«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1331-1340

1331.Просим разъяснить, как правильно списать товары, на которые установлен срок годности, чтобы учесть их стоимость для расчета налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 472 ГК РФ законом может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Срок годности определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления до наступления даты, до которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ). Продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара (п. 2 ст. 19 Закона о защите прав потребителей).

Законодательством предусмотрены два способа, прибегнув к которым, организация может избавиться от просроченной продукции: утилизация и уничтожение. В первом случае продукция может быть использована, например, в качестве корма животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации.

Для списания товаров или сырья с истекшим сроком годности в организации создается комиссия, которая на основании приказа руководителя проводит инвентаризацию для целей выявления товаров с истекшим сроком годности или испорченных при хранении (транспортировке). Комиссия также выявляет причины, повлекшие порчу товаров. Далее составляется акт на списание и принимается решение отнести расходы по списанным товарам на виновное лицо либо списать за счет организации. Акт о списании товаров утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 по форме № ТОРГ-16.

Если же списание товаров производится по объективным причинам и виновное лицо не установлено, то у бухгалтеров часто возникает вопрос, можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость товаров с истекшим сроком годности (порченных), приобретенных для дальнейшей реализации, а также стоимость затрат на уничтожение, утилизацию и проведение экспертизы.

Сразу оговоримся, позиция Минфина РФ по данному вопросу весьма противоречива.

Против учета затрат, связанных с утилизацией (уничтожением) товаров наравне с их стоимостью, в целях налогообложения прибыли Минфин РФ высказывался неоднократно в письмах: от 09.06.2009 № 03-03-06/1/374, от 28.07.2008 № 03-03-06/1/434, от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373, от 22.10.2006 № 03-01-14/11-563, объясняя свою позицию тем, что затраты на приобретение списываемых товаров и дальнейшую их ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли как не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В другом письме (от 08.07.2008 № 03-03-06/1/397) Минфин РФ разъяснил, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской деятельности. Как видим, им была поддержана позиция судей, изложенная в определениях КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П. Таким образом, Минфин не возразил против отражения в расходах стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров с истекшим сроком годности и затрат на их утилизацию.

На фоне противоречивых разъяснений финансистов налоговые органы заняли более определенную позицию. Так, главное налоговое ведомство в письме от 16.07.2009 № 3-2-09/139 (также письмо УФНС по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680) посчитало правомерным признание таких затрат в налоговом учете. Правда, для этого, по мнению налоговиков, налогоплательщик должен выполнить обязательное условие - провести утилизацию в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством. Таким образом, для подтверждения указанных затрат налогоплательщик обязан представить налоговому органу следующие документы, предусмотренные пп. 10, 17 Положения «О проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении» (в ред. постановления Правительства РФ от 16.04.2001 № 295):

— заключение по результатам проведенной экспертизы;

— акт установленной формы, подтверждающий уничтожение продукции.

При несоблюдении указанных требований налоговые органы не усматривают соответствие расходов на утилизацию, включая стоимость утилизируемой продукции, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, такие расходы не могут быть учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

Казалось бы, некая определенность по данному вопросу достигнута. Но в 2010 году опять выходят письма Минфина РФ, в которых финансисты вновь высказались против принятия таких затрат в целях налогообложения прибыли: письма от 02.03.2010 № 03-03-06/1/105, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315.

И снова своим письмом от 14.09.2010 № 03-03-06/1/587 Минфин излагает свою позицию о правомерности учета стоимости товаров с истекшим сроком годности в составе прочих расходов.

Таким образом, исходя из неоднозначности рассматриваемой ситуации организация вправе сама выбрать, учитывать ли при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, срок годности которых истек, а также расходы на их утилизацию, оценивая при этом возможные негативные последствия.

Если спора с налоговиками избежать не удастся, то окончательное решение — за судьями.

По нашему мнению, стоит использовать любую возможность, чтобы отстоять свои права, тем более что вероятность выиграть дело в суде велика. Обратимся к норме, установленной п. 7 ст. 3 НК РФ. Если письменные разъяснения Минфина противоречат друг другу, суд, как правило, применяет названную норму и толкует все противоречия в пользу налогоплательщика: определения ВАС РФ от 10.04.2009 № 3361/09.

Кроме этого, имеется арбитражная практика, в которой есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций, отражающих подобные затраты в налоговом учете: постановления ФАС МО от 11.06.2010 № КА-А40/5815-10, от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2, от 11.10.2007 № КА-А41/10338-07, ФАС СЗО от 02.12.2005 № А56-1114/2005.

