СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1321-1330
М.А. Дмитриева
1321.Наш работник
использует автомобиль в интересах организации, при этом управляет данным
автомобилем по доверенности. Можем ли мы расходы, выплачиваемые этому работнику
в качестве компенсации за использование не личного, а чужого автомобиля, учесть
в составе расходов?
Работники получают
компенсацию, если их работа по роду производственной (служебной) деятельности
связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными
обязанностями.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации.
Также в соответствии со
ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) работнику должна
выплачиваться компенсация за использование личного транспорта и иного имущества
с согласия или ведома работодателя и в его интересах. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной
форме.
Из дословного прочтения
ст. 188 ТК РФ следует, что имущество должно принадлежать работнику. При этом
про принадлежность имущества работнику на праве собственности или каком-либо
ином праве в данной статье не сказано. Возникает вопрос: говоря о личном имуществе,
всегда ли мы должны подразумевать право собственности на такое имущество? Или в
этом случае речь идет о законности использования его работником? Тогда
управление транспортным средством по доверенности будет отвечать указанному
критерию.
Минфин РФ в письмах,
выражая свою позицию по данному вопросу, менял свое мнение:
— считал, что для
признания расходов автотранспортное средство должно принадлежать работнику на
праве собственности (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-03-06/1/150), а не
использовать им по доверенности, ведь в ТК РФ (ст. 188) предусмотрены компенсации
за использование личного имущества;
— совместно с налоговым
ведомством не настаивал на наличии у работника права собственности на
имущество, используемое им в служебных целях. Считал, что можно признавать в
пределах норм при использовании транспортного средства, даже по доверенности,
но в интересах организации (письмо Минфина РФ от 27.12.2010 № 03-03-06/1/812,
письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.2005 № 20-12/66690).
Основанием для выплаты
компенсации работникам, использующим автомобили для служебных поездок,
является:
— личное заявление;
— приказ руководителя
предприятия, организации и учреждения, в котором указаны размеры компенсации;
— копию технического
паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке;
— копию доверенности,
заверенную в установленном порядке, при использовании легкового автомобиля по
доверенности собственника.
Согласно п. 1
постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» в
составе прочих расходов учитывается компенсация за использование для служебных
поездок личного легкового автомобиля в следующих пределах:
— при использовании
легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно —
1200 руб. в месяц;
— при использовании
легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб.
в месяц.
С учетом всего
вышесказанного, более выгодной и безопасной с налоговой точки зрения остается
аренда автомобиля у работника. В таком случае вместо компенсации вы будете
выплачивать работнику арендную плату, которую полностью можно признать в
расходах (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со ст.
606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
В соответствии со ст.
643 ГК РФ договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен
в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются
правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором,
заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
1322.С 2010 года наша управляющая организация подпадает под
действие подп. 29 и подп.
30 п. 3 ст. 149 НК РФ на вправо применять освобождение от обложения НДС в
отношении реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими
организациями, при условии приобретения коммунальных услуг у организаций
коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих
организаций, а также в отношении реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту
общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими
организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и
отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием
которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ
(услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме
указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей,
непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
В 2009 году нами была
получена предоплата за работу, которая не будет облагаться НДС, но только с 2010
года. В момент получения предоплаты нами был исчислен в бюджет НДС с полученного
аванса, так как действие льготы по подп. 29
и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ еще не наступило.
Сможем ли мы в 2010
году при оказании льготируемых услуг воспользоваться
вычетом НДС с предоплат по абз.
2 п. 5 ст. 171 НК РФ?
Как следует из п. 8 ст.
149 НК РФ, при изменении редакции пунктов 1—3 настоящей статьи (отмене
освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот
порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения),
который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от
даты их оплаты. Таким образом, независимо от даты оплаты работ налогоплательщик
должен применять тот порядок налогообложения операций по их реализации, который
действовал на дату выполнения (передачи) работ (а именно на дату подписания
заказчиком акта приемки-передачи работ).
Управляющей компанией в
2009 году была получена предварительная оплата работ, не подлежащих
налогообложению в периоде их выполнения — в 2010 году. Если бы льгота действовала
в 2009 году, то управляющая организация должна была бы руководствоваться абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому в налоговую
базу не включается оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящего
выполнения работ, освобожденных от налогообложения. Однако подп.
29 и подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ применяются только с
2010 года, следовательно, управляющая организация обязана была исчислять НДС с
сумм поступившей предоплаты.
