок бесперебойного питания, клавиатуру) как комплекс конструктивно сочлененных
предметов (письмо Минфина России от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639). Однако должны
сказать, что свою позицию они ничем не подкрепляют, кроме как ссылками на ст.
257 НК РФ и п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 04.09.2007 №
03-03-06/1/639; от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169).
В своих разъяснениях
контролирующие органы полностью проигнорировали п. 6 ПБУ 6/01, из которого
следует: если сроки полезного использования частей компьютера существенно
отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если следовать позиции
контролирующих органов, то при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 названные
составляющие ПК учитываются в составе основных средств как единый инвентарный
объект и облагаются налогом на имущество организаций. Исключением являются ПК
стоимостью до 20000 руб., которые организация отнесла к
материально-производственным запасам на основании п. 5 ПБУ 6/01.
Такой подход означает
также, что замена составного устройства ПК будет являться (письма Минфина
России от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140):
— либо ремонтом
основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима
для поддержания работоспособности компьютера;
— либо модернизацией
основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального
износа.
Вместе с тем имеется
судебная практика с иным подходом к вопросу учета организацией комплектующих
ПК. Мы знаем, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное
время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной
комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к
другому.
Изложенная точка зрения
отражена, например, в постановлениях ФАС ПО от 12.02.2008 № А12-8947/07-С42,
ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 № А05-7835/2006-9, ФАС
Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 № Ф08-7770/07-2905А, ФАС Поволжского
округа от 15.04.2009 № А55-12150/2008, ФАС Московского округа от
08.12.2008 № КА-А40/10120-08.
Суд
указал, что компьютер, как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры
и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от
друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект —
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов — только в том
случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является
равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным
инвентарным объектом.
Таким образом, взгляды
контролирующих органов и судебных инстанций различаются. В связи с эти, по
нашему мнению, прежде чем выбрать тот или иной вариант, советуем оценить
порядок использования ПК в вашей организации. Так, если вы в основном одновременно
приобретаете полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, и он
закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не
перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.
В иных случаях,
напротив, можно отнести комплектующие ПК к материально-производственным запасам.
Например, когда вы приобретаете отдельные компьютерные принадлежности: два
монитора, два системных блока, три клавиатуры и две мыши. Ведь из них единый
объект ПК нельзя смонтировать.
Для укрепления вашей
позиции рекомендуем:
— отразить в учетной
политике, что приобретаемые для компьютера составные устройства являются
отдельными единицами учета. Тот факт, что организация вправе самостоятельно
выбрать способ учета компьютерной техники — как единый инвентарный объект или
как отдельные инвентарные объекты — находит поддержку у судов (см., например, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 № А05-7835/2006-9);
— зафиксировать в
учетной политике лимит стоимости объектов (не более 20000 руб. за единицу), в
пределах которого они не включаются в состав основных
средств (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае составные устройства ПК не будут
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Напомним также, что не
образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого
существенно различаются по срокам полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01).
Поэтому необходимо закрепить учетной политикой (приказом руководителя) различные
сроки полезного использования для составляющих частей компьютера (например, для
мониторов — 36 месяцев, системных блоков — 48 месяцев, клавиатуры и
манипулятора «мышь» — 12 месяцев).
Такие сроки вы вправе
определять сами, но при этом должны учитывать критерии, установленные в п. 20
ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний:
— ожидаемый срок
использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью;
— ожидаемый физический
износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовые и
другие ограничения использования объекта.
Кроме этого условием
учета составных частей как самостоятельных инвентарных объектов является тот
факт, что сроки полезного использования отдельных устройств ПК существенно
различаются. На это обратил внимание ФАС Поволжского округа при рассмотрении вопроса
о признании расходов по налогу на прибыль. (постановление от 12.02.2008 № А12-8947/07-С42 (оставлено в
силе Определением ВАС РФ от 16.05.2008 № 6047/08)).
1255.ООО сняло с учета
транспортное средство в феврале и передало его в филиал, который находится в
другом регионе. По причине поломки (ремонт в течение 3-х месяцев) подразделение
зарегистрировало машину в органах ГИБДД только в мае. Как следует начислить
транспортный налог за те месяцы, когда транспортное средство не было зарегистрировано
в органах ГИБДД?