Н.А. Панкратова

1332.Облагается ли страховыми выплатами премия работникам, достигшим пенсионного возраста, в связи с их уходом на пенсию?

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обяательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений между организацией и работниками, в том числе предусмотренные коллективным договором.

Кроме того, в ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождение страховыми взносами по данному основанию не предусмотрено.

На основании ст. 11 Закона № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений организацией в пользу работника.

Если начисление установленной коллективным договором выплаты премии работникам, достигшим пенсионного возраста, в связи с их уходом на государственную пенсию производится организацией до момента прекращения трудовых правоотношений с уходящим на пенсию работником, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами согласно ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

В том случае, если премия работнику начислена и выплачена после прекращения трудовых правоотношений с ним, то она не признается объектом обложения страховыми взносами.

1333.Мы являемся агентом по договору комиссии. Расскажите, как следует оформить счет-фактуру в рамках данного договора. Следует ли его отражать в книге продаж при выставлении принципалу?

Порядок составления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках агентских договоров изложен в письмах Министерства финансов РФ от 22.02.2008 № 03-07-14/08 и от 17.09.2009 № 03-07-09/47.

Принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.

Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю):

— в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами ведения журналов и учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила);

— в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;

— в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту;

— в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;

— в графах 1—11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

В книге продаж агента указываются реквизиты счета-фактура только на сумму предъявленного вознаграждения покупателю (принципалу).

Таким образом, счет-фактура на поставленные товары (работы, услуги) в книге продаж не отражается.

М.М. Левицкая

1334.Обязан ли вышестоящий налоговый орган известить налогоплательщика о дате рассмотрения апелляционной жалобы на решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения? Будет ли являться неизвещение налогоплательщика о дате рассмотрения апелляционной жалобы нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки?

Пункт 14 ст. 101 НК РФ предусматривает, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По нашему мнению, НК РФ не обязывает вышестоящий налоговый орган обеспечивать участие налогоплательщика (его представителя) при рассмотрении его жалобы на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности по следующим основаниям.

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Порядок рассмотрения жалобы на акты налогового органа, действия или бездействие его должностного лица предусмотрен главой 20 НК РФ, однако обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в данной главе не предусмотрена.

Положения ст. 101 НК РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм главы 20 НК РФ возможность подобного применения не следует.

На это же указывает Минфин России в письмах от 24.06.2009 № 03-02-07/1-323, от 03.06.2009 № 03-02-08/46.

К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 21.09.2010 № 4292/10.

До принятия Президиумом ВАС РФ указанного постановления арбитражная практика была неоднозначной. Так, некоторые нижестоящие суды придерживались аналогичной позиции: например, постановления ФАС Московского округа от 09.09.2010 № КА-А40/10194-10, ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2010 № АИ-5725/2009, ФАС Уральского округа от 30.06.2010 № Ф09-4824/10-СЗ.

В то же время существовала и противоположная позиция. В некоторых решениях суды исходили из того, что налоговые органы должны обеспечить участие налогоплательщика в рассмотрении жалобы: например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2010 № А63-18334/2009, ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2009 № ФОЗ-6158/2009, ФАС Уральского округа от 06.07.2009 № Ф09-4555/09-С2 и другие. При этом суды ссылались на ст. 101 НК РФ, закрепляющую право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки. Они распространяли эту норму и на стадию обжалования решения.

Однако, как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 21.09.2010 № 4292/10, положения ст. 101 НК РФ к обжалованию решений налогового органа не применяются.

Соответственно, н извещение вас (налогоплательщика) о дате рассмотрения апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не будет являться нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки

М.А. Дмитриева

1335.Наше предприятие приобретает товары у предпринимателей без образования юридического лица. Выплачивая им доход, должны ли мы в 2011 году подавать сведения о доходах этих лиц по форме 2-НДФЛ в связи с новой редакцией п. 2 ст. 230 НК РФ?

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Это касается:

— выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

— выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

— выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).

При этом вам нужно убедиться, что вы выплачиваете доход именно предпринимателю. Для этого предприниматель должен вам предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и документ о постановке на учет в налоговых органах.

В то же время, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), она является налоговым агентом в отношении этих доходов (см. письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288).