С использованием в 2010
году абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ у управляющих
организаций могут возникнуть сложности.
Согласно данной норме
вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет
с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в
случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей.
В практике управляющих
компаний не принято возвращать денежные средства собственникам помещений путем
выдачи наличных либо перечисления на банковский счет: переплата направляется на
погашение задолженности либо засчитывается в счет будущих платежей за
жилищно-коммунальные услуги.
Минфин РФ запрещает в
подобной ситуации применять налоговый вычет с предоплат
(в частности, письмо от 03.06.2008 № 03-07-07/66), поскольку согласно п. 5
ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной оплаты
(частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения
договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг, нет
возврата (ни в какой форме) аванса, значит, нет и вычета.
Признать начисленный с предоплат НДС в расходах также будет проблематично. Начисленные
в соответствии с законодательством, но не предъявленные покупателям и не принятые
к вычету суммы НДС включать в состав расходов, признаваемых при налогообложении
прибыли, нельзя (прямо это не предусмотрено законом, исчерпывающий перечень оснований,
по которым суммы НДС могут быть отнесены в состав расходов, приведен в ст. 170
НК РФ).
Т.В. Тюленева
1323.В 2009 году мы с супругой приобрели в общую совместную
собственность жилой дом, не оконченный строительством, на который было получено
свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2010 году жилой
дом, не оконченный строительством, был продан. Каков порядок предоставления
имущественного налогового вычета? Имеет ли право на имущественный вычет
супруга, которая уже воспользовалась имущественным вычетом при приобретении
жилья?
При определении
налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не
более 2000000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Согласно абз. 21 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик
представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не
оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие
право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Таким образом, при
наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный
строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или
приобретению такого дома, но не более 2000000 руб.
При приобретении
имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется
между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
В случае, когда один из
супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, соответствующие положения
в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой
супруг уже реализовал право на вычет и он не может распределяться между
супругами по их письменному заявлению.
В этом случае, учитывая
положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 СК РФ о том, что доли участников в общем
совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или
соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право
на его получение, предоставляется в размере половины понесенных расходов на приобретение
квартиры, но не превышающем 1/2 от максимального размера имущественного налогового
вычета, то есть 1000000 руб.
Изменение размера
имущественного налогового вычета либо отказ от использования имущественного
налогового вычета одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.
Подпунктом 1 п. 1 ст.
220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом
1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 250000 руб.
Учитывая, что не
оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже
которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб.,
этот объект относится к иному имуществу, при продаже которого данный вычет
предоставляется в размере 250000 руб.
Е.П. Тихоновец
1324.Есть ли риски
непринятия в составе расходов при исчислении налога на прибыль оплаченных
дополнительных отпусков за многосменный режим работы, предусмотренных
коллективным договором?
В части 1 ст. 116 ТК РФ
поименованы дополнительные отпуска, которые работодатель имеет право предоставлять
своим работникам помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, а именно:
— занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда;
— имеющим особый
характер работы;
— имеющим
ненормированный рабочий день;
— работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
— в других случаях,
предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Таким образом,
дополнительные оплачиваемые отпуска при многосменном режиме работы не предусмотрены.
Кроме того, такой вид отдыха прямо не предусмотрен в ТК РФ и иных федеральных
законах.
Однако работодатель
может предоставить и оплатить своим работникам дополнительное время отдыха за
многосменный режим работы, так как согласно ч. 2 ст. 116 ТК РФ работодатели с
учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно
устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено
ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия их предоставления
определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами,
которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации. В силу ч. 1 ст. 120 ТК РФ работодатель может устанавливать любую
продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого по
инициативе работодателя.
В соответствии со ст.
255 НК РФ в составе расходов на оплату труда организация может учесть выплаты,
предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными
договорами. В данном случае в коллективном договоре предусмотрена оплата дополнительного
отпуска, и тем не менее включить ее в состав расходов при расчете налога на
прибыль нельзя. В пункте 24 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой
базы не учитываются расходы на оплату отпусков, предоставляемых по
коллективному договору. В письмах Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/689
и от 29.12.2007 № 03-03-06/1/900 также изложена аналогичная позиция. В них
сказано, что специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых
отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено.
Поэтому во избежание рисков занижения расходов для целей исчисления налога на
прибыль рекомендуется не учитывать ежегодные дополнительные оплачиваемые
отпуска работников, осуществляющих работу в многосменном режиме.
