СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1281-1290
Н.А. Панкратова
1281.Нашей организацией
оплачивается за счет чистой прибыли дорогостоящее лечение сотрудников и членов
их семей. Расскажите, как правильно оформить первичные документы
и какими налогами облагаются данные выплаты.
НДФЛ
Согласно п. 10 ст. 217
НК РФ с данных выплат не удерживается НДФЛ при наличии следующих оснований.
1. Выплаты
осуществляются за счет чистой прибыли организации.
Для подтверждения льготы
необходимо предоставить:
— баланс, из которого
видно наличие нераспределенной прибыли;
— решение собрания
акционеров, допускающее расходование средств на лечение;
— приказ руководителя о
выплате соответствующих средств на лечение.
2. Наличие у медицинских
учреждений лицензии.
3. Наличие документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание
(например, договор, счет, кассовый чек).
4. Оплата расходов на
лечение должна быть осуществлена непосредственно работодателем путем безналичной
оплаты на счета медицинского учреждения, выдачи наличных денег непосредственно
сотруднику или членам его семьи.
5. Перечень
родственников не подлежит расширению, то есть к ним относятся только супруги,
родители и дети.
Страховые взносы
При оплате лечения в
пользу работника организация оказывает ему материальную помощь.
Согласно
п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» страховыми
взносами не облагается материальная помощь в виде оплаты лечения в пределах
4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Для обоснования
освобождения материальной помощи от страховых взносов, кроме вышеперечисленных
документов, рекомендуется дополнительно приложить:
— заявление работника об
оказании ему материальной помощи для оплаты лечения с указанием способа ее
получения;
— справку бухгалтера о полученных работником или их
отсутствии суммах материальной помощи в расчетном периоде.
Н.Н. Залюбовская
1282.Работник по основному
месту работы с начала года достиг предельного уровня зарплаты 415000 руб. По
совместительству он устроился в другую организацию.
Нужно ли организации,
в которой он будет работать по совместительству, начислять и уплачивать за него
страховые взносы во внебюджетные фонды? Действует ли освобождение от страховых
взносов по предельному уровню его доходов?
Под совместительством
понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на
условиях трудового договора в свободное от основной работы время. В трудовом
договоре следует указать, что работа является совместительством (ст. 282
ТК РФ).
В соответствии с ч. 1 и
2 ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится
пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на
других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам,
работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий
оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный
объем работ.
Порядок начисления
страховых взносов во внебюджетные фонды установлен Федеральным законом от
24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования»» (далее — Закон № 212-ФЗ), вступившим в силу с 1
января 2010 г.
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5
Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе и применяющие упрощенную систему налогообложения.
В
соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами
для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением выплат лицам, относящимся к вышеупомянутым
отдельным категориям самозанятых лиц), а также по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Таким образом, указанные
выплаты по трудовому договору, заключенному с работником на условиях внешнего
совместительства, признаются объектом обложения страховыми взносами.
Организация, производящая выплаты по договору совместительства, определяет базу
для исчисления страховых взносов по каждому физическому лицу отдельно и рассчитывает
ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года до предельной величины
в размере 415000 руб. (пп. 3, 4 ст. 8 Закона
№ 212-ФЗ).
В соответствии с данной
нормой с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица,
превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода,
страховые взносы не взимаются.
1283.Является ли
компенсация морального вреда за существенное нарушение сроков выплаты заработной
платы объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные
фонды?
Согласно ст. 237 ТК РФ
моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или
бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах,
определяемых соглашением сторон трудового договора.
А в случае возникновения спора между работником и
работодателем факт причинения работнику морального вреда и размеры его
возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного
ущерба.
Если гражданину причинен
моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими
его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину
другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом,
суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного
вреда (ст. 151 ГК РФ).
Размер компенсации
морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого
дела, с учетом объема и характера причиненных
работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя,
иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и
справедливости (абз. 4 п. 63 постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2).