В 2011 году п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» определил, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Поскольку положения новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., то не забудьте, что представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 год будет осуществляться в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (письмо Минфина РФ от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281).

Как мы отметили выше, в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно пп. 1 и 2 ст. 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

То есть при получении индивидуальными предпринимателями от организации доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

Кодекс не устанавливает обязанности для лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах, данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Следовательно, изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, такую обязанность для лиц, не являющихся налоговыми агентами, не устанавливают.

Такое мнение было выражено специалистами финансового ведомства в письме Минфина РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-321.

1336.Наша организация является застройщиком, оказывающим услуги на основании договора участия в долевом строительстве. Можем мы или нет после 01.10.2010 предъявлять к вычету из бюджета НДС, начисленный до этой даты в бюджет с полученных от покупателей предоплат, поскольку с октября 2010 года вступила в действие ст. 4 Федерального закона от 17.06.2010 № 119-ФЗ?

С 01.10.2010 Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подп. 23.1.

Так, согласно подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), освобождаются от НДС.

Указанную льготу можно применять уже в IV квартале.

Не забывайте, что организация вправе отказаться от применения данной льготы, подав заявление об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Всегда у бухгалтеров переходный период вызывает множество вопросов.

Напоминаем, что положениями п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что в случае внесения изменений в пп. 1-3 ст. 149 НК РФ налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных налогоплательщиком с сумм авансов, полученных до вступления в силу норм, устанавливающих отнесение налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, если поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в период действия данного освобождения.

В письме от 31.08.2010 № 03-07-10/11 Минфин России рассмотрел вопрос о возможности принятия к вычету НДС, уплаченного застройщиком до 01.10.2010 при получении предоплаты за услуги по договору участия в долевом строительстве.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежит НДС, уплаченный продавцом в бюджет с предоплаты в случае ее возврата из-за расторжения договора или изменения его условий. На основании этого пункта финансовое ведомство делает следующий вывод. Если до оказания застройщиком услуг в договор вносятся изменения, приводящие к уменьшению стоимости услуг за счет исключения НДС, то сумма налога с предоплаты, возвращенная участнику долевого строительства, принимается к вычету. Если в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик отказался от освобождения вышеназванных услуг от налога, то НДС с предоплаты, полученной по договору участия в долевом строительстве до 01.10.2010, подлежит вычету в общем порядке.

То есть, если реализация услуг по договору осуществляется застройщиком уже после 1 октября 2010 г., то у него есть два варианта действий.

Вариант первый: договориться с контрагентом (участником долевого строительства) о внесении в договор изменений, согласно которым стоимость услуг застройщика будет уменьшена на сумму НДС, и вернуть указанную сумму НДС этому участнику. После этого застройщик сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении аванса (предоплаты).

Вариант второй: отказаться от применения льготы в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ. В этом случае застройщик при реализации своих услуг в общем порядке исчислит НДС и одновременно сможет поставить к вычету суммы НДС, исчисленные с сумм авансов (предоплат).

Вместе с тем отметим, что если вы не откажетесь от применения норм подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, а также положений п. 5 ст. 171 НК РФ в вышеуказанном порядке, то в бухгалтерском и налоговом учете вам придется списывать «зависший» НДС за счет собственных средств.

Т.В. Тюленева

1337.Наша организация приобрела по безналичному расчету два грузовых автомобиля. Первоначальная стоимость объектов основных средств с учетом перевозки Владивосток—Хабаровск составила 2500000 (два миллиона пятьсот тысяч рублей), в том числе НДС 18% — 381355,94 руб. Автомобили были зарегистрированы и поставлены на учет в ГИБДД г. Хабаровска. Планируем приобретенные основные средства сдавать в аренду малому предприятию, освобожденному от уплаты НДС.

Просим разъяснить порядок передачи имущества в аренду, порядок учета и начисления амортизации основных средств у арендатора и арендодателя.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение; права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке по учету основных средств.

Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Арендные отношения носят преимущественно договорный характер.

Договор аренды организация обязательно оформляет в письменной форме независимо от того, кто является ее контрагентом — физическое или юридическое лицо. Это прямое требование ст. 609 ГК РФ. Договор вступает в силу с момента подписания или с момента, установленного самим договором.

Порядок предоставления имущества арендатору определен ст. 611 ГК РФ.

ГК РФ трактует аренду как имущественную сделку. В связи с этим факт передачи имущества арендодателя во временное пользование (владение, распоряжение) арендатору должен быть документирован. В противном случае факт исполнения сделки не будет подтвержден.

Обычно стороны составляют и подписывают акт приема-передачи произвольной формы.

В акте должны отражаться технические характеристики и состояние объекта, указываться все имеющиеся на дату приема-передачи недостатки.

По общему правилу, объект остается на балансе арендодателя и снятия с учета основного средства не происходит.

Акт подписывается обеими сторонами сделки, и с этого момента считается, что арендатор принял имущество, а арендодатель исполнил свои обязанности по его передаче.

Передаточный акт должен содержать балансовую оценку имущества по данным арендодателя (в этой оценке объект будет отражен у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»).

Арендодатель также может передать арендатору копию инвентарной карточки объекта по форме № ОС-6. Пункт 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств рекомендует арендатору открыть инвентарную карточку на арендованный объект для организации учета вышеуказанного объекта на забалансовом счете. Объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В установленные договором аренды сроки (обычно ежемесячно) арендодатель выставляет арендатору счет на сумму арендной платы.

Ежемесячно арендодатель должен выставлять арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы.

НК РФ, в частности применительно к НДС, рассматривает аренду как услугу, которая оказывается арендодателем арендатору помесячно. По общему правилу, в течение пяти дней с момента оказания услуги арендодатель должен выставить арендатору счет-фактуру, на основании которого арендатор будет иметь возможность принять «входной» НДС к вычету. В вашем случае арендатор не является плательщиком НДС. Вся сумма арендной платы (с учетом НДС) у арендатора будет отражаться по дебету текущих расходов (20, 26, 44 и т. д).

Арендные платежи учитываются в составе прочих расходов у арендатора на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, они представляют собой плату за арендуемое имущество.

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доход от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения признается у арендодателя внереализационным доходом и включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Подпунктом 1 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что при наличии внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду арендодатель вправе учитывать в составе внереализационных расходов затраты на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Такой порядок учета для целей налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду установлен для организаций, для которых сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.

Если операции по передаче имущества в аренду организация осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие «систематичность» используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (ст. 614 ГК РФ).

Начисление амортизации по объектам основных средств, которые сданы в аренду, производится арендодателем.

Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет счета 01(03)   Кредит счета 08 — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 вы можете открыть отдельный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)».

Срок службы объекта приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

К объектам аренды могут применяться и коэффициенты амортизации, предусмотренные действующим законодательством.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам первоначальной стоимости основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Организация может воспользоваться вышеприведенной нормой исключительно добровольно и имея в виду, что аналогичного положения в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Условием списания в расходы амортизационной премии является наличие у налогоплательщика капитальных вложений в объект.

Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации, требующего, чтобы имущество юридического лица, принадлежащее ему на праве собственности, учитывалось отдельно от взятого во временное пользование, владение, распоряжение.

Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств или как доходное вложение в материальные ценности (счет 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться по двум вариантам в зависимости от того, является ли данный вид деятельности для организации основным или нет. В первом случае расходы отражаются на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продаж (90), во втором — доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.). Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение доходов: Дебет счета 91   Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91.

Выручка от оказания услуг по сдаче в аренду имущества облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Операции по договорам аренды отражаются на счетах у арендодателя следующим образом:

7

Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арендатор ежемесячно (ежеквартально) образует задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д.), а в случае аренды объектов непроизводственного назначения — с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с ее отнесением за счет операционных расходов, уменьшающих прибыль, остающуюся в распоряжении организации. По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Операции по договорам аренды отражаются на счетах у арендатора следующим образом:

Несколько слов об имущественных налогах (транспортный и налог на имущество) при аренде основных средств.

Транспортный налог уплачивается лицами, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. При арендных отношениях временная регистрация транспортных средств на арендатора не производится (кроме договоров лизинга, где такая временная регистрация возможна). Таким образом, транспортный налог уплачивается арендодателем.

Плательщиками налога на имущество организаций по объектам аренды являются арендодатели, так как этот налог уплачивается теми лицами, на чьем балансе состоит основное средство (независимо от того, на каком счете: 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — учтен объект).

По окончании срока действия договора аренды объект должен быть возвращен арендодателю, что должно быть оформлено актом. Порядок оформления этого документа аналогичен передаточному акту, подписываемому в начале срока действия договора при передаче имущества арендатору.

На основании акта бухгалтерия арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета (п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Е.П. Тихоновец

1338.Внешний совместитель в нашу организацию был принят с испытательным сроком 3 месяца. Однако, отработав 2 месяца и 18 дней, он уволился. Положена ли ему компенсация за неиспользованный отпуск?

Работнику необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, несмотря на то, что испытательный срок не истек. Обратимся к ст. 287 НК РФ. В ней указано, что гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. Право расторгнуть трудовой договор по собственному желанию предусмотрено ст. 71 ТК РФ: если в период испытания работник придет к выводу, что предложенная ему работа не является для него подходящей, то он имеет право расторгнуть трудовой договор по собственному желанию, предупредив об этом работодателя в письменной форме за три дня. Согласно ст. 127 НК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. То есть не имеет значения, когда увольняется сотрудник — до истечения испытательного срока или после. В данном случае важно определить количество дней неиспользованного отпуска. Работник не отработал рабочий год, следовательно, дни отпуска, за которые выплачивается компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. В письме Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 указано, что период менее половины месяца исключается из расчета. Излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. В Правилах об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930 № 169, которые действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу, также закреплен пропорциональный расчет дней неиспользованного отпуска. С учетом вышеизложенного в вашем случае компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена за три месяца.

1339.Сотрудница имеет двух детей. С 21 по 27 января 2011 г. ухаживала за первым заболевшим ребенком, а с 25 января 2011 г. заболел второй ребенок. Листок нетрудоспособности сотруднице закрыли 29 января 2011 г. За какое количество дней положено пособие и какие будут ограничения?

При болезни двух и более детей выдают только один листок нетрудоспособности. При этом, если первый ребенок еще не выздоровел, а второй ребенок в это время заболел, то больничный лист продлевают до выздоровления последнего из заболевших детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком.

В пункте 39 приказа Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими учреждениями, организациями листков нетрудоспособности» (далее — Приказ № 514) указано, что при заболевании двух и более детей одновременно выдается один листок нетрудоспособности по уходу за ними.

При заболевании второго (третьего) ребенка в период болезни первого ребенка листок нетрудоспособности, выданный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком. При этом в листке нетрудоспособности указываются даты начала и окончания заболевания, имена, возраст всех детей (п. 40 Приказ № 514). Дни, когда дети болеют одновременно, включают в период временной нетрудоспособности по уходу как за первым ребенком, так и за вторым. А годовой лимит считают отдельно по каждому из них.

Напомним, что п. 1 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет:

— за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

— в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет — за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

Пока сотрудница находится на больничном листке по уходу за одним заболевшим ребенком, пособие на второго ей не положено. Однако со вторым ребенком во время болезни фактически может находиться другой работающий член семьи, которому также следует оплатить больничный лист. В пункте 35 Приказа № 514 указано, что листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну, попечителю, иному родственнику), фактически осуществляющему уход. При этом ограничения по количеству оплачиваемых дней ухода действуют отдельно в отношении каждого родителя или члена семьи.

В рассматриваемом случае годовой лимит для первого ребенка уменьшится на 7 дней (с 21 по 27 января), для второго — на 5 дней (с 25 по 29 января). Пособие по временной нетрудоспособности следует оплатить за 9 дней с 21 по 29 января 2011 года.

Н.А. Панкратова

1340.Организацией изготавливаются формы для производства железобетонных изделий.

Как формируется первоначальная стоимость объекта основного средства собственного производства? Являются ли объектом налогообложения НДС работы по изготовлению основных средств собственными силами?

Формирование первоначальной стоимости

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с его изготовлением.

В налоговом учете оценка такого объекта также осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Это связано с тем, что основное средство изготавливается специально для использования внутри организации.

Особый порядок установлен для тех изготовленных объектов основных средств, которые являются частью товарной продукции. Стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат.

Пример

Организация осуществляет деятельность по производству офисной мебели. Один из комплектов мебели передан со склада в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость комплекта мебели составляет 25000 руб., в налоговом учете прямые расходы на его изготовление — 19000 руб.

НДС

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Таким образом, если организация собственными силами изготавливает объекты основных средств, то затраты на изготовление облагаются НДС только в том случае, если осуществляемые работы можно признать строительно-монтажными.

Перечень видов строительно-монтажных работ содержался в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, которая в настоящее время утратила силу.

Также можно руководствоваться Классификатором ОКВЭД, принятым и введенным в действие постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст.

Очевидно, что работы по изготовлению форм не являются строительно-монтажными, поэтому объекта обложения НДС не возникает.