1325.В целях
налогообложения налога на прибыль можно учесть расходы на обустройство комнаты
для приема пищи сотрудниками?
Согласно ст. 252 НК РФ
при расчете налога на прибыль расходы должны быть экономически обоснованными.
Расходы на обустройство комнаты для приема пищи экономически обоснованы исходя
из требований трудового законодательства и не являются желанием работодателя.
Работодатель должен обеспечить работников нормальными условиями труда. Так, в
статье 163 НК РФ к условиям труда отнесены соответствующие требования охраны
труда и безопасности производства. А в статье 223 ТК РФ сказано, что
работодатель исходя их требований по охране труда обязан оборудовать по
установленным нормам помещение для приема пищи. Эти правила и нормы прописаны СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания» (утв.
постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313): площадь помещения для приема
пищи определяется из расчета 1 кв. м на каждого работника и не должна быть
меньше 12 кв. м. Кроме того, согласно указанным СНиП
работодатель имеет возможность организовать комнату для приема пищи, если в
одну смену работают не более 30 человек.
Напомним, что в подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, поименованы расходы, связанные с содержанием
помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы
(включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений,
расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на
топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в
соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Кроме того, НК РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) разрешает учесть расходы
на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия
признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому
обеспечению. Поэтому актуальным вопросом является: можно ли учесть при расчете
налога на прибыль расходы на приобретение для комнаты для приема пищи бытовой
техники, например, холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи?
Имеет место, когда налоговые органы считают, что расходы на обустройство
комнаты для приема пищи не могут быть признаны экономически оправданными.
Официальной позиции Минфина РФ нет. Есть примеры судебных решений, из которых
следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении
прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом
которой является получение прибыли. Приобретение бытовой техники может быть
необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима. В любом
случае ответ на этот вопрос зависит от того, сможет ли организация подтвердить
экономическую оправданность понесенных расходов, в том числе доказать
необходимость приобретения бытовой техники в связи с обязанностью организации
организовать комнату для приема пищи. Согласно п. 2.52 СНиП
2.09.04-87 в помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный
кипятильник, электрическая плита и холодильник. В настоящее время вместо
кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и
микроволновая печь.
Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ организации в целях
налогообложения прибыли могут учитывать расходы, не поименованные в п. 1 ст.
264 НК РФ, но удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ.
Во избежание спорных
вопросов с налоговыми органами необходимо прописать в коллективном договоре
обязанность работодателя обеспечить работников комнатой для приема пищи и
детально оговорить, какой именно бытовой техникой должно быть оборудовано помещение.
Н.Н. Залюбовская
1326.Организацией выдан процентный заем в пользу дочерней
компании.
Доля организации в
уставном капитале дочерней компании составляет 65%.
В течение срока
пользования заемными средствами дочерняя компания относила проценты по займу на
расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, и учитывала в составе
кредиторской задолженности.
Увеличат ли налоговую
базу дочерней компании по налогу на прибыль проценты, начисленные по займу,
полученному заемщиком от организации, в случае прощения займа?
По сути, прощение долга
является безвозмездным получением имущества.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное от
российской организации безвозмездно, чья доля в уставном капитале получающей
стороны более 50%, не учитывается в составе доходов при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль.
Начисляемые в налоговом
учете суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не являются
безвозмездно полученным имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных
средств налогоплательщику. Поэтому положения подп. 11
п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяются.
Кроме того, суммы
начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитываются в составе
расходов в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 272 НК РФ.
Следовательно, суммы
процентов подлежат включению в состав внереализационных
доходов организации-должника как кредиторская задолженность по другим
основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Аналогичное мнение
изложено в письме Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259.
1327.Обществом со страховой организацией заключен договор ДМС
сроком на один год. Оплата по договору ДМС производится единовременно — 100%
предоплата. Договором ДМС также предусматривается и санаторно-курортное
лечение.
Обществом утвержден
«норматив» возмещения санаторно-курортного лечения в размере одной тысячи
рублей за день пребывания (остальную сумму работник оплачивает самостоятельно в
санатории либо через кассу страховой организации).
В обществе также
предусмотрена возможность возмещения стоимости санаторно-курортного лечения за
счет договора ДМС при условии самостоятельного приобретения путевки (например,
после болезни медицинское учереждение направляет в
санаторий на реабилитацию), а в общество эта информация попадает спустя определенное
время.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим
в том числе выплаты на случай причинения вреда здоровью и (или) возмещения
медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости
санаторно-курортных путевок.