Согласно
ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических
лиц, в том числе по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Сумма компенсации
морального вреда, подлежащая выплате по решению суда (за существенное нарушение
сроков выплаты заработной платы), не является выплатой, которая осуществляется
работодателем по трудовым и гражданско-правовым договорам, указанным в ч. 1 ст.
7 Закона № 212-ФЗ, поскольку определена не указанными договорами, а решением
суда.
Таким образом, сумма
компенсации морального вреда, которую организация должна выплатить работнику в
соответствии с решением суда, не является объектом обложения страховыми
взносами.
Если
же денежное возмещение морального вреда работнику осуществляется без решения суда, а по соглашению сторон
трудового договора (например, если стороны трудового договора пришли к такому
соглашению без возникновения спора о выплате), то такая выплата также не
является объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные
фонды, поскольку будет осуществляться именно «по соглашению сторон», а не в силу
договоров, поименованных в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Однако такое
соглашение целесообразно заключать с работником в письменном виде, чтобы (в
случае необходимости) представить его контролирующим органам как документ,
являющийся основанием для выплаты работнику денежного возмещения.
Т.В. Тюленева
1284.Организация осуществляет расчеты наличными денежными
средствами. При этом в организации отсутствует сейф для хранения денег. При
проверке кассовой дисциплины налоговый орган привлек организацию к
ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Правомерны ли действия налогового органа?
Для осуществления расчетов
наличными деньгами каждая организация должна иметь оборудованную кассу
(изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного
хранения наличных денег). Обязанность по оборудованию кассы возложена на руководителей
организаций.
Согласно
п. 3 Приложения № 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденному решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее —
Порядок), для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей
помещение кассы должно иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей
в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и
стены стальными ершами.
Согласно п. 30 Порядка
ведения кассовых операций все наличные деньги должны храниться в несгораемых
металлических шкафах, а в отдельных случаях — в комбинированных и обычных
металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и
опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся
у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать
посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Хранение в кассе
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещается.
Поэтому при их выявлении такие ценности приходуются.
Требования по технической укрепленности
и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий утверждены в Приложении
3 к Порядку ведения кассовых операций. На основании п. 3 данных Требований для
обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей
помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
— быть изолированным от
других служебных и подсобных помещений;
— располагаться на
промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются
на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются
внутренними ставнями;
— иметь капитальные
стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
—
закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную
в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения
кассы;
— оборудоваться
специальным окошком для выдачи денег;
— в обязательном порядке
иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно
прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
— располагать исправным
огнетушителем.
В тех случаях, когда по
вине руководителей организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивающие
сохранность денежных средств, в том числе при их хранении, они несут
административную ответственность (пп. 3, 29, 30
Порядка).
Штраф за нарушение
порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в несоблюдении порядка
хранения свободных денежных средств, налагается на должностных лиц организаций
в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 40000 до 50000 руб.
(ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Таким образом,
отсутствие у организации, осуществляющей расчеты наличными денежными
средствами, металлического ящика (сейфа) для хранения денег признается административным
правонарушением, влекущим ответственность, предусмотренную ст. 15.1 КоАП РФ.
М.М. Левицкая
1285.Правомерно ли
взыскание с предпринимателя штрафных санкций, предусмотренных пп. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, если декларации представлены с
нулевыми показателями?
В
соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый
орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения,
предусмотренного в п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5%
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно
позиции Минфина РФ изложенной в письме от 27.10.2009 № 03-07-11/270, в случае,
если сумма налога, подлежащая доплате по налоговой декларации, представленной в
налоговый орган с нарушением установленного срока, равна нулю, за нарушение
срока представления в налоговый орган налоговой декларации взимается штраф в
размере 100 руб.
По нашему мнению,
позиция Минфина РФ правомерна по следующим основаниям.
Согласно подп. 4 п. 1
ст. 23 НК РФ на плательщика налога возлагается обязанность представлять в
установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации
(расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах.
