«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1261-1270

Н.А. Панкратова

1261.Облагается ли страховыми взносами и НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка в 2010 году?

В 2010 году материальная помощь облагается страховыми взносами.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» исключение сделано только для следующих видов единовременной материальной помощи:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

Также в соответствии с подп. 11 данного Закона не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере 50000 руб. не облагается НДФЛ при условии, что данная помощь выдана в течение года после рождения или усыновления ребенка.

Так как данная выплата является единовременной, ее следует выплатить одной суммой.

Таким образом, если организация выплатит помощь частями, то на каждую последующую часть следует начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.

В качестве основания для выплаты материальной помощи следует издать приказ по организации с приложением подтверждающих документов: заявления сотрудника о предоставлении материальной помощи и свидетельства о рождении или усыновлении ребенка.

1262.В каком порядке осуществляется уплата налога на имущество обособленным подразделением на территории Хабаровского края в 2010 году?

Налог на имущество зачисляется в размере 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом законодательством предоставлено право устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты законами субъектов Российской Федерации.

Законом Хабаровского края от 09.12.2009 № 288 «О краевом бюджете на 2010 год» норматив отчислений в местные бюджеты не установлен, поэтому налог на имущество полностью зачисляется в бюджет Хабаровского края.

В связи с этим организации, которые имеют недвижимое имущество, расположенное вне места головной организации, но на территории Хабаровского края, могут подать одну налоговую декларацию по налогу на имущество, включая обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества на территории Хабаровского края.

Это является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен сообщить о принятии такого решения в налоговый орган по месту нахождения головной организации с уведомлением налогового органа по месту нахождения объектов недвижимого имущества, по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Данное уведомление подается в произвольной форме в срок до 31 января года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога на имущество.

В том случае, если до начала налогового периода уведомления в письменном виде не будут разосланы в налоговые инспекции, то уплата налога на имущество и предоставление налоговой отчетности осуществляется в порядке, установленном ст. 382 НК РФ.

Н.Н. Залюбовская

1263.Физическое лицо сдало на утилизацию вышедший из эксплуатации автомобиль и получило скидку в сумме 50 тыс. руб. за счет средств федерального бюджета.

Будет ли облагаться НДФЛ сумма скидки при покупке нового автомобиля?

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 № 1194 «О проведении эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств» направлены бюджетные ассигнования, предусмотренные в 2010 году на реализацию дополнительных мер по поддержке отраслей экономики Российской Федерации, рынка труда и отраслей социальной сферы, а также по социальному обеспечению населения.

При этом предоставляются субсидии на возмещение потерь в доходах торговым организациям при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. руб. физическим лицам, сдавшим на утилизацию в рамках указанного эксперимента вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.

Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» добавлен новый пункт 37.1, согласно которому в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, включены суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

При этом вышеуказанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Отсюда следует, что скидка в сумме 50 тыс. руб. при покупке нового автомобиля, оплачиваемая за счет средств федерального бюджета, физическим лицам, сдавшим на утилизацию вышедший из эксплуатации автомобиль, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичное мнение изложено в письме МФ РФ от 29.04.2010 № 03-04-05/1-230.

Е.П. Тихоновец

1264.Организация имеет вычислительную технику, приборы, в состав которых входит некоторое количество драгоценных металлов. Как учитывать такие драгоценные металлы, чтобы избежать привлечения организации к административному штрафу?

Для правильного учета драгоценных металлов, находящихся в составе вычислительной техники, следует руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н (далее — Инструкция).

Инструкция разработана в соответствии с Федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26.03.1998 № 41-ФЗ (далее — Закон № 41-ФЗ), Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731.

К драгоценным металлам относится золото, серебро, платина и металлы платиновой группы — палладий, иридий, родий, рутений и осмий (п. 1.2 Инструкции).

В соответствии с п. 6.3 Инструкции организации любой формы собственности обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, в том числе на драгоценные металлы:

— входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации производителя. При отсутствии этих сведений — по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Если комиссионно определить содержание драгоценных металлов невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

В п. 6.6 Инструкции указано, что учет драгоценных металлов, входящих в состав покупных комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по массе (в граммах).

В разделе 3 форм № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в котором приводится краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств, следует указать наименование, количество, массу драгоценных металлов, содержащихся в данном объекте согласно паспорту или другим документам. В раздел 7 инвентарной карточки формы ОС-6 также заносятся данные о наличии и массе драгоценных металлов в данном объекте.