Объектом налогообложения
по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы
и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом
и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые
суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК
РФ).
Налоговым периодом по
транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). При
расчете налоговой базы по налогу должны применяться правила, предусмотренные в пп. 2 и 3 ст. 55 НК РФ, с учетом требований, установленных
в соответствующей главе НК РФ о транспортном налоге — гл. 28 НК РФ.
Налоговая база в
отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность
двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359
НК РФ). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства по
итогам каждого налогового периода (календарного года (ст. 360 НК РФ)) как
произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между
исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих
уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ). На основании п. 2.1
ст. 362 НК РФ организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки.
При
этом в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного
средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога
(суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное
транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу
календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается
за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Таким образом,
обязанность по уплате транспортного налога у организации прекращается с месяца,
следующего за месяцем снятия транспортного средства с регистрации — в марте.
При этом у обособленного подразделения организации обязанность по уплате транспортного
налога возникает начиная с месяца, в котором эти
транспортные средства были зарегистрированы, то есть в мае.
Н.А. Панкратова
1256.Является ли доход в
виде стоимости безвозмездно полученного имущественного права объектом обложения
налогом на прибыль? Как определить доход безвозмездно полученных имущественных
прав? Компания безвозмездно передает права на товарный знак для осуществления
производственной деятельности. Расценивается ли это как безвозмездная передача
имущественных прав?
ВАС РФ отнес к
имущественным правам право пользования чужим имуществом. Так, в пункте 2
Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 признано правомерным
решение налогового органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной
в связи с безвозмездным пользованием нежилым помещением, в качестве внереализационных
доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ
предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего
Кодекса.
Статьей 251 НК РФ предусмотрены случаи, когда
при получении безвозмездно имущества внереализационного дохода у
налогоплательщика не возникает.
Не включается в доходы
стоимость имущества, полученного безвозмездно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— от организации, если
уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей стороны;
— от организации, если
уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица,
если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада
(доли) этого физического лица.
Полученное имущество не
подлежит налогообложению, если оно в течение года не передается третьим лицам
(кроме денежных средств).
Таким образом, в ст. 251
НК РФ сказано только об имуществе.
Значит, на безвозмездно
полученные работы, услуги или имущественные права нормы подп. 11 п. 1 ст. 251
НК РФ не распространяются.
В пункте 8 ст. 250 НК РФ
прямо указано на определение доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ при
безвозмездном получении имущественных прав.
Оценка доходов при
безвозмездном получении имущества производится исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом цена не может быть ниже определяемой
в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости в отношении амортизируемого
имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу,
работам, услугам.
Информация о ценах
должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Следовательно, передача
права на товарный знак является объетом обложения
налогом на прибыль.
1257.Наша строительная
организация, находящаяся в Хабаровске, возводит строительный объект в Приморском крае. При направлении на работу рабочих мы
оформляем командировочные удостоверения. Правильно ли это?
Трудовое
законодательство не определяет понятий «разъездная работа», «подвижной характер
работы», «работа, осуществляемая в пути».
Разъездной именуется
работа, выполнение которой непосредственно связано с перемещениями по одному
или нескольким населенным пунктам или от одного населенного пункта к другому. К
разъездной работе относится, например, работа курьеров, почтальонов, водителей,
машинистов поездов и т.п.
К работе в пути
относится работа, выполняемая при движении какого-либо транспортного средства.
Трудовая функция работника, однако, никак с этим движением не связана. В пути
работают, например, проводники, стюардессы и т.п.
При подвижной работе
работник часто меняет рабочее место (место выполнения трудовой функции). Местом
работы в этом случае является какая-либо территория.
Такова, например, работа
строителей, лесозаготовителей и т.п.
А считать
командировкой данные поездки нет основания.
Так, согласно ст. 166 ТК
РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в
пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Ранее действовала
Инструкция от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», согласно
которой срок командировки был ограничен 40 днями, не считая времени нахождения
в пути, а для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для
выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен
был превышать одного года.