За неисполнение
налогоплательщиком обязанности по представлению в установленный законодательством
о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
ст. 119 НК РФ предусмотрена юридическая ответственность. Признаком налогового
правонарушения, влекущего такую ответственность, согласно п. 1 названной статьи
НК РФ является непредставление декларации в пределах 180 дней, п. 2 этой же
статьи в качестве признака более тяжкого правонарушения названо непредставление
налоговой декларации в срок, превышающий 180 дней.
Привлечение
налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение
срока исполнения им обязанности связано с предупреждением правонарушений в
области обеспечения необходимых условий для осуществления налоговыми
органами контроля за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств.
Как следует из вопроса,
налоговым органом одно из допущенных предпринимателем правонарушений
квалифицировано по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку срок подачи одной из деклараций
не превысил 180 дней.
Обращаем внимание на то,
что привлечение к юридической ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление
налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты
налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок.
В то
же время закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является
дифференцированной, размер штрафа исчисляется в размере 5% от суммы налога,
подлежащего уплате, за каждый месяц просрочки, при этом установлены как низший,
так и высший пределы размера штрафа — не менее 100 руб. и не свыше 30% от суммы
подлежащего уплате налога. Применение метода исчисления штрафа в
процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения
низшего предела размера штрафа (100 руб.) в случае, когда сумма налога окажется
минимальной или же составит 0 руб.
В
соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении
установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации
влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе
этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц
начиная со 181-го дня.
Таким образом, п. 2 ст.
119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в
течение более 180 дней в отличие от п. 1 ст. 119 НК РФ не установлена.
Кроме того, обращаем
внимание на то, что со 2 сентября 2010 г. редакция ст. 119 НК РФ изменилась как
в части размера штрафных санкций, так и в части оснований привлечения к
налоговой ответственности.
Так, в
соответствии с новой редакцией ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком
в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации
в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5%
неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Таким образом, в
настоящее время минимальный размер штрафных санкций за несвоевременное
представление налоговой декларации предусмотрен вне зависимости от срока просрочки
представления налоговой декларации.
А.П. Погудина
1286.Предприятием
зачисление денежных средств на счет корпоративной карты отражается по Дебету
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Должны ли мы для отражения операций
по движению денежных средств использовать счет 55 «Специальные счета в банках»?
Как правильно осуществить корректировку операций по счету 71 «Подотчетные лица»
с целью отражения остатка денежных средств по счету 55 «Специальные счета в
банках»?
Корпоративная банковская
карта — это платежное средство, предназначенное для совершения работниками
организации операций с ее денежными средствами, находящимися в банке на
специальном расчетном счете.
Корпоративная банковская
карта удобна в использовании при расчетах с подотчетными лицами, находящимися в
командировках, в том числе длительных.
Корпоративная банковская
карта всегда именная и открывается в банке на имя конкретного сотрудника,
уполномоченного организацией на совершение операций по карте, но деньги на этой
карте принадлежат не сотруднику, а организации.
Карта — это
собственность банка. Передача работнику карты не означает выдачи ему денег,
которые продолжают числиться на счете организации.
Согласно Плану счетов
для отражения операций на корпоративной банковской карте следует использовать
счет 55 «Специальные счета в банках субсчет «Корпоративная банковская карта».
Хозяйственные операции
по данному счету при движении денежных средств на корпоративной карте
отражаются в следующем порядке:
Дебет счета 55
«Корпоративная банковская карта» Кредит
счета 51 «Расчетные счета в банках» — поступление денежных средств на
корпоративную карту;
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
счета 55 «Корпоративная банковская карта» — снятие наличных денежных средств с корпоративного счета подотчетным лицом.
Пример 1
Организация приобрела
корпоративную банковскую карту и зачислила на ее расчетный счет денежные
средства в размере 700000 руб. 21.09.2010. Передала ее сотруднику 22.09.2010.
Денежные средства были сняты сотрудником организации в день его прибытия в
командировку 24.09.2010 в размере 500000 руб.
Хозяйственная операция
подлежит отражению в следующем порядке.