Просим дать
консультацию по вопросу применения ст. 213 гл. 23 «Налог на доходы физических
лиц» НК РФ.
1. Кто является
налоговым агентом: общество или страховая организация?
2. Нужно ли
работодателю удерживать НДФЛ со стоимости страховых выплат, полученных работниками
в виде санаторно-курортного лечения в рамках договора добровольного медицинского
страхования?
3. Кто (общество или
страховая организация) и в какой момент должен производить удержание и
перечисление НДФЛ со стоимости санаторно-курортного лечения?
Согласно п. 1 ст. 210 НК
РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам от источников
в Российской Федерации подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ
отнесены страховые выплаты при наступлении страхового случая.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты на случай причинения вреда здоровью и (или)
возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты
стоимости санаторно-курортных путевок.
Таким образом, налоговое
законодательство стоимость любого санаторно-курортного лечения (простого
оздоровления или в связи с реабилитацией после болезни) включило в налоговую
базу для начисления НДФЛ.
Российские организации,
от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.
224 НК РФ.
Обращаем внимание,
что имеется судебное решение, в котором указано, что реабилитационно-восстановительное
лечение, оказанное работникам организации в медицинских учреждениях, в связи с
наступлением страховых случаев по договорам добровольного медицинского
страхования, заключенным организацией со страховой компанией, не облагается
НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2008 № Ф09-1326/08-С3).
Также есть решения суда,
в которых указано, что организация не должна удерживать НДФЛ со стоимости
услуг, оказанных работникам санаторием в рамках договора добровольного медицинского
страхования, заключенного работодателем со страховой компанией (определение ВАС
РФ от 29.10.2009 № ВАС-13450/09, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от
15.01.2010 по делу № А27-6748/2009).
О.И. Языкова
1328.В феврале 2011 года
организация выявила ошибку, допущенную в мае 2010 года (в составе затрат в
бухгалтерском и налоговом учете не учтена амортизация одного из подразделений в
сумме 575300 руб.).
Как отразить в учете
и бухгалтерской отчетности организации исправление ошибки, если ошибка выявлена
до утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 год?
Как отразить в учете
и бухгалтерской отчетности организации исправление ошибки, если ошибка будет
выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010?
1. Исправление ошибок и
раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций
производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по
бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
(ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
Порядок исправления
ошибок по правилам ПБУ 22/2010 зависит от того, существенная это ошибка или
нет. Существенность ошибки организация должна определять самостоятельно.
В целях бухгалтерского
учета амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам
деятельности и признаются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В данном случае
амортизационные отчисления подлежали признанию в мае 2010 года. Однако своевременно
отражены в учете не были. Данная ошибка обнаружена организацией до утверждения
бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Если ошибка выявлена в
интервале от начала года до даты составления отчетности, бухгалтеру нужно
внести исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета
за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская
отчетность). Независимо от того, закрыт финансовый год или нет, в учете нужно
поправить и, если потребуется, еще раз провести «перезакрытие»
всех счетов по итогам года. Только после этого можно подписывать отчетность, в
которой учтены сделанные бухгалтером исправления записей последнего месяца.
Таким образом, отчетность должна в окончательном виде выглядеть так, как если
бы ошибки не было вовсе.
Если существенная ошибка
предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской
отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам
акционерного общества (АО), участникам общества с ограниченной ответственностью
(ООО), органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному
органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., то она исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного
года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) ( п. 6
ПБУ 22/2010).
Поэтому, если вы
представите неутвержденную отчетность в налоговую инспекцию и другим
пользователям, то при обнаружении существенных ошибок до утверждения этой отчетности
собственниками ее придется пересдать.
2. Существенную ошибку
прошлого года, найденную после того, как отчетность за этот год утверждена,
надо исправлять записями текущего периода.
Переделывать годовую
отчетность и заново представлять ее в налоговую, собственникам и другим пользователям
будет не нужно.
Корректирующие проводки
надо будет делать в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Учитывая вышеизложенное,
в месяце выявления ошибки (например, в апреле 2011 года) производят запись по
дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета
02 «Амортизация».
В результате допущенной
ошибки организация завысила налоговую базу по итогам 2010 года на 575300 руб.