В настоящее время
порядок направления работников в служебные командировки определен Положением о
командировках, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации
от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные
командировки».
В Положении о
командировках сказано, что срок командировки определяется работодателем с
учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Главное, чтобы работник
действительно выполнял именно служебное задание, а не все свои трудовые
обязанности. При этом определить срок служебной поездки может только сам
работодатель локальными актами (приказом).
Организации необходимо
иметь в виду, что длительный выезд работника в другой населенный пункт или
страну может не соответствовать уже самому понятию командировки как поездки с
целью выполнения конкретного служебного поручения.
Таким образом, работа
ваших строителей носит подвижной характер.
Характер работы следует
указывать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ) на основании перечней,
утвержденных соглашениями, коллективным договором или локальным нормативным
актом (ст. 168.1 ТК РФ).
Как возместить расходы,
связанные со служебными поездками?
6
октября 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в ТК РФ Федеральным законом
от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской
Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации
некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».
Начиная с этого дня работодатель может возместить
расходы работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также сотрудникам, которые трудятся в полевых условиях
или участвуют в работах экспедиционного характера.
Статьей 164 ТК РФ
определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные
в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в
частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 ТК РФ
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
— расходы по проезду;
— расходы по найму
жилого помещения;
— дополнительные
расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные,
полевое довольствие);
— иные расходы,
произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Статья 168.1 ТК РФ не
называет подвижной характер работы. Но компенсировать расходы придется и тем
работникам, характер работы которых больше подходит под определение «подвижной».
Ведь статья 57 ТК РФ относит такой характер работы к
«особенным».
Таким образом, если
работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной (подвижной)
характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных
нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем
расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не
облагаются:
— ЕСН на основании подп.
2 п. 1 ст. 238 НК РФ до 01.01.2010;
— страховыми взносами в
связи с переходом на новые правила уплаты страховых взносов с 2010 года,
изложенными в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования» на основании ст. 9;
— взносами на обязательное
страхование от несчастных случаев на основании п. 10 Перечня выплат, на которые
не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О Перечне выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской
Федерации»;
— НДФЛ на основании п. 3
ст. 217 НК РФ;
— налогом на прибыль
согласно ст. 255 НК РФ.
При этом необходимо
обратить внимание на то, что, в отличие от суточных, выплачиваемых при
командировках, размер суточных, причитающихся работникам, имеющим разъездной характер
работ, не лимитирован и полностью включается в расходы на оплату труда.
Вся сумма суточных
списывается в затраты в налоговом учете и не облагается «зарплатными» налогами.
Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 17.07.2007 №
03-04-06-01/248.
Следовательно,
работникам, постоянная работа которых имеет подвижной, разъездной характер или
осуществляется в пути, возмещаются те же расходы, что и командированным работникам.
Как поступить, если
помимо компенсаций, предусмотренных законодательством, организация установит
надбавку к заработной плате за подвижной характер работы.
Документом,
устанавливающим надбавку, который действовал в отношении всех работников, было
постановление Минтруда России от 29.06.1994 № 51, которое утратило силу.
При этом действующим на
сегодняшний день является постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС
от 01.06.1989 № 169/10-87 «Об утверждении Положения о выплате надбавок,
связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве».
Согласно ст. 129 ТК РФ
доплаты и надбавки предусмотрены как часть заработной платы работника.
Таким образом, надбавки
к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться
в качестве компенсаций. Они повышают размер оплаты труда
этой категории работников и облагаются страховыми взносами.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ
также на них не распространяется, и суммы доплат подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
М.А. Дмитриева
1258.Нашей организацией
заключен импортный контракт с компанией-резидентом Японии, согласно которому
организация приобретает у компании оборудование. Датой его поставки считается
дата выписки товарно-транспортной накладной. На какую дату организация должна
приходовать приобретаемое по импорту оборудование: на дату выписки
товарно-транспортной накладной поставщиком, на дату отметки в ГТД «Выпуск в свободное обращение» или на иную дату? При этом
условиями контракта не предусмотрен момент перехода права собственности на товар
к покупателю, а также не оговорено применяемое национальное право.