21.09.2010
Дебет счета 55
«Корпоративная банковская карта» Кредит
счета 51 «Расчетные счета в банках» — 700000 руб. — поступление денежных
средств на корпоративную карту.
24.09.2010
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
счета 55 «Корпоративная банковская карта» — 500000 руб. — снятие наличных
денежных средств с корпоративного счета подотчетным
лицом.
Корпоративная карта
всего лишь позволяет работнику пользоваться деньгами организации. Передача
карты сотруднику и ее возврат в бухгалтерском и в налоговом учете организации
никак не отражаются.
Для учета карт
необходимо вести журнал их выдачи и возврата, в котором расписываются работник,
получивший карту, и лицо, ответственное за ведение учета по картам. В журнале
целесообразно указывать:
— номер карты;
— Ф.И.О. держателя
карты;
— срок, на который
карта выдана работнику;
— дату передачи
карты работнику и обратно.
Хозяйственные операции
по зачислению и снятию денежных средств на корпоративной карте осуществляются в
соответствии с предоставленной выпиской банка по открытому специальному
карточному счету.
Допустим, что работник
организации на конец отчетного периода — 30.09.2010 — более не использовал
денежные средства на банковской карте. В конце месяце им был предоставлен
авансовый отчет на приобретение товарно-материальных ценностей на 280000 руб.
В бухгалтерском учете по
данному подотчетному лицу проведена хозяйственная операция:
Дебет счета 10/1
«Материалы» Кредит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» — 280000 руб.
Таким образом, на
30.09.2010 в оборотно-сальдовой ведомости организации
будет отражено сальдо:
Дебет счета 55
«Корпоративная банковская карта» — 200000 руб.;
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» — 220000 руб.
Пример 2
Условия примера № 1
отразим с учетом установленного порядка ведения хозяйственных операций вашей
организации:
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
счета 51 «Расчетный счет» — 700000 руб. — зачисление денежных средств на
счет корпоративной карты;
Дебет счета 10/1
«Материалы» Кредит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» — 280000 руб. — приобретение товарно-материальных
ценностей по авансовому отчету подотчетного лица.
На 30.09.2010 в оборотно-сальдовой ведомости вашей организации будет отражено
сальдо:
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» — 420000 руб.
Исходя из условий
примера 2 и вашего вопроса для корректировки операций по счету 71 «Подотчетные
лица» с целью отражения остатка денежных средств по счету 55 «Специальные счета
в банках» следует сделать следующие проводки:
Дебет счета 55
«Специальные счета в банках» Кредит
счета 71 «Подотчетные лица» — 200000 руб.
Таким образом, сальдо по
счету 55 «Специальные счета в банках» на отчетную дату соответствует сальдо
выписки банка на специальном карточном счете на день совершения последней
хозяйственной операции.
Порядок представления
отчета держателями карт по использованным ими деньгам, ответственность за
нарушение порядка держателями карт устанавливается локальным нормативным актом
организации.
Например, порядок может
выглядеть следующим образом.
Порядок использования
корпоративных банковских карт
1. Сведения о ПИН-коде
карты являются конфиденциальной информацией. Держатели карты не имеют права
разглашать эту информацию любым третьим лицам.
2. Отчет о целевом
расходовании денежных средств по корпоративной банковской карте представляется
держателем карты не позднее 3 рабочих дней со дня проведения расчетов по карте
(в том числе дня снятия наличных денежных средств) или со дня возвращения
работника из командировки. К отчетам, кроме документов, подтверждающих расходы,
должны прилагаться чеки, подтверждающие оплату картой.
3. При непредставлении
документов, подтверждающих целевое использование денежных средств, суммы,
списанные с корпоративной карты, взыскиваются с держателя карты путем удержания
из его заработной платы.
Если работник не
представит документы, то на использованную работником сумму делается проводка
по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты
по возмещению материального ущерба»Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. В случае утраты или
хищения корпоративной банковской карты держатель карты обязан незамедлительно
сообщить об этом в банк, выдавший карту, для блокирования операций по ней. Если
по вине держателя карты счет не будет своевременно заблокирован, сумма причиненного
ущерба взыскивается с держателя карты.