При списании объектов основных средств в соответствии с п. 6.19 организация предварительно должна изъять из ликвидируемого объекта все детали и узлы, в которых содержатся драгоценные металлы. Изъятие деталей и узлов с драгоценными металлами можно осуществлять собственными силами организации или привлечь специализированную организацию. Изымаются детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, в присутствии специально созданной комиссии в любом случае.

При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам.

На основании акта об изъятии деталей организация оформляет акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4, групп объектов по форме № ОС-4б, акт по форме № ОС-4а при списании автотранспортных средств.

Информация об оприходовании демонтированных деталей, узлов, содержащих драгоценные металлы, заносится в раздел акта, где отражаются сведения о поступлении материальных ценностей в результате списания объектов основных средств. Одновременно с отметкой о списании объекта основных средств в инвентарной карточке формы № ОС-6 изъятые детали и узлы, в состав которых входят драгоценные металлы, принимаются к учету как материалы. При этом на них заводится карточка учета материалов по форме № М-17, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. В карточке формы № М-17 согласно п. 6.19 Инструкции следует указать:

— вид лома и отходов (наименование деталей и узлов);

— общую массу отходов;

— наименование драгоценных металлов;

— массу в чистоте драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях согласно паспортам.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, отдельные детали и узлы, полученные при списании основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости. Следовательно, оприходование лома оборудования, содержащего драгоценные металлы, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10.6 «Прочие материалы»   Кредит счета 91.1. «Прочие доходы».

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли стоимость содержащих драгоценные металлы деталей и узлов, изъятых при демонтаже или разборке списанных основных средств, включается в состав внереализационных доходов.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже выводимых из эксплуатации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного организацией в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ. Следовательно, прибыль от реализации материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете с 01.01.2010 будет тождественна.

Организация, не выполняющая правила использования, обращения, учета и хранения драгоценных металлов, установленных в Законе № 41-ФЗ и поименованных в Инструкции, согласно ст. 19.14 КоАП РФ может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафов в размере от 20000 до 30000 руб., а должностные лица такой организации — к административному штрафу в размере от 2000 до 3000 руб.

Если организация не ведет учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах или другом имуществе, то есть нарушает правила учета доходов и расходов, объектов налогообложения, то согласно ст. 120 НК РФ она несет налоговую ответственность — штраф в размере 5000 или 15000 руб.

М.М. Левицкая

1265.По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов по НДС за 2008 и 2009 годы, а также признаны необоснованными расходы по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы в связи с тем, что государственная регистрация поставщика, которому произведена нашей организацией оплата за товар, решением арбитражного суда в 2010 году признана недействительной. Правомерны ли выводы налогового органа?

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 171 НК РФ.

Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена налогоплательщиком к вычету при выполнении следующих условий:

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Только при выполнении в совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

НК РФ не требует, чтобы налогоплательщик проверял данные о поставщике, указанные в счете-фактуре.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В том случае, если на момент заключения сделок с налогоплательщиком государственная регистрация поставщика еще не была признана недействительной, то в целях налогообложения указанная ситуация не может повлиять на правомерность примененных налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Согласно разъяснениям, изложенным в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.06.2000 № 54, признание судом недействительной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

В Определении от 16.10.2003 № 329-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Нарушения требований действующего законодательства, допущенные при регистрации контрагента налогоплательщика, не являются основанием для признания выставленных им счетов-фактур сфальсифицированными документами, а применение вычета НДС по этим счетам-фактурам неправомерным, если налогоплательщиком выполнены предусмотренные ст. 171—172 НК РФ условия применения налоговых вычетов и налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика при совершении сделок с поставщиком. Аналогично и в отношении расходов при расчете налога на прибыль.

Таким образом, признание недействительной регистрации поставщика само по себе не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС, уплаченного этому поставщику, и применения расходов при расчете налога на прибыль, которые налогоплательщиком фактически понесены, экономически обоснованы и документально подтверждены.

А.П. Погудина

1266.Организация осуществляет выплату премий за трудовые успехи к юбилейным датам своим работникам. Размеры данных выплат определены коллективным договором. Можно ли эти премии учитывать в целях налогообложения налогом на прибыль?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Выплаты премии за трудовые успехи к юбилейным датам являются выплатами стимулирующего характера.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Пунктом 21 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на выплаты премии за трудовые успехи к юбилейным датам могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при условии, что:

— они предусмотрены коллективным договором;

— порядок и размеры выплат определены локальным нормативным актом организации (например, Положением о премирование работников);

— в трудовых договорах с работниками предусмотрено условие, что на них распространяется система поощрений, действующая в организации.