Определять дату перехода
права собственности на импортируемый товар важно как для целей бухгалтерского,
так и для целей налогового учета. На эту дату импортируемые товары должны быть
поставлены на учет и должна быть сформирована их первоначальная стоимость.
Международные соглашения
регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция
Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров,
подписанная в Вене 11.04.1980 (далее — Конвенция).
Россия, как
правопреемница СССР, является участницей данной Конвенции, и нормы этого
документа будут приоритетными перед нормами ГК РФ.
Для
справки:
СССР
присоединился к Конвенции 23 мая 1990 г. со следующим заявлением:
«Союз Советских Социалистических Республик в соответствии со
статьями 12 и 96 Конвенции заявляет, что любое положение статьи 11, статьи 29
или части II Конвенции, которое допускает, чтобы договор купли-продажи, его
изменение или прекращение соглашением Сторон либо оферта, акцепт или любое иное
выражение намерения совершались не в письменной, а в любой форме, неприменимо,
если хотя бы одна из Сторон имеет свое коммерческое предприятие в Союзе
Советских Социалистических Республик» (постановление ВС СССР от 23.05.1990
№ 1511-I).
Однако Венская конвенция
не решает вопрос о переходе права собственности.
В статьях 4 и 30
Конвенции сказано, что она не касается последствий, которые может иметь
договор в отношении права собственности на проданный товар. Конвенция регулирует
только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из
международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар,
передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в
соответствии с требованиями договора и Конвенции.
В главе 4 Конвенции
речь идет только о переходе рисков от продавца к покупателю и
обязательствах продавца. В частности, в ст. 31 сказано:
«Если продавец не обязан
поставить товар в каком-либо ином определенном месте, его обязательство по
поставке заключается:
а) если договор
купли-продажи предусматривает перевозку товара, — в сдаче товара первому
перевозчику для передачи покупателю;
б)
если в случаях, не подпадающих под действие предыдущего подпункта, договор касается
товара, определенного индивидуальными признаками, или неиндивидуализированного
товара, который должен быть взят из определенных запасов, либо изготовлен или
произведен, и стороны в момент заключения договора знали о том, что товар
находится либо должен быть изготовлен или произведен в определенном месте, — в
предоставлении товара в распоряжение покупателя в этом месте;
в) в других случаях — в
предоставлении товара в распоряжение покупателя в месте, где в момент заключения
договора находилось коммерческое предприятие продавца».
В принципе нормы
российского законодательства — ст. 223 и 224 ГК РФ — по содержанию аналогичны
нормам Конвенции. Но эта аналогия не является основанием для утверждения, что в
Конвенции вопрос о переходе права собственности решается таким же образом.
Более того, она прямо отсылает нас к договору сторон.
Когда какие-либо вопросы
в Конвенции не разрешены и не могут быть разрешены в соответствии с общими
принципами, на которых она основана, эти вопросы согласно ст. 7 Конвенции должны
решаться на основе применимого национального права. Оно выбирается по
соглашению сторон договора. Это может быть национальное право одной из
сторон договора либо национальное право третьей страны. При отсутствии
такого соглашения арбитражный суд каждого государства предпочитает
ориентироваться на нормы своего права.
Так, при разрешении
споров арбитражным судом в России к экспортным контрактам применимым будет признано
российское право, а к импортным — право страны контрагента. Однако следует
помнить, что часть 3 (Раздел VI «Международное частное право») ГК РФ содержит
перечень ситуаций, когда однозначно по международным договорам выбирается преимущественное
право:
Статья
1186 ГК РФ (часть 3)
1. Право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с
участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо
гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том
числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров Российской Федерации, настоящего
Кодекса, других законов (пункт 2 статьи 3) и обычаев, признаваемых в Российской
Федерации.
…
2.
Если в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи невозможно определить
право, подлежащее применению, применяется право страны, с
которой гражданско-правовое отношение, осложненное иностранным элементом, наиболее
тесно связано.
В
соответствии с п. 2 ст. 1211 ГК РФ(часть 3) правом страны, с
которой договор наиболее тесно связан, считается, если иное не вытекает
из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, право
страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны,
которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания
договора.