и, соответственно, излишне уплатила налог на прибыль на сумму 115060 руб.
(575300 руб. x 20%).
Организация вправе
представить уточненные декларации за шесть месяцев, девять месяцев и по итогам
2010 года (п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом в апреле 2011 года в бухгалтерском учете на сумму налога к уменьшению,
отраженную в уточненной налоговой декларации за 2010 год, производится
бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту
счета 84 (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести
перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога.
1329.Основным видом
деятельности организации является оказание парикмахерских услуг. По данному
виду деятельности применяется ЕНВД. Закупили оборудование для солярия и
собираемся с нового года оказывать населению услуги солярия. Под какое
налогообложение попадает данный вид деятельности?
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с ОКУН.
Согласно ст. 346.27 НК
РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, по коду
010000 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели,
строительству индивидуальных домов.
Услуги соляриев в ОКУН
не названы, поэтому их оказание в салонах однозначно требует совмещения
налоговых режимов.
По данному вопросу
имеется весьма противоречивая правоприменительная практика.
Из разъяснений Минфина
России (письма Минфина России от 15.01.2010 № 03-11-10/04, от 19.10.2009 №
03-11-11/198, от 21.05.2009 № 03-11-06/3/144) и решений судебных органов
(постановления ФАС Московского округа от 15.01.2007, 18.01.2007
№ КА-А41/13396-06, ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2006 №
А11-7676/2005-К2-19/344) следует, что на ЕНВД могут переводиться только те услуги,
которые относятся к группе услуг под кодом 010000 «Бытовые услуги» ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Между тем ФАС Уральского
округа в постановлении от 24.09.2007 № Ф09-7724/07-С1, рассматривая вопрос о
привлечении организации к административной ответственности по ст. 14.5 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях, отметил, что, поскольку
в ОКУН в группе «Бытовые услуги» услуги солярия отсутствуют, следовательно,
данные услуги являются самостоятельным видом услуг и к группе «Бытовые услуги»
не относятся.
Однако Десятый
арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.05.2009 № А41-19691/08 не
принял позицию налогового органа, который указал, что организация не вправе
применять ЕНВД по оказанию услуг солярия в салоне красоты, так как данные
услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке. Арбитражный суд указал также на
то, что по указанному разъяснению один и тот же вид услуги «солярий» может
подпадать и не подпадать под обложение ЕНВД.
В связи с этим, несмотря
на то, что услуги соляриев не предусмотрены в ОКУН и не отнесены к бытовым
услугам и, соответственно, деятельность, связанная с оказанием данных услуг, не
подпадает под обложение ЕНВД, они все же могут быть отнесены к бытовым услугам
(код 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых»), и в этом случае
услуги соляриев могут быть переведены на уплату ЕНВД.
Однако следует учесть,
что в соответствии со ст. 346.26 Кодекса единым налогом на вмененный доход
облагаются виды предпринимательской деятельности вне зависимости от места их
оказания.
Получается, что если
солярий организован при бане, то тут уже нужно применять ЕНВД, а если солярий
находится при парикмахерской или салоне красоты, то в данном случае совмещаются
разные режимы налогообложения: УСНО и спецрежим в
виде ЕНВД. Аналогичная ситуация возникает, если при солярии находится небольшой
торговый отдел, в котором реализуются специальные средства для загара и после
загара.
В этом случае налоговое
законодательство обязывает налогоплательщика вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций (пп. 6, 7 ст.
346.26 НК РФ).
Если расходы при расчете
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам,
разделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых
режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Аналогичный порядок распределения общих
расходов предусмотрен п. 9 ст. 274 НК РФ и для расчета налога на прибыль.
Поэтому организация вправе самостоятельно разработать порядок ведения
раздельного учета, который закрепляется в приказе об учетной политике для
бухгалтерского и налогового учета и позволяет однозначно отнести те или иные
показатели к разным видам деятельности.
Н.Б. Лопатина
1330.Водитель нашей организации совершил ДТП, в результате
которого автомобиль, принадлежащий организации, подлежит ремонту. Автомобиль
был застрахован по ОСАГО.
Кто должен возмещать
расходы по ремонту? Можем ли мы признать расходы по ремонту автомобиля в
расчете налога на прибыль, если вина нашего водителя не будет доказана?
