СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1341-1350
1341.Организацией заключен
договор подряда с физическим лицом на выполнение работ на сумму 200000 руб.
Физическому лицу выдан аванс в размере 30% в сумме 60000 руб. В бухгалтерском
учете отражена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 76 Кредит счета 50. Акт приемки-передачи
выполненных работ не подписан.
Облагаются ли страховыми взносами выплаты
физическим лицам по договорам подряда в порядке аванса? В каком порядке
производится удержание и перечисление НДФЛ?
Выплаты физическим лицам
по договорам выполнения работ или оказания услуг облагаются у
организации-заказчика страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии
со ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
Так, объектом обложения
страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах
«а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в
пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Суммы взносов
исчисляются в день начисления выплаты согласно ст. 11 Закона № 212-ФЗ.
Дата начисления выплаты
— это дата, на которую делается в бухучете любая проводка, свидетельствующая о
расчетах с физическим лицом. И не важно, будет это начисление вознаграждения за
выполненные работы (оказанные услуги) (Дебет счета 26, 44 Кредит счета 76) или выплата аванса (Дебет
счета 76 Кредит счета 50, 51).
Поэтому на предоплату
следует начислить взносы в ПФР и ФОМС.
Согласно подп. 1 п. 1
ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты
дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках
либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной
форме.
Такой доход подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором
он получен, независимо от даты оказания услуг, в счет которых получен аванс.
Н.Б. Лопатина
1342.При определении
ставки транспортного налога зачастую у бухгалтера возникают сомнения, к какому
виду транспорта отнести тот или иной автомобиль: грузовому или легковому.
Прошу разъяснить, чем
следует руководствоваться в этом случае.
Как известно, ставка
транспортного налога зависит от типа автомобиля (грузовой или легковой) и его
мощности в л.с.
Необходимую информацию,
конечно же, берем из паспорта транспортного средства (ПТС).
Сразу скажем, что данные,
указанные в строке 4 «Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» ПТС, учитывать не
нужно. В данную категорию могут попасть, кроме легковых автомобилей, и
небольшие грузовые машины. Категория «В» не означает, что автомобиль является
легковым. Она включает в себя транспортные средства с разрешенной максимальной
массой не более 3,5 т и числом пассажирских мест (помимо места водителя) не более
восьми.
Информация, позволяющая
определить тип транспортного средства, содержится в строке 3 «Наименование (Тип
ТС)» ПТС. В ней указывается характеристика транспортного средства,
определяемая, в частности, его назначением (грузовой, легковой, автобус и
т.п.).
Поэтому, если в этой
строке написано, что автомобиль является легковым или грузовым, то тип автомобиля,
можете считать, определен.
Но иногда установить тип
автомобиля на основании информации, содержащейся в строке 3 паспорта
транспортного средства, невозможно. Например, там может быть указано: «фургон»,
«грузо-пассажирский фургон», «инкассаторский» и т.п.
В некоторых случаях
решить этот вопрос можно, обратившись к строке 2 «Марка, модель ТС» ПТС. По
автомобилям российского производства (за исключением автомобилей иностранных
марок, произведенных в России по лицензии) данное поле содержит
буквенно-цифровой шифр, часть которого несет в себе информацию о типе вашего
автомобиля. Это вторая цифра после буквенной аббревиатуры. Если это
цифра 1, то автомобиль является легковым, 2 —автобусом, 3 — грузовым
(бортовым), 7 — фургоном, 9 — специальным транспортом.
Вместе с тем цифры 7 или
9 ясности, как мы видим, не вносят. Для автомобилей иностранного производства
такого цифрового шифра вообще нет.
В этом случае для
разрешения сомнений можно обратиться в подразделение ГИБДД, в котором зарегистрировано
транспортное средство.
Также можно сделать
запрос в специализированные организации: например, Центральный
научно-исследовательский автомобильный и автомоторный институт (НАМИ —
www.nami.ru) или Научно-исследовательский институт автомобильного транспорта
(НИИАТ — www.niiat.ru). Так как услуга по запросу платная, обращаться к ним, по
нашему мнению, целесообразно, если цена вопроса для вас достаточно существенна.
Кроме этого, можно запросить информацию и у завода-изготовителя.
Подтверждением типа
автомобиля будет служить документ, выданный любой из вышеперечисленных
инстанций.