Согласно п. 3 ст.
1211 ГК РФ (часть 3) стороной, которая осуществляет исполнение,
имеющее решающее значение для содержания договора, признается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо
совокупности обстоятельств дела, сторона, являющаяся, в
частности, продавцом — в договоре купли-продажи.
Таким образом, при
импортных поставках, если иное не вытекает из договора купли-продажи, приоритетным
правом будет признаваться национальное право страны-продавца.
Что касается базисных
условий поставки ИНКОТЕРМС.
Общепринятой практикой
делового оборота является использование Международных правил толкования
торговых терминов «Инкотермс».
По правилам п. 6 ст.
1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте
торговые термины, при отсутствии иных указаний считается, что сторонами
согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых
упомянутыми торговыми терминами.
Базисные условия
поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары.
Другое дело, что в международной практике момент перехода права собственности
обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к
покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент
перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска
случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент
перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться
общими нормами применимого к данному договору права.
В связи с этим для
российского участника внешнеэкономической сделки важно определить в
контракте момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а
также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон
по сделке. Если же условиями внешнеэкономического контракта момент перехода
права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права
определено национальное право России, вопрос о моменте перехода права
собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в
соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ.
Отсутствие в контракте
вышеуказанных согласованных сторонами положений (момент перехода права
собственности на товар, базис поставки, применимое национальное право) может
иметь налоговые риски.
Как отмечено выше,
согласно ст. 1211 ГК РФ в случае, если Соглашение о применимом праве отсутствует,
к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.
Таким правом считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа
договора либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится
место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет
исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В
частности, в договоре купли-продажи такой стороной признается продавец.
Таким образом, при
определении применимого права в рассматриваемом случае следует руководствоваться
правом Японии.
Отвечая на вопрос, на
какую дату организация должна приходовать приобретаемое по импорту оборудование
в случае отсутствия в контракте применяемого национального права и момента
перехода права собственности, считаем следующее. Если
требования к импортному контракту на основании международной нормы определить
невозможно, то российской стороне, по нашему мнению, следует обратиться к
российскому законодательству, то есть в данном случае стоимость приобретенного
оборудования в бухгалтерском учете необходимо будет определять на дату передачи
товара продавцом первому перевозчику в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК
РФ.
Так, в
постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.10.2007 № Ф03-А73/07-1/3827, ссылаясь на ст. 1211 ГК РФ, суд сделал вывод о правильности применения к правоотношениям
законодательства Российской Федерации как прав той стороны, с которой договор
наиболее тесно связан, так как стороны при подписании контракта не определили
нормы права, которыми они должны руководствоваться при исполнении контракта.
Во избежание налоговых
последствий рекомендуем в обязательном порядке указывать в контракте дату
перехода права собственности, базисные условия поставки и применяемое
национальное право.
1259.Наша организация
осуществляет дистанционную торговлю через Интернет-магазин. Подскажите, когда
возникает момент перехода права собственности на товар от продавца к
покупателю? Данный вид торговли является оптовой торговлей или розничной? Можно
ли использовать систему налогообложения в виде ЕНВД?
Действительно, такой вид
торговли является удобным и выгодным как для продавцов, так и для покупателей.
Продавцов такой вид
продажи товаров привлекает возможностью значительного сокращения расходов, ведь
торговать через Интернет можно даже не имея «обычной» торговой площади,
достаточно создать лишь виртуальную торговую площадку (интернет-магазин), которая,
по сути, представляет собой сайт в Интернете, зарегистрировать домен (название
сайта) и заключить договор с провайдером. Кроме того, у продавца отпадает
необходимость в приобретении дорогостоящего торгового оборудования, найме
торгового и обслуживающего персонала и так далее.
Для потребителя такой
способ приобретения товаров также выступает довольно привлекательным.
Во-первых, цены товаров,
продаваемых по Интернету, по сравнению с ценами в обычных магазинах являются
более низкими благодаря минимуму затрат на их продажу.