Дорожно-транспортное
происшествие (ДТП) является непредвиденным событием, повлекшим тот или иной
ущерб. Мнения специалистов по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом
учете операций, связанных с ДТП, содержат противоречивые рекомендации. В связи
с этим у сотрудников бухгалтерии часто возникают сомнения, каким образом
отразить в учете расходы, связанные с восстановлением имущества.
Особенности отражения
хозяйственных операций при ДТП с участием автотранспорта организации обычно
зависят от того, кто признан виновником ДТП, застрахованы ли гражданская
ответственность водителя и сам автотранспорт, собирается ли организация взыскивать
ущерб от ДТП с водителя.
Затраты на ремонту
(восстановлению) собственного автотранспорта относятся в бухгалтерском учете к
прочим расходам на основании п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Ремонт может быть
осуществлен собственными силами (составляется дефектная ведомость, определяется
перечень запасных частей, требующихся для ремонта) либо в сторонней
организации. Если ремонт производится в самой организации, то расходы
первоначально собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем
накопленные затраты по ремонту автомобиля списываются в Дебет счета 91 «Прочие
расходы».
В налоговом учете
затраты по восстановлению автотранспорта после ДТП могут быть отнесены в расходы,
учитываемые при налогообложении прибыли на основании п. 1 ст. 260 НК РФ как
прочие расходы.
В случае, если
виновником ДТП признан водитель организации, то в соответствии со ст. 1068
Гражданского кодекса РФ организация обязана возместить вред, причиненный его
работником. Но, так как организация имеет страховой полис ОСАГО и если он
полностью покрывает стоимость ущерба, причиненного другому участнику ДТП,
организация не несет дополнительных расходов, так как ущерб будет выплачен
страховой компанией.
В налоговом учете
причитающаяся к выплате сумма страхового возмещения или сумма возмещения ущерба
другим участником ДТП подлежат отражению во внереализационных
доходах организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Если же страховой полис
не покрывает всего причиненного ущерба, а также если страховая компания имеет
право отказаться от выплаты (например, в случае нахождения водителя в момент
ДТП в состоянии алкогольного опьянения), выплату ущерба производит организация.
На основании п. 11 ПБУ
10/99 затраты по оплате ущерба другому участнику ДТП также относятся к прочим
расходам.
В налоговом учете
расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП относятся к внереализационным
расходам на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если виновником ДТП
является водитель другого автомобиля, то возмещение ущерба организации от ДТП
производится либо страховой компанией виновника аварии, либо непосредственно
этим виновником. Поступившая сумма компенсации убытков относится в бухгалтерском
учете на прочие доходы организации на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В том случае, если вина
вашего водителя в ДТП установлена, то он обязан компенсировать полученный ущерб
на основании ст. 238 ТК РФ. При этом удержание ущерба возможно ежемесячно из
заработной платы работника, но в размере не более 20% от суммы, причитающейся к
выплате (ст. 138 ТК РФ).
В налоговом учете суммы,
полученные от работника в счет возмещения суммы ущерба от ДТП, следует учесть в
составе внереализационных доходов на основании
п. 3 ст. 250 НК РФ.
Налогом на добавленную
стоимость полученные от работника денежные средства в счет возмещения ущерба от
ДТП не облагаются.
Организация может
отказаться от взыскания денежных средств с работника. В этом случае, по мнению
сотрудников Минфина России (письмо от 9.04.2007 № 03-03-06/2/66), сумма затрат
по ремонту автотранспорта и сумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут
быть отнесены на внереализационные расходы для целей
учета налога на прибыль, так как данные расходы не будут экономически
обоснованными и, следовательно, не будут выполняться требования, установленные
ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем
однозначного подхода к ответу на данный вопрос нет. Есть примеры судебных
решений, в которых сделан вывод, что в соответствии со ст. 260 НК РФ признание
расходов на ремонт не зависит от наличия лица, с которого эти расходы можно
взыскать. Суд указал, что каких-либо ограничений по включению в состав
налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида
имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его
осуществившего, ст. 260 НК РФ не содержит.
Это постановление ФАС
Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 по делу № А53-6877/2008-С5-37, постановление
ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07
(определением ВАС РФ от 06.11.2008 № 14389/08 отказано в передаче данного дела
в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007 №
Ф09-6029/07-С3 (определением ВАС РФ от 30.11.2007 № 15839/07 отказано в
передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Учитывая
противоположность мнений, при принятии решения об отнесении на расходы затрат
про ремонту автомобиля в случае отказа организации от возмещения ущерба водителем,
виновным в ДТП, нужно быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде.
|