М.А. Дмитриева
1343.Может ли наша организация учесть в составе лизингового платежа, принимаемого в расходы, выкупную стоимость имущества? Имущество по договору лизинга находится на балансе лизингодателя и переходит к нам (к лизингополучателю) в собственность при уплате лизинговых платежей и выкупной стоимости.
Выделение выкупной стоимости лизингового имущества является среди всех сложных моментов налогообложения приобретения имущества в лизинг одним из спорных вопросов, по которому нет единого мнения ни у представителей Минфина России, ни у судей.
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Это следует из п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).
В договоре лизинга выкупная цена может либо указываться отдельно, либо входить в состав лизинговых платежей.
Так, согласно п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ, если договором лизинга предусмотрен такой переход права собственности к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Статья 28. Лизинговые платежи (Закона № 164-ФЗ)
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
То есть это право сторон, а не обязанность. Например, стороны договора лизинга определяют сумму договора как общую сумму выплат по договору без указания выкупной стоимости имущества. В графике платежей также указана только сумма лизингового платежа.
При этом финансовое ведомство на протяжении нескольких лет настаивает на том, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (например, письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368, от 25.06.2009 № 03-03-06/1/428, от 27.04.2007 № 03-03-05/104, от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).
По мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации.
Таким образом, считает Минфин, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, перечисляемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Таково мнение финансового ведомства. В арбитражной практике многие суды выступают в поддержку организаций-участников договора лизинга в случаях, когда выкупная сумма предмета лизинга отдельно не выделена в договоре и лизинговые платежи в полном объеме отражаются в доходах лизингодателя и расходах лизингополучателя.
В частности, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 1729/10, если стороны предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга при внесении всех лизинговых платежей без какой-либо дополнительной оплаты, выкупная цена в таком случае не является самостоятельным платежом и входит в состав определенных сделкой лизинговых платежей.
В постановлении ФАС ПО от 11.02.2010 № А55-3438/2009 арбитры подтвердили право лизингополучателя в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. С арбитражным судом согласилась Коллегия ВАС в определении от 03.06.2010 № ВАС-6975/10.
Сделанные судами выводы касались ситуации, когда имущество учитывалось на балансе лизингодателя, в то время как лизингополучатель до момента выкупа имущества перечислял лизинговые платежи и учитывал их при налогообложении прибыли в полном объеме. Однако выкупную стоимость следует выделять в обязательном порядке, если имущество по договору сразу учитывается у лизингополучателя, что встречается на практике довольно редко из-за сложности и громоздкости данной схемы в первую очередь для лизингополучателя.
Как мы отметили выше, стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.
Пунктом 4 ст. 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Если выкупная стоимость сложится менее 40000 руб., у лизингополучателя с 2011 года приобретение предмета лизинга будет отражаться как материальные расходы в налоговом учете (ст. 256 НК РФ), если больше — как амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена) (письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/90).
Обращаем внимание на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость выкупаемого по договору лизинга оборудования включает не только выкупную стоимость, но и стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Одновременно запись на ту же сумму производится по счету 02 «Амортизация основных средств», так что выкупная стоимость в бухгалтерском учете составит остаточную стоимость объекта.
1344.НК РФ разрешает учитывать в расходах судебные расходы. Можем ли мы учесть при налогообложении прибыли суммы исполнительского сбора?
Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются судебные расходы, включающие в себя в соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы в виде государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Глава 9. Судебные расходы (АПК РФ)
Статья 101. Состав судебных расходов
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Что касается затрат на уплату исполнительского сбора, предусмотренного ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», сообщаем, что в соответствии с правовой позицией, высказанной в п. 3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.07.2001 № 13-П, сумма исполнительского сбора относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Данная мера представляет собой санкцию штрафного характера, то есть возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства.
Статья 112. Исполнительский сбор (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ)
Исполнительский сбор является денежным взысканием, налагаемым на должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа, а также в случае неисполнения им исполнительного документа, подлежащего немедленному исполнению, в течение суток с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства. Исполнительский сбор зачисляется в федеральный бюджет.
Таким образом, исполнительский сбор является денежным взысканием, налагаемым на должника в случае несвоевременного исполнения им исполнительного документа.
В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде пеней, штрафных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством предоставлено право наложения указанных санкций.