1287.Федеральное унитарное
предприятие возместило предстоящие расходы по проезду
военнослужащему при его увольнении с военной службы на основании справок
транспортной организации о стоимости проезда к месту жительства и
стоимости провоза багажа. Можно ли данные затраты отразить в составе расходов
для налога на прибыль?
Согласно п. 1 ст. 20
Федерального закона от 29.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (далее —
Закон № 76-ФЗ) военнослужащие имеют право на проезд на безвозмездной основе
железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным (за исключением такси)
транспортом в служебные командировки, в связи с переводом на новое место
военной службы, к местам использования основного (каникулярного) отпуска (один
раз в год), дополнительных отпусков, на лечение и обратно, на избранное
место жительства при увольнении с военной службы.
Военнослужащие,
проходящие военную службу по контракту, при переводе на новое место военной
службы и увольнении с военной службы, кроме того, имеют право на перевоз на
безвозмездной основе до 20 тонн личного имущества в контейнерах от прежнего
места жительства на новое железнодорожным транспортом, а там, где нет
железнодорожного транспорта, другими видами транспорта (за исключением
воздушного). В случае перевоза личного имущества в отдельном вагоне,
багажом и мелкой отправкой им возмещаются фактические расходы, но не выше
стоимости перевоза в контейнере массой 20 тонн.
В
соответствии с п. 9 ст. 20 Закона № 76-ФЗ расходы, связанные с перевозкой
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, членов их семей и
перевозом личного имущества железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным
(за исключением такси) транспортом, бронированием мест в гостиницах при
направлении военнослужащих в служебные командировки, возмещаются за счет
средств Министерства обороны Российской Федерации (иного федерального органа
исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена
военная служба) в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Данный порядок определен
постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2000 № 354.
Пунктом
7 постановления от 20.04.2000 № 354 установлено, что возмещение транспортным
организациям расходов, связанных с проездом военнослужащих, граждан, уволенных
с военной службы, и членов их семей (близких родственников), а также перевозом
их личного имущества по проездным и перевозочным документам, выданным в обмен
на воинские перевозочные документы, производится Министерством обороны
Российской Федерации или иным федеральным органом исполнительной власти, в
котором предусмотрена военная служба, за счет средств, выделяемых
указанным федеральным органам исполнительной власти из федерального бюджета, на
основании счетов, предъявляемых транспортными организациями.
Исходя
из вышеизложенного предусмотренные социальные гарантии по проезду военнослужащих
к месту жительства при увольнении осуществляются из средств Министерства
обороны по фактическим затратам.
Унитарное предприятие
предъявляет произведенные расходы к возмещению Министерством обороны по
предоставленным военнослужащим перевозочным документам (авиабилеты,
транспортные квитанции, грузовые накладные и т. д.).
В бухгалтерском учете
отражается дебиторская задолженность (Дебет счета 76.5 «Прочие дебиторы и
кредиторы» Кредит счета 50 «Касса»)
по сумме выплат военнослужащему.
При предоставлении
перевозочных документов военнослужащим закрывается его задолженность и образуется
новый дебитор — Министерство обороны. Дебиторская задолженность погашается при
перечислении денежных средств (Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76.5).
В случае непредоставления перевозочных документов военнослужащим
понесенные затраты по решению руководителя относятся во внереализационные
расходы, не принимаемые для налога на прибыль, или списываются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятии (в случае наличия оснований для использования
счета 84 «Нераспределенная прибыль»).
Е.П. Тихоновец
1288.Какие последствия
будет иметь организация, систематически заключающая договоры со сроком действия
не более 30 дней с одним и тем же работником для выполнения определенной работы?
Следует платить отпускные, премиальные работнику, нанимаемому на таких
условиях?
В первую очередь следует
обратить внимание на правомерность применения практики систематического
заключение краткосрочных трудовых договоров. В части 2 ст. 58 ТК РФ указано,
что срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут
быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы
или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой
ст. 59 ТК РФ.
Трудовой договор,
заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований,
установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ч. 5 ст. 58
ТК РФ).
В пункте 14
постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 (в редакции от
28.12.2006) по данному вопросу указано следующее: «При установлении в ходе судебного
разбирательства факта многократности заключения срочных
трудовых договоров на неопределенный срок для выполнения одной и той же
трудовой функции суд вправе с учетом обстоятельств каждого дела признать
трудовой договор заключенным на неопределенный срок».
Поэтому, если в
организации с одним и тем же работником систематически заключаются
краткосрочные трудовые договоры на выполнение одной и той же трудовой функции,
у работодателя возникают серьезные риски:
— переквалификации
заключенных срочных трудовых договоров в трудовой договор на неопределенный
срок;
— привлечения
работодателя к юридической ответственности за нарушение требований трудового законодательства.
Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной
тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей или
административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;
на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или
административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
Нарушение
законодательства о труде должностным лицом, ранее подвергнутым административному
наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию
на срок от одного года до трех лет.
Запрещается заключение
срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий,
предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на
неопределенный срок (ч. 6 ст. 58 ТК РФ).
В статье 114 ТК РФ
закреплено право на ежегодный оплачиваемый отпуск работникам с сохранением
места работы (должности) и среднего заработка.
В статье 291 ТК РФ
работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предусмотрено
предоставление оплачиваемых отпусков и компенсация при увольнении из расчета
два рабочих дня за месяц работы.
Премии являются
составной частью зарплаты любого работника, относятся к числу стимулирующих
выплат и устанавливаются трудовым договором в соответствии с действующими у
данного работодателя системами премирования. Премии выплачиваются всем работникам,
в том числе заключившим краткосрочные трудовые договоры, которые выполнили
условия премирования.
Таким образом, даже если
краткосрочные трудовые договоры систематически заключаются с работниками на
законных основаниях, они имеют право на получение тех выплат, которые
предусмотрены трудовым законодательством и действующей у работодателя системой
оплаты труда для остальных работников.
1289.Сотрудник обучался на
курсах профессиональной переподготовки по новой деятельности организации.
Стоимость обучения оплачена организацией. Не проработав одного года, сотрудник
уволился. Учитывается ли стоимость обучения в расходах при исчислении налога на
прибыль и следует ли исчислить НДФЛ с оплаты за обучение?
В соответствии со ст.
196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для
собственных нужд определяет работодатель.
В статье 197 ТК РФ
указано, что работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку
и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям.
Расходы на
профессиональную подготовку и переподготовку работников можно признать при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно подп. 23 п. 1
ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а
именно:
1) обучение по основным
и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная
подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на
основании договора:
— с российскими образовательными учреждениями,
имеющими соответствующую лицензию;
— с иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным
и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку проходят:
— работники
налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор;
— физические
лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность
физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения,
профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком,
заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее
одного года.
В соответствии со ст.
252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В письме от 21.04.2010 №
03-03-06/2/77 Минфин России высказал мнение, что для признания в целях
налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением
могут служить:
— договор с
образовательным учреждением;
— приказ руководителя о
направлении сотрудника на обучение;
— учебная программа
образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
— сертификат или иной
документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;
— акт об оказании услуг.
В подп. 2 п. 3 ст. 264
НК РФ предусмотрена обязанность включить во внереализационные доходы ранее
учтенные расходы на обучение и профессиональную подготовку физического лица при
его увольнении до истечения одного года с момента заключения с ним трудового
договора.
Налогооблагаемого дохода
не возникает, если трудовой договор прекращен по обстоятельствам, не зависящим
от воли сторон, которые перечислены в ст. 83 ТК РФ.
В письме от 10.09.2009 №
03-04-06-02/67 Минфин России разъяснил, что обязанность учесть суммы, ранее
уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у
налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим
лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения,
до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если
трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с
момента окончания обучения.
Поэтому при увольнении
работника организация не имеет никаких рисков в отношении признания расходов по
его переподготовке.
В соответствии с п. 21
ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц
суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его
профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных
учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, с учетом
вышеизложенного:
— стоимость
профессиональной переподготовки работника учитывается в расходах в целях
исчисления налога на прибыль при расторжении трудового договора с работником, который
на момент заключения договора на обучение состоял в штате;
— стоимость оплаты
профессиональной переподготовки физического лица не облагается НДФЛ.
Н.Б. Лопатина
1290.Наша организация
(проектно-изыскательский институт) периодически приобретает специальную
литературу: технические условия, типовые проекты для проектирования,
методические указания к проектированию. Их стоимость, без учета НДС, превышает
20000 руб. Предполагается, что данная литература, возможно, будет
использоваться более 12 месяцев.
В данном случае
указанная техническая литература соответствует признакам основных средств согласно
п. 4 ПБУ 6/01. По какому коду согласно Классификатору, основных средств,
следует учитывать данную техническую литературу? И в течение какого времени амортизировать?
Согласно подп. «б» п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные издания ( книги, брошюры и иные подобные объекты) не подлежат
амортизации, даже если они соответствуют критериям амортизируемого имущества в
налоговом учете. При исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных
объектов.
В то же время на
основании ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях применения новых или
усовершенствования применяемых технологий, признаются в налоговом учете после
завершения разработок. Затраты в налоговом учете равномерно включаются в состав
прочих расходов в течение одного года, при условии их использования в
производстве с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они
завершены.
Прошу дать
рекомендации, на какую статью НК РФ ссылаться при постановке на учет технической
литературы.
Действительно, согласно
п. 4 ПБУ 6/01 активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен
для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен
для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не
предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом,
техническая литература стоимостью более 20000 руб. должна учитываться на счете
01 «Основные средства» и, соответственно, амортизироваться.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,
и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
При начислении
амортизации для целей бухгалтерского учета организации вправе использовать один
из четырех способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости
по сумме числа лет срока полезного использования; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Организация может
самостоятельно определить метод начисления амортизации по конкретной группе
основных средств, закрепив этот порядок учетной политикой. Применение одного из
способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу.
В основном организации
для определения периода эксплуатации объекта основных средств
применяют нормы, установленные постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы».
Напрямую техническая
литература в классификаторе не поименована. Поэтому рекомендуем воспользоваться
отдельной подгруппой основных средств, не вошедших в другие группы (7 группа
ОКОФ 19 0001000 «Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов,
музеев и подобных учреждений»).
В налоговом учете деловая
литература не входит в состав амортизируемого имущества, если первоначальная
стоимость книги или журнала не превышает 20000 руб., а срок полезного
использования — одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но, даже если первоначальная
стоимость и срок использования книги или журнала позволяют отнести их к
амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ. Стоимость такой литературы
включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
полной сумме в момент приобретения литературы, поскольку организации имеют
право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Для признания расходов,
связанных с новыми разработками, расходами на НИОКР должны соблюдаться условия.
Расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02 ):
— сумма расхода может
быть определена и подтверждена;
— имеется документальное
подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п. );
— использование
результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению
будущих экономических выгод (дохода);
— использование
результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ может быть продемонстрировано.
Расходы
налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство,
осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в
размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров,
по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований
или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 2 ст. 262 НК
РФ).
Расходы равномерно
включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года
при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы
налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или
совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов,
которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав
прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически
осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Данная позиция изложена
Минфином России в письмах от 14.01.2010 № 03-02-07/1-13, от 24.12.2009 №
03-03-05/251, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/236.
Таким образом, для целей
бухгалтерского учета специальная литература стоимостью более 20000 руб. и
сроком использования более 12 месяцев учитывается как объект основных средств.
Для целей налогового
учета расходы по приобретению специальной литературы (независимо от ее
стоимости) учитываются в составе прочих расходов в соответствии с требованием
п. 2 ст. 262 НК РФ.
|