Во-вторых, для того
чтобы купить необходимую вещь, покупателю не надо даже выходить из дома,
достаточно зайти на сайт и оформить заказ, тем более что компьютерная техника и
Интернет сегодня есть практически в каждой семье.
Как известно, торговля
может быть оптовой и розничной. К какому из перечисленных видов относится
торговля по Интернету?
В
соответствии с ОКВЭД, утвержденному постановлением Госстандарта России от
06.11.2001 № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», продажа товаров
через Интернет представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через
телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД 52.61.2 «Розничная торговля,
осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля,
включая Интернет»).
Следовательно, правовые
основы такого вида торговли урегулированы нормами параграфа 2 «Розничная
купля-продажа» гл. 30 ГК РФ.
Кроме того, в силу п. 3
ст. 492 ГК РФ к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием
покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются нормы Закона
Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее
— Закон № 2300-1).
Пунктом
1 ст. 26.1 Закона № 2300-1 установлено, что договор розничной купли-продажи
может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным
продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов,
фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или
иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с
товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный
способ продажи товара) способами.
Так как при торговле через Интернет покупатель
не имеет возможности непосредственно ознакомиться с самим товаром или его
образцом при заключении договора, то виртуальная торговля относится именно к дистанционному
способу продажи товаров.
Обращаем ваше внимание,
что Правила продажи товаров дистанционным способом установлены постановлением
Правительства Российской Федерации от 27.09.2007 № 612 (далее — Правила
продажи).
Итак, продажа товара
через Интернет-магазин происходит на основании розничного договора
купли-продажи, заключаемого между продавцом товара и покупателем.
ПРАВИЛА
ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
ДИСТАНЦИОННЫМ СПОСОБОМ
п. 1 …«продажа товаров дистанционным способом» — продажа товаров по
договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления
покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах,
проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или посредством средств
связи, или иными способами, исключающими возможность непосредственного
ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого
договора.
Напомним, что в соответствии
с п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты
(предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия
предложения) другой стороной.
Причем в соответствии со
ст. 437 ГК РФ содержащее все существенные условия договора предложение, из
которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на
указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной
офертой.
Аналогичная норма
содержится и в п. 1 ст. 494 ГК РФ, в соответствии с которой предложение
товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному
кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия
договора розничной купли-продажи.
Таким образом,
информация о товаре, размещенная на сайте продавца, содержащая все существенные
условия договора розничной купли-продажи, признается публичной офертой.
Следовательно, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим
намерение приобрести товар, предложенный в его описании.
Обязанности продавца по
передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом соответствующего
сообщения покупателя о намерении заключить договор на покупку товара (акцепта).
Обращаем ваше внимание,
что продавец вправе продавать по Интернету практически любой товар. Исключение
составляют лишь алкогольная продукция, а также товары, свободная реализация
которых запрещена или ограничена законодательством Российской Федерации, на это
указано в пп. 4, 5 Правил продажи.
На
сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных
потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, о
цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке
годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товары, а также в обязательном
порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже.
Акцептом покупателя
признается заявка, в которой потенциальный покупатель товара должен указать
следующее:
— наименование и адрес продавца;
— свою фамилию, имя и
отчество. Если получателем товара выступает другое лицо, то необходимо указать
его фамилию, имя и отчество;
— адрес, по которому
товар должен быть доставлен;
— наименование товара,
артикул, марка, разновидность, количество предметов, входящих в комплект
приобретаемого товара, цена товара;
— вид услуги (при
предоставлении), время ее исполнения и стоимость;
— обязательства
покупателя.
Обратите
внимание! Пунктом 20 Правил продажи определено, что договор считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека
либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения
продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
При оплате товаров
покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением
оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить
передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.
В бухгалтерском учете
продавца операции по продаже товаров отражаются практически в том же порядке,
как и при обычной продаже.
В соответствии с п. 5
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы от
продажи товаров, реализованных через Интернет-магазин, признаются выручкой
продавца. Напоминаем, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания
выручки в бухгалтерском учете продавца является переход права собственности на
товар от продавца к покупателю.
В какой момент
наступает переход права собственности?
В общем случае нормы ст.
223 и 224 ГК РФ предусматривают, что право собственности на товар от продавца к
покупателю происходит при его непосредственной передаче покупателю (если иное
не вытекает из договора или закона).
Если из договора
купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или
передаче товара в месте его нахождения покупателю, то обязанность
продавца по передаче товара считается исполненной в момент сдачи товара
перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не
предусмотрено иное (ст. 224 ГК РФ).
Однако при продаже через
Интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке
покупателю. В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием
о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить
товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем
не указано, в место жительства гражданина или место
нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).
Причем в соответствии с
п. 2 ст. 499 ГК РФ договор розничной купли-продажи по общему правилу считается
исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии — любому
лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении
договора или об оформлении доставки товара.
Таким образом, при
продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к
покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.
Следовательно, и выручка
в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент
вручения товара покупателю.
Что касается
применения ЕНВД, то обращаем внимание на следующее.
Мнение о том, что при
торговле через Интернет-магазин можно использовать систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, является ошибочным.
Как следует из ст.
346.26 НК РФ, система ЕНВД может применяться только в двух случаях торговли:
— при розничной
торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
— при розничной
торговле, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
То есть определяющую роль
при применении ЕНВД имеет помещение, используемое для продажи товаров, а при
Интернет-торговле «обычная» торговая площадь не используется.
Статья
346.27 НК РФ:
Розничная
торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа,
грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,
автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений
(посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и
компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства
(изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции
общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в
целях настоящей главы к розничной торговле.
Это нашло подтверждение
в письмах Минфина России, например, от 22.01.2009 № 03-11-06/3/08, от
16.12.2009 № 03-11-09/400 и др.
Следовательно, при
торговле через Интернет-магазин может использоваться либо общая система налогообложения,
либо упрощенная система налогообложения.
Однако если розничная
торговля товарами по каталогам осуществляется через объект торговли, который
согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом
стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной
торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и, следовательно, переведена на уплату
единого налога на вмененный доход.
Н.Б. Лопатина
1260.Каким образом следует
обществу рассчитать транспортный налог, если унитарное предприятие было
преобразовано в ОАО путем приватизации? Снятие с регистрационного учета
транспортного средства в ГИБДД с унитарного предприятия и постановка на
регистрационный учет в ГИБДД за ОАО произошли в одном месяце.
Можно ли рассчитать
налог в днях?
Согласно ст. 57 ГК РФ
преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица. В случае
реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу
которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и
обязанностей в полном объеме, в том числе и права, связанные с налогообложением
реорганизованного юридического лица.
В соответствии со ст. 50
НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его
обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.
Налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была
создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее на
основании п. 2 ст. 55 НК РФ является период времени со дня ее создания до
конца данного года. Днем создания организации признается день ее
государственной регистрации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
К сожалению, НК РФ не
содержит каких-либо положений, предусматривающих особенности расчета налогов
при реорганизации предприятий путем их преобразования.
В отношении
транспортного налога налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст.
360 НК РФ). Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу обществом должны
применяться правила, предусмотренные в пп. 2 и 3 ст.
55 НК РФ, с учетом требований, установленных в соответствующей главе НК РФ о
транспортном налоге (гл. 28 НК РФ).
Налоговая база в
отношении транспортных средств определяется как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах (п. 1 ст. 359 НК РФ). Сумма налога
исчисляется в отношении каждого транспортного средства по итогам каждого
календарного года как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой
ставки.
В случае регистрации
транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение
налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное
транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу
календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается
за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Днями
расчет налога не предусмотрен.
Таким образом, исходя из буквального прочтения положений НК РФ получается,
что транспортный налог за один и тот же месяц должно заплатить унитарное
предприятие и ОАО. То есть получается двойная плата транспортного налога за
один и тот же месяц.
По нашему мнению, исходя
из сложившейся ситуации и следуя логике, правильнее было бы в месяце снятия с
учета транспортного средства уплатить налог за унитарное предприятие, а в
следующем месяце уплатить налог ОАО.
|