С учетом изложенного затраты в виде исполнительского сбора для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Такое мнение высказывает и Минфин России в своих письмах, например, в письме от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 и др.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих невозможность учета исполнительского сбора при налогообложении прибыли, например, постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 № Ф09-8443/08-СЗ по делу № А60-6107/08, постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу № А49-4493/2006-260А/17АК и др.
Суды также указывают, что исполнительский сбор не указан в перечне налогов и сборов, которые устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ, и, следовательно, он не относится к сборам в смысле ст. 57 Конституции РФ. Кроме того, исполнительский сбор представляет собой санкцию штрафного характера.
Е.П. Тихоновец
1345.Одинаков ли расчетный период для исчисления среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск в следующих ситуациях:
— сотрудник Кириллов И.П. уволился 30.03.2011;
— сотрудник Симонов Г.М. уволился 31.03.2011?
Напомним, что согласно п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, и ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно).
В письме от 22.07.2010 № 2184-6-1 Роструд рассмотрел две ситуации: увольнение в последний и предпоследний дни месяца. Роструд заключил, что если предшествующий расчету период исчисляется исходя из календарных месяцев, то продолжительность календарного месяца по смыслу ст. 139 ТК РФ не зависит от отработки рабочего периода. Кроме того, по общему правилу в соответствии со ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора признается последний день работника. Когда работник увольняется в последний день месяца, этот день считается днем его работы. Месяц увольнения оказывается полным и может быть включен в расчетный период. Следовательно, в ситуации, когда работник увольняется 31.03.2011, день увольнения (31 марта) является последним днем месяца и включается в календарный месяц. Март 2011 года учитывается в расчетном периоде.
Таким образом, расчетным периодом для исчисления среднего заработка Кириллова И.П. является апрель 2010 года — март 2011 года.
В случае, когда работник увольняется 30.03.2011, то есть до конца месяца остается 1 день (31 марта), в соответствии со ст. 139 ТК РФ данный месяц в расчет среднего заработка не включается. Таким образом, расчетным периодом для исчисления среднего заработка Симонова Г.М. является март 2010 года — февраль 2011 года.
Определение расчетного периода с учетом вышеуказанных положений позволит правильно рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск и избежать трудовых споров.
1346.Когда следует выплачивать сотруднице, ушедшей в отпуск по уходу за ребенком до трех лет, компенсацию в размере 50 руб.? Следует на нее начислять районный коэффициент и исчислять страховые взносы? Если организация такую компенсацию выплачивает в большем размере, чем 50 руб., то учитывается ли сумма превышения в расходах для исчисления налога на прибыль?
Статьей 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (далее — Указ № 1110) предусмотрены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (далее — Постановление № 1206).
В пункте 20 Постановления № 1206 предусмотрено, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых норм. При этом для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер компенсации определяют с учетом этих коэффициентов вне зависимости от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком (п. 21 Постановления № 1206).
Таким образом, работодатель обязан платить компенсацию в течение всего отпуска по уходу за ребенком до трех лет с первого и до последнего дня.
В письме Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/451 указано, что в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. На основании вышеизложенного расходы, связанные с ежемесячными компенсационными выплатами, организация вправе включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Минздравсоцразвития России в письме от 19.05.2010 № 1239-19 отметил, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе № 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Учитывая изложенное, суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом № 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Таким образом, выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не включаются в объект обложения страховыми взносами.
Если работодатель решит выплачивать компенсацию в размере, превышающем 50 руб., то сумму превышения надлежит включить в доходы, облагаемые страховыми взносами по государственным видам обязательного страхования.
В соответствии с письмом Минфина России от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157 компенсацию, которая превышает сумму, предусмотренную Указом № 1110, не следует учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль.
Н.Н. Залюбовская
1347.Обязаны ли индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вести кассовую книгу?
Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций). Его действие распространяется только на организации. Вопрос применения этого документа индивидуальными предпринимателями остается открытым.
Отсутствие законодательно установленного порядка ведения кассовых операций для предпринимателей многими предпринимателями расценивается как возможность уйти от ведения кассовой книги.
Однако подобный подход может привести к спорам с налоговыми органами или судебным разбирательствам.
Контролирующие органы считают, что предприниматели, применяющие УСН (в т.ч. на основе патента), обязаны соблюдать действующий Порядок ведения кассовых операций (письма Минфина России от 09.02.2006 № 03-11-02/34 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 23.05.2006 № ГВ-6-02/527), от 06.03.2007 № 03-11-05/42, от 25.01.2008 № 03-11-05/14).
К аналогичному выводу пришел и Верховный Суд РФ (решение ВС РФ от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000, определение ВС РФ от 04.12.2008 № КАС08-620).
В письме от 17.07.2006 № 08-17/2540 специалисты Банка России заявили, что Порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10 судьи подтвердили, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность предпринимателей оприходовать в кассу денежную наличность и соблюдать порядок хранения свободных денежных средств.
МНС России до настоящего времени не высказал мнение о решении Президиума ВАС РФ.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами, во исполнение требований п. 4 ст. 346.11 НК РФ индивидуальным предпринимателям лучше соблюдать ведение кассовых операций.
Порядок ведения кассовых операций включает:
— оприходование наличности в кассу;
— оформление операций по приему и выдаче наличных денежных средств;
— ведение кассовой книги;
— соблюдение лимита наличных денежных средств в кассе;
— применение контрольно-кассового аппарата при осуществлении наличных расчетов и т.д.;
— соблюдать лимит наличных расчетов (100 тыс. руб. в рамках одного договора).
1348.Организацией выплачивается работнику компенсация за использование личного имущества при производстве работ.
Признаются ли компенсационные выплаты, связанные с использованием личного имущества для служебных целей, объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ?
Статьей 188 ТК РФ определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Следовательно, чтобы возмещаемые расходы, связанные с использованием личного имущества для служебных целей, могли считаться компенсацией, необходимо в трудовой договор с работником включить соответствующие условия об их выплате.
Компенсация за использование имущества в личных целях состоит из двух частей:
— покрытие расходов на обслуживание имущества и амортизации имущества (ст. 188 ТК РФ). При этом рекомендуем подготовить расчет для обоснования размера компенсации, указав в нем суммы ежемесячной амортизации имущества (исходя из предполагаемых сроков службы и стоимости);
— возмещение расходов на содержание имущества (например, на основании усредненных данных, собранных в течение определенного периода).
В соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с использованием личного имущества для служебных целей, не облагаются страховыми взносами в размере, предусмотренном в трудовом договоре.
При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя.
1349.Физическим лицом за сданный старый автомобиль получен сертификат об утилизации, дающий право на скидку в сумме 50000 руб. при покупке нового автомобиля.
В 2010 году физическим лицом приобретен новый автомобиль за 200000 руб. с учетом скидки в сумме 50000 руб. В этом же году физическим лицом был продан этот автомобиль за 250000 руб.
В какой сумме следует показывать имущественный вычет по НДФЛ при продаже им автомобиля, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Сумма скидки в размере 50000 руб., предоставляемая торговой организацией при продаже нового автотранспортного средства физическому лицу, сдавшему в 2010 году на утилизацию вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство в рамках эксперимента, проводимого на основании постановления Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств», не подлежит обложению НДФЛ (п. 37.1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, имущественный вычет по НДФЛ при продаже автомобиля, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей, предоставляется физическому лицу в общеустановленном порядке. Сумма скидки в размере 50000 руб. не подлежит обложению НДФЛ.
Поэтому в данном случае налогоплательщику выгоднее воспользоваться имущественным вычетом, равным сумме 250000 руб. (в этом случае налоговая база и, соответственно, сумма налога будут равны нулю), чем правом на уменьшение облагаемого дохода на фактические расходы, так как такой вычет в целом не превысит 250000 руб.
Н.Б. Лопатина
1350.Наша фирма арендует у физического лица нежилое помещение. Являемся ли мы налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды? Арендуемое помещение находится в другом субъекте РФ.
Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам, полученным от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является. Исключение составляют операции с физическими лицами, поименованными в статьях НК РФ 214.1, 227 и 228.
Вместе с тем с 01.01.2008 в п. 1 ст. 228 НК РФ внесено изменение, согласно которому физические лица, получившие от организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Однако, в каких случаях организация, выплачивающая физическим лицам вознаграждения (в том числе и по договорам аренды), не признается налоговым агентом, НК РФ не определено.
В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особенности расчета налога в отношении отдельных видов доходов, исчисление и уплату НДФЛ производят, в том числе и физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.
Существуют две точки зрения по этому вопросу.
Позиция Минфина и ФНС РФ заключается в том, что организация, выплатившая вознаграждение физическому лицу по договору аренды, является налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ. Подтверждением этому является письмо Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-04-05/3-462. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъясняет следующее.
Статья 23 ГК РФ гласит, что при осуществлении физическим лицом деятельности особого рода, отвечающей признакам предпринимательской деятельности: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами — возникает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Сам по себе факт совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем не является достаточным.
При отсутствии вышеуказанных признаков физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц возлагается на организацию, признаваемую на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 06.12.2010 № 03-04-06/3-290, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, ФНС России от 02.10.2008 № 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 № 28-11/84360. Более поздних разъяснений по данному вопросу ФНС РФ не представлено.
НДФЛ согласно п. 1 ст. 224 НК РФ удерживается по ставке для налоговых резидентов РФ — 13%. Датой фактического получения дохода является день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Есть решения суда, в которых указано, что ст. 228 НК РФ определен порядок исчисления налога с вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. Осуществляя выплаты физическому лицу сумм арендной платы, организация признается налоговым агентом и должна уплатить НДФЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу № А66-9581/2009, постановление ФАС ПО от 06.11.2009 по делу № А06-2723/2009).
В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является и удерживать НДФЛ не должна («Финансовая газета», 2009, № 10). Автор отмечает, что налоговыми агентами признаются только те организации, от которых физические лица получают доходы, не указанные в ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. При этом положения п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливают, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, в том числе и при получении вознаграждений по договорам аренды от компаний, не являющихся налоговыми агентами. Следовательно, организация при выплате физическому лицу такого вознаграждения налоговым агентом не признается и удерживать налог не должна.
Налоговики Москвы в своих письмах от 07.09.2009 № 20-14/4/093209@ и от 18.08.2009 № 20-14/3/085399 изменили свою позицию по данному вопросу. Они допускают отсутствие у организации обязанности налогового агента при аренде у физического лица. Они отмечают, что налогоплательщик, получивший доход от аренды жилого помещения, облагаемый по ставке 13%, обязан самостоятельно представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ (не позднее 30.04) и не позднее 15.07.2010 уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.
Отметим, что у судебных инстанций по данному вопросу также нет единого мнения. Суды считают, что в силу положений п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 228 НК РФ организация в таких случаях не является налоговым агентом и, соответственно, не должна удерживать и уплачивать налог, а физическое лицо должно заплатить НДФЛ самостоятельно (постановление ФАС ПО от 18.05.2009 по делу № А12-16391/2008).
Некоторые арбитражные суды отмечают, что если договоры аренды, заключенные организацией с физическими лицами, не являющимися ее работниками, не предусматривают обязанности организации удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, то делать это она не обязана (постановления ФАС МО от 04.09.2009 № КА-А40/8534-09, ФАС ЗСО от 10.09.2009 № Ф04-5077/2009(13200-А03-46).
Несмотря на наличие положительных решений в пользу арендаторов, по нашему мнению, в данной ситуации наиболее безопасным для налогоплательщиков является следующий подход: физические лица уплачивают налог самостоятельно, если арендная плата поступает от иностранной организации-арендатора; а если имущество у физического лица арендует российская компания, то организация как налоговый агент удерживает НДФЛ с сумм арендной платы. Иную позицию по данному вопросу придется отстаивать в суде, причем шансы его выиграть не всегда однозначны.
Во избежание возможных недоразумений рекомендуем прописать в договоре аренды порядок уплаты НДФЛ в случае аренды имущества у физического лица.
Если арендатор и арендодатель договорились, что арендатор будет исполнять функции налогового агента, то арендатору необходимо в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ:
— вести учет доходов, полученных физическим лицом (п. 1 ст. 230 НК РФ), и сумм НДФЛ, удержанного с этих доходов по каждому физическому лицу (форма 1-НДФЛ);
— исчислять налог нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ);
— удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
— ежегодно не позднее 1 апреля представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
— предоставлять налоговые вычеты по НДФЛ (гл. 23 НК РФ).
В какую налоговую инспекцию нужно платить НДФЛ, если физическое лицо зарегистрировано в другом субъекте РФ?
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Обращаем ваше внимание, что имеются предложения, в том числе оформленные в виде законопроектов, в которых предлагается платить НДФЛ по месту жительства физического лица. В связи с этим рекомендуем держать этот вопрос на контроле.
|