Именно при соблюдении данных условии, с позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 23.04.2010 № 03-0306/2/79, указанные расходы могут быть приняты в составе расходов для налога на прибыль.

Если ранее ваша организация не учитывала данные расходы в целях налогообложения для налога на прибыль и не исчисляла ЕСН с произведенных выплат, то с 01.01.2010 с целью экономии затрат в производстве в виде страховых взносов на обязательное страхование предпочтительнее выполнить условия ст. 252 НК РФ по документальному подтверждению и обоснованию понесенных расходов, внести необходимые дополнения в коллективный договор, нормативные акты организации, трудовые договоры.

1267.Организация предоставила беспроцентный заем в размере 1000000 руб. работнику на приобретение жилья. Дата предоставления займа — 23.06.2009. Гашение займа  в 2009 году осуществлено в следующем порядке:

07.10.2009 — 150000 руб.;

18.12.2009 — 100000 руб.;

31.12.2009 —  142400 руб.

В 2009 году организацией  НДФЛ с материальной выгоды с работника не удерживался.

31.05.2010 проведено погашение займа в сумме  200000 руб. При этом работнику предоставлено право на налоговый вычет, подтвержденное налоговыми органами 30.04.2009.

В каком порядке следовало провести удержание НДФЛ с материальной выгоды в 2009 и 2010 годах?

Согласно ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

— материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст 220 НК РФ.

Таким образом, из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет (письмо МФ РФ от 25.09.2008 № 03-04-07-01/179).

Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной до подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35% (письмо МФ РФ от 14.08.2009 №  03-04-05-01/634).

При получении подтверждения такого права доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от налогообложения, а также производится возврат ранее уплаченной суммы налога за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).

В соответствии с абзацем 16 подп. 2 п. 1 ст. 220  НК РФ при приобретении жилья в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно предоставить в налоговый орган акт о передаче квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

 — при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Для рублевых беспроцентных займов (кредитов) материальная выгода  рассчитывается по формуле:

В отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств (письмо МФ РФ от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).

В случае, когда в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, в данном периоде не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

В соответствии с вышеизложенным организацией не удержан НДФЛ  в 2009 году в размере 10906 руб. с материальной выгоды по предоставленному беспроцентному займу по следующему расчету:

В 2010 году работником получено право на предоставление налогового вычета — 30.04.2010, и  доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от налогообложения, а также производится возврат ранее уплаченной суммы налога за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу.

Право на имущественный налоговый вычет подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом согласно п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ. До представления уведомления рассматриваемые доходы облагаются НДФЛ по ставке 35%. После того, как физическое лицо предъявит уведомление, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. Такой порядок разъяснен в письмах Минфина РФ от 07.03.2008 № 03-04-06-01/53, от 05.02.2008 № 03-04-06-01/33, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20.

В письме Минфина РФ от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20 указано, что при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет материальная выгода освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме, в том числе и в случае, если величина полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета.А

ОТВЕТЫ  специалистов  ООО «АУДИТ-Центр»  на вопросы (№ 9   2010)

М.А. Дмитриева

1268.Наше предприятие приняло решение выкупить в собственность здание, находящееся до этого момента у него в аренде под офис. В период аренды нашим предприятием арендодателю оплачивались коммунальные платежи. Состоялась покупка здания и получение его по акту приема-передачи. Однако процедура государственной регистрации права собственности не закончилась, документы о праве собственности на объект недвижимости нами, как новым владельцем, еще не получены.
При этом после оформления акта приема-передачи наше предприятие в лице нового владельца принимает решение сдавать это здание в аренду.
Возникают вопросы: каким образом новые арендаторы этого здания будут признавать расходы в сумме арендной платы и коммунальных платежей, выставленных нами при отсутствии у нас зарегистрированного права собственности? В какой момент у нас в лице арендодателя должен отражаться доход от сдачи имущества в аренду?

