СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1351-1360
1351.Наша фирма осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле. Поступающий товар приходуется на склад. При получении товара мы не знаем, как он будет продан: в розницу или оптом.
Каким образом организовать раздельный учет товара и входного НДС?
Можем ли мы воспользоваться 5% порогом?
По деятельности, облагаемой в рамках общего режима, НДС уплачивается в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к каждому режиму налогообложения.
Налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета, закрепив этот порядок в учетной политике.
Налогоплательщику необходимо организовать бухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы можно было достоверно и однозначно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.
В учетной политике необходимо перечислить все субсчета и аналитические счета к ним, которые будут открываться в Плане счетов организации с целью ведения раздельного учета, а также методику разнесения показателей по этим субсчетам и аналитическим счетам.
Кроме этого, в учетной политике для целей налогообложения нужно отразить документы, на основании которых такой учет будет осуществляться, правила распределения показателей.
При отсутствии у организации раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включаются (ст. 170 НК РФ).
Не возникает трудностей в случае, когда приобретенные товары однозначно можно отнести к конкретному виду деятельности (облагаемому или не облагаемому НДС).
Суммы НДС, предъявленные продавцами:
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, если приобретенный товар (в том числе основное средство, нематериальный актив), работа, услуга используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— учитываются в стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ при их использовании в деятельности, не облагаемой НДС (в вашем случае ЕНВД).
Однако практика показывает, что товары (работы, услуги), как правило, одновременно используются организацией как в облагаемых, так и не облагаемых НