СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #131-140

131. Включается ли в среднесписочную численность работников предприятия при определении права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, численность внешних совместителей и численность лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера?

Подпунктом 2 п. 3 ст. 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен порядок определения среднесписочной численности работников в целях освобождения от налога на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг предприятиями, использующими труд инвалидов.

Нет, неправильно. Согласно положению о составе затрат п. 2 затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа не относятся к затратам на освоение агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость производства.

Вышеуказанные расходы, руководствуясь "Положением по бухгалтерскому учету. Учет основных средств" ПБУ 6/97 (в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 года № 31н), входят в стоимость фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включая и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

132.За отладку, ревизию узлов и агрегатов, обкатку и пуск в эксплуатацию полученных новых машин были оплачены суммы по договорам специалистам. Затраты отразили на себестоимость производства. Правильно ли это?

Нет, неправильно. Согласно положению о составе затрат п. 2 затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа не относятся к затратам на освоение агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость производства. Вышеуказанные расходы, руководствуясь "Положением по бухгалтерскому учету. Учет основных средств" ПБУ 6/97 (в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 года № 31н), входят в стоимость фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включая и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

133.Наше предприятие оказывает услуги по размещению рекламы на борту транспортных средств. В основном за весь период размещения рекламы, согласно договору, заказчик оплачивает полностью авансом. Поступившие средства мы отражаем на выручку в момент поступления денег и исчисляем налоги. Правильно ли это?

С точки зрения оплаты налогов - правильно. Но, по нашему мнению, следует обратить внимание на следующие моменты. Заказчик, независимо от того, что оплатил за размещение рекламы за весь период согласно договору, все же в соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5.08.1992 года № 552, со всеми изменениями), пункт 12 "Затраты по размещению рекламы в себестоимость продукции (работ, услуг) включит в тот отчетный период, к которому реклама относится, независимо от времени оплаты.
Таким образом, заказчик потребует ежемесячно подтверждающие документы (счет-фактуру, смет выполненных работ), о выполнении оказанных услуг. И второе, в наше тяжелое время все предприятия испытывают недостаток собственных оборотных средств.
Расчеты налогов от доходов по размещению рекламы помесячно, при предварительной оплате, все же есть временный, но источник пополнения собственных оборотных средств.
Поэтому, по нашему мнению, предварительную оплату за услуги по размещению рекламы на борту транспортных средств следует в бухгалтерском учете отражать:
дебет 51 кредит 64 - полученные авансы;
дебет 62 кредит 46 - отражена реализация услуг за отчетный период;
дебет 46 кредит 68 - налоги;
дебет 64 кредит 62 - зачтены суммы ранее полученных авансов;
дебет 64 кредит 68 - НДС с непогашенных авансов.
Далее отражаем бухгалтерские проводки, связанные с определением финансовых результатов за отчетный период. На следующий отчетный период отражаем в учете операции:
дебет 62 кредит 46 - реализация услуг за отчетный период;
дебет 46 кредит 68 - начисленные налоги;
дебет 64 кредит 68 - сторно ранее исчисленный НДС с непогашенных авансов;
дебет 64 кредит 62 - зачтены суммы ранее полученных авансов;
дебет 64 кредит 68 - НДС с непогащенных авансов.
Вышеуказанные проводки отражаем в последующий период до погашения полученного аванса.

134.На нашем предприятии для производственной необходимости выдается специальная одежда. Стоимость спецодежды погашается путем начисления износа в размере 50 процентов при выдаче спецодежды со склада и в размере остальных 50 процентов при списании за непригодностью. Правильно ли это?

Все зависит от принятой методики. Пунктом 4.2. "Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (приложение к письму Минфина СССР от 08.10.1979 года № 166 - данное положение не отменено) предусмотрено, что специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности погашаются путем начисления износа исходя из сроков их службы.

В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 (Утверждено приказом Минфина России от 15.06.1998 года № 25н в редакции приказов Минфина России от 30.12.1999 года № 107н и от 24.03.2000 года № 31н) амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости: - линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчетном периоде, и состояния фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования; - процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 процентов, или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации. Для начисления амортизации специальной одежды следует применять линейный способ.

135.Участник, осуществляющий ведение совместных дел (договор простого товарищества), направил в командировку своего сотрудника. Сотрудник выполнял работу как в рамках договора простого товарищества, так и в интересах самого участника. Как распределить указанные расходы между участником и договором простого товарищества и отразить эти расходы в бухгалтерском учете?

Статья 1044 ГК РФ указывает, что товарищ, заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были заключены в интересах всех товарищей. Если товарищ не сможет доказать, что такие расходы понесены в интересах всех товарищей, возмещение расходов не предполагается. Кроме того, в этом случае товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. Следовательно, расходы, произведенные от имени одного из участников, могут быть отнесены на себестоимость договора простого товарищества только при их одобрении участниками. Так, по результатам командировки сотрудника часть командировочных расходов может быть отнесена на договор совместной деятельности. Участникам следует подписать соответствующий документ, в котором следует отразить сумму признанных товарищами затрат (например, протокол).

При наличии такого документа затраты, понесенные участником от своего имени, следует признать затратами по договору о совместной деятельности. Передача затрат с баланса участника на баланс совместной деятельности оформляется первичным документом - "авизо". В новом плане счетов отсутствует специальная синтетическая позиция для учета операций, связанных с исполнением договоров простого товарищества (счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества").

Деятельность простого товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Для формирования обособленного баланса простого товарищества, введения общего имущества товарищей и порождаемых совместной деятельностью фактов хозяйственной жизни должны применяться счета, предусмотренные новым планом счетов для соответствующих операций. В частности, стоимость общего имущества товарищей учитывается на счете 80 "Вклады товарищей". Записи по счетам, включая учет доходов и расходов, расчет и учет конечно-финансового результата деятельности простого товарищества, производятся в установленном порядке.

Пример:
Участник, ведущий совместные дела, направил своего работника в командировку. Сумма командировочных расходов составила 3000 рублей. Участники приняли расходы в сумме 1000 рублей, как расходы в интересах всех товарищей. Для совместной деятельности открыт отдельный расчетный счет. Эта операция отражается в учете следующим образом.
На балансе участника:
дебет 20 (26) кредит 71 - 3000 - отражены командировочные расходы; дебет 91.2 кредит 20 (26) - 1000 - расходы в интересах всех участников;
дебет 76 кредит 91.2 - 1000 - передана часть расходов на отдельный баланс по совместной деятельности;
дебет 51 кредит 76 - участнику возмещены командировочные расходы.
На обособленном балансе:
дебет 20 (26) кредит 75 - 1000 - приняты командировочные расходы; дебет 75 кредит 51 - участнику возмещены командировочные расходы.

136.Комиссионер предъявляет комитенту расходы, произведенные на основании договора комиссии от своего имени, но за счет комитента. В составе расходов имеются платежи по банку за "валютный контроль", за услуги банков по продаже валюты. На какой счет списываются эти расходы у комитента?

Согласно статье 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
До введения ПБУ 10/99, т.е. до 01.01.2000 года все расходы, предъявленные комиссионером и принятые комитентом по отчету (ст. 999, 1000 ГК РФ), отражались в учете у комитента записью:
Дебет 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения". Кредит 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (комитент).
Пункт 5 ПБУ 10/99 определяет, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Пунктом 11 ПБУ определено, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами.
Следовательно, при отражении в учете расходов комиссионера необходимо из всей суммы расходов выделить расходы, оплаченные банку за услуги, и отразить их записью:

Дебет 80 "Прибыли и убытки".
Кредит 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (комитент).
Кроме того, комитенту для правильности исчисления налогооблагаемой прибыли следует потребовать от комиссионера дополнительные сведения: - расходы банка при обязательной продаже валюты;
- расходы банка при добровольной продаже валюты;
- результат от добровольной продажи валюты.
В том случае, если результат от добровольной продажи валюты (на основании данных отчета комиссионера) будет отрицательным, расходы банка не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. сумму расходов следует по справке к расчету налога на прибыль присоединить к прибыли для целей налогообложения.
Расходы банка, оплаченные комиссионером по обязательный продаже валюты и за "валютный контроль", в целях налогообложения уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.к. эти расходы предусмотрены Положением о составе затрат от 05.08.1992 года № 552.

137.Индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход. Должен ли он декларировать доходы и платить подоходный налог с полученных доходов от этого вида деятельности, если да, то в какие сроки?

Если индивидуальный предприниматель осуществляет только вид деятельности, который в соответствии с Законом Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) подпадает под уплату единого налога, то он освобождается от уплаты подоходного налога на доходы, полученные им от занятия этим видом деятельности. Доходы от таких видов деятельности не подлежат включению в состав доходов, декларируемых в соответствии с главой 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Если предприниматель будет иметь другие доходы, то они подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке. Следует иметь в виду, что предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождается от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

138.Что является основанием для налоговой льготы по капитальным вложениям?

В соответствии с подп. "а" п. 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключается сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

139.Можно ли отнести убытки от хищения и порчи имущества во внереализационные расходы, если возбуждение по этим фактам уголовного дела, после тщетных попыток следственных органов найти виновных в хищении лиц, приостанавливается?

Для отнесения на внереализационные расходы убытков организации-налогоплательщика в результате хищения или порчи имущества необходимо и достаточно:
- во-первых, наличие документов, подтверждающих факт хищения или порчи этого имущества (такими документами, например, могут быть постановление о возбуждении уголовного дела, постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, акты о порчи имущества);
во-вторых, отсутствие решения (приговора) суда, устанавливающего виновника этого хищения или порчи (доказательством отсутствия такого решения суда может быть, например, справка следственного органа о том, что на момент списания имущества виновное в его хищении лицо по возбужденному уголовному делу не установлено). Постановление Президиума ВАС России от 04.08.1998 года № 2523/98.

140.Удерживается ли сейчас 1% в Пенсионный фонд РФ с сумм выплат, начисленных работникам предприятия за выполнение ими своих трудовых обязанностей?

С 1 января 2001 года такое удержание не производится. В том случае, если вы удержали данный процент до 2001 года, но не перечислили его в бюджет до 1 января, вы должны перечислить его в обычном порядке.