Разберем, какие в этой связи возникают сложности.
Согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 131 ГК РФ здания относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (ЕГРП) органами Федеральной регистрационной службы. Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена также п. 1 ст. 551 ГК РФ.
Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ с момента государственной регистрации.
Следовательно, до даты государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю не происходит; данное здание принадлежит организации-продавцу и продолжает числиться у него на балансе (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В подтверждение данной позиции приведем постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 10602/09 по делу № А40-59165/08-64-233, в котором ВАС РФ указано, что, хотя договор купли-продажи здания был заключен между истцом и ответчиком и истец уплатил ответчику предусмотренную договором цену, право собственности на здание у него не возникло из-за несоблюдения правил о государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество, установленных ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 № 8 установлено: при разрешении споров, связанных с возникновением и прекращением права собственности на недвижимость, арбитражным судам следует исходить из того, что до государственной регистрации перехода права собственности покупатель по договору продажи недвижимости, исполненному сторонами, не вправе распоряжаться данным имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.
При этом следует иметь в виду, что после передачи недвижимого имущества покупателю, но до государственной регистрации перехода права собственности продавец также не вправе им распоряжаться, а покупатель является его законным владельцем.

Рассматривая схожую проблему, ФАС Московского округа в постановлении от 25.01.2008 № КГ-А40/14460-07 пришел к выводу, что получение арендной платы до регистрации права собственности на переданное по договору помещение является неосновательным обогащением. В данном постановлении ФАС Московского округа указал, что право получения арендной платы у нового собственника арендованного имущества возникает только после государственной регистрации права собственности на указанное имущество.
Данную позицию поддержал и ВАС РФ в определении от 12.05.2008 № 5764/08.
Таким образом, у арендодателя (нового владельца здания) полученное по договору аренды помещения до регистрации права собственности на данное помещение является неосновательным обогащением.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации новый собственник заключать договор аренды в отношении приобретенного здания может не ранее, чем оно станет его собственностью, то есть не ранее даты государственной регистрации перехода права собственности на него. В противном случае (при заключении договора аренды до даты государственной регистрации права собственности у арендодателя) сделка будет считаться неправомерной (ст. 168 ГК РФ). Однако признание договора неправомерным в наибольшей степени связано с возникновением налоговых рисков у арендатора здания, а не у арендодателя — по данной сделке арендодатель получает все равно налогооблагаемый доход, а арендатор несет расходы по арендной плате, которые в целях налогообложения не будут приняты.
Основание этому следующее. До даты оформления арендодателем права собственности на подлежащий сдаче в аренду объект недвижимости арендные отношения между сторонами возникнуть не могут в силу их противоречия нормам гражданского законодательства РФ. А значит, арендатор не вправе относить арендные платежи на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Подобную позицию можно встретить в письмах Минфина России от 09.07.2008 № 03-03-06/1/399, от 27.03.2006 № 03-03-04/1/288, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025116.

Однако, на наш взгляд, организация-арендатор вправе учесть арендные платежи при налогообложении, несмотря на отсутствие факта регистрации права собственности на здание арендодателем.
Как известно, НК РФ в главе 25 не ставит наличие расходов в зависимость от правомерности заключения договора аренды. Нарушение гражданского законодательства, выразившееся в заключении договора с лицом, право собственности которого на сдаваемое в аренду имущество не зарегистрировано, не влияет на право налогоплательщика учесть арендные платежи в составе расходов при соблюдении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ, при подтверждении факта использования арендованного помещения и несения расходов на оплату аренды.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается исключительно в пользу налогоплательщиков, например: постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 № А56-52896/2007.
Суд признал правомерным отнесение на расходы затрат по договору аренды, заключенному с лицом, у которого отсутствовало право собственности на сдаваемое в аренду имущество. При этом суд указал, что нарушение гражданского законодательства, выразившееся в заключении договора с лицом, право собственности которого на сдаваемое в аренду имущество не зарегистрировано, не влияет на право налогоплательщика учесть арендные платежи в составе расходов при соблюдении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ, при подтверждении факта использования арендованного помещения и несения расходов по оплате аренды.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 по делу № А27-14782/2006-6
Суд признал, несмотря на то что право собственности на вновь созданный объект недвижимости не зарегистрировано, что арендатор такого имущества не лишается права на признание в расходах арендных платежей, суммы затрат на коммунальные услуги и услуги по сервисному обслуживанию систем жизнеобеспечения объекта недвижимости, услуги по содержанию мест общего пользования и обеспечению контрольно-пропускного режима на этом объекте, а также права на применение налоговых вычетов по указанным услугам. Нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством.

Таким образом, ситуация спорная, при этом арендатор может поспорить с проверяющими налоговыми органами.

Поэтому во избежание споров с налоговыми органами предлагаем воспользоваться следующим способом оформления арендных отношений в данной ситуации.
В ГК РФ (ч. 2 ст. 425 ГК РФ) существует норма, позволяющая сторонам устанавливать, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.
На эту норму сами финансовые органы иногда указывают в разъяснениях. Например, Минфин России в письме от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3 отметил: «Если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование».
Такой же вывод содержится в других разъяснениях (письма Минфина России от 12.07.2006 № 03-03-04/2/172, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 № 20-12/015152.2).
Поэтому, если в договоре аренды будет сказано, что условия заключенного сторонами договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов к арендатору будет гораздо ниже, а то и вовсе будет отсутствовать.

В отношении коммунальных платежей у арендатора по «незарегистрированной» арендодателем недвижимости налоговые органы также накладывают запрет на их признание в налоговом учете. Например, в письме ФНС по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025116.

Однако судебная практика говорит об обратном.
1. ФАС ЗСО в постановлении от 02.05.2007 № Ф04-2578/2007(33740-А75-25) рассматривал ситуацию, когда арендатор два месяца (до тех пор, пока собственник не зарегистрировал свое право) пользовался помещением на основании предварительного договора. В результате налоговой проверки инспекторы не признали затраты, понесенные арендатором за этот период. Однако судьи не согласились с позицией налоговиков, отметив, что, заключив на два месяца предварительный договор аренды, арендатор получил возможность фактически использовать необходимые помещения для извлечения дохода и понес соответствующие затраты. Этот факт документально подтвержден, следовательно, налогоплательщик правомерно признал расходы. Таким образом, даже при отсутствии договора аренды помещение фактически использовалось для извлечения прибыли.
2. Суть дела, которое рассматривалось в постановлении ФАС ЗСО от 10.04.2007 № Ф04-2117/2007(33186-А27-31), заключалась в следующем. Налоговики настаивали, что раз право собственности на объект недвижимости зарегистрировано не было, значит, его не могли передать в аренду, поэтому у налогоплательщика-арендатора отсутствует право относить арендные платежи и стоимость коммунальных услуг на расходы, связанные с производством и реализацией (подп.  10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако судьи указали, что у арендатора имелись документы, подтверждающие понесенные расходы. Затраты учитываются при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ. Причем нормы налогового законодательства не ставят в зависимость учет затрат от оснований и правомерности пользования помещением. Далее суд решил, что спорные сделки не утрачивают своего экономического характера и представляют собой форму оборота товарно-материальных средств. В результате признания сделки недействительной под сомнение ставится основание платежа, но не факт платежа. Недействительность сделки не означает оспаривания факта расходов, а также их производственного назначения. Следовательно, если такие расходы направлены на получение дохода, то признание их для налогообложения прибыли правомерно.

Определимся, что означает предварительный договор аренды.
При сдаче имущества в аренду в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ). При этом сдавать имущество в аренду имеет право собственник либо лицо, управомоченное законом или собственником (ст. 608 ГК РФ).
Таким образом, чтобы стороны могли заключить договор аренды, необходимо, чтобы существовал объект аренды и определялся его собственник (были оформлены соответствующие права на недвижимое имущество).
Если стороны хотят договориться заранее, а заключить договор аренды не имеют права, то составляется предварительный договор (ст. 429 ГК РФ), по которому стороны обязуются заключить в будущем основной договор на условиях, предусмотренных предварительным договором (п. 1):

Статья 429 ГК РФ «Предварительный договор»
п. 1. По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В соответствии с п. 2 ст. 429 ГК РФ предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора, а если форма основного договора не установлена, то в письменной форме. Несоблюдение правил о форме предварительного договора влечет его ничтожность.

Каково мнение фискальных органов по признанию расходов по предварительному договору?
Приведем мнение московских налоговиков, изложенное в письме УФНС по г. Москве от 08.09.2007 № 20-12/086935. До даты оформления арендодателем права собственности (после которой заключается либо долгосрочный, либо краткосрочный на новый срок договор аренды) на подлежащий в будущем сдаче в аренду объект недвижимости арендные отношения между сторонами возникнуть не могут в силу противоречия этих отношений нормам гражданского законодательства РФ. Поэтому такой договор не может считаться договором аренды (сделкой с недвижимостью), следовательно, расходы по не заключенному в установленном порядке договору нельзя учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Подводя итог вышесказанному, учитывая разнообразие мнений по вопросам признания у арендатора расходов по «незарегистрированным» помещениям недвижимости (арендных платежей и коммунальных), считаем, что у организации-арендатора есть возможность учесть арендные платежи при налогообложении, несмотря на отсутствие факта регистрации права собственности на здание арендодателем, независимо от формы договора аренды — предварительного или долгосрочного.
Для этого в договоре аренды необходимо оговорить, что условия заключенного сторонами договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Ведь глава 25 НК РФ не ставит в зависимость наличие расходов от правомерности заключения договора аренды, а до заключения основного договора арендные отношения фактически уже возникли, имеется подтверждение факта использования арендованного помещения и несения расходов на оплату аренды.
При этом возможны налоговые споры.
Признать расходы по коммунальным платежам по арендуемому помещению, по нашему мнению, не представится возможным до тех пор, пока арендодатель от своего имени не заключит договор с эксплуатирующими организациями на потребление коммунальных услуг (а это возможно только при наличии зарегистрированного права собственности) или не получит доверенность от прежнего арендодателя, выставляющего ему эти услуги, на получение полномочий выступать от его имени по расчетам с коммунальными службами (ст. 608 ГК РФ):

Статья 608 ГК РФ
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Теперь о доходах арендодателя — нового собственника приобретенного здания.
Как мы уже говорили в начале рассмотрения этого вопроса, если арендодатель сдал в аренду имущество, которым он не вправе распоряжаться, это нарушение закона. Он не имел права сдавать имущество в аренду, а следовательно, и не имел права на получение платы за предоставление в пользование имущества.
Но, несмотря на юридические пороки, организация-арендатор использовала арендованное имущество в своей деятельности, поэтому у нее возникают обязанности расплатиться за использование имущества, перечислить собственнику или другому уполномоченному лицу плату за пользование его имуществом, даже при отсутствии надлежаще оформленного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В бухгалтерском учете момент признания дохода определяется ПБУ 9/99:

п. 12 ПБУ 9/99
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете у арендодателя доход возникнет в момент начисления арендатору платы за пользование зданием. При этом признать расходы в целях налогообложения прибыли по сданной «незарегистрированной» недвижимости арендодатель не сможет, так как они не будут соответствовать признаку документального подтверждения по п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е.П. Тихоновец

1269.Организация выплачивает авансы работникам. Сумма аванса выдается по-разному без определенной системы. При этом порой нарушаются сроки выплаты. Могут за это привлечь к административной ответственности? Являемся ли мы налоговым агентом по НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца?

Обязанность выплачивать работникам заработную плату не реже чем каждые полмесяца установлена в ст. 136 ТК РФ. Конкретные числа выплаты и размеры авансов ТК РФ не регулируются. Сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса, (конкретные числа календарного месяца) и размеры авансов предусматриваются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. В письме Роструда от 08.09.2006 № 1557-6 указано, что размер аванса следует определять с учетом постановления Совета Министров СССР от 23.05.1997 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», действующего в части, не противоречащей ТК РФ, а именно размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.
Следовательно, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).
Для расчета суммы аванса основанием являются первичные документы о количестве труда. Это табель учета рабочего времени, формы которого (№№ Т-12 и Т-13) утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Организацию, которая нарушает сроки выплаты авансов, могут привлечь к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа:
— на должностных лиц — в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;
— на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ при выплате работникам зарплаты организации являются налоговыми агентами.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
С учетом вышеизложенного можно предположить, что при выплате авансов по заработной плате организации должны сразу же перечислить и НДФЛ. Но обратимся к ст. 223 НК РФ. В пункте 2 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, у работодателя появляется обязанность уплатить НДФЛ в бюджет только при окончательном расчете с работниками по итогам календарного месяца.

1270.Начисляются ли страховые взносы с материальной помощи, выплаченной бывшим сотрудникам в сумме, превышающей 4000 руб.?

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — закон № 212-ФЗ) указано, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В статье 9 закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом в п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ поименованы суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50000 руб. на каждого ребенка.
Кроме того, в п. 11 ст. 9 закона № 212-ФЗ указано, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, также не облагаются страховыми взносами.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети.
Таким образом, по общему правилу с выплат, не поименованных в перечне необлагаемых, следует платить страховые взносы, в том числе, если они причитаются и не работнику компании.
Однако выплата материальной помощи бывшим сотрудникам осуществляется при отсутствии трудового или гражданско-правового договора на оказание услуг, выполнение работ. В этом случае происходит безвозмездный переход права собственности на деньги, что соответствует всем признакам договора дарения. Так, согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
В соответствии с ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности. Следовательно, во избежание рисков начисления пени (ст. 25 закона № 212-ФЗ) и штрафа в размере 20% от суммы недоимки (ч. 1 ст. 47 закона № 212-ФЗ) из-за занижения базы по страховым взносам при выплате материальной помощи бывшим сотрудникам рекомендуем оформлять договор дарения. Обращаем внимание, что согласно ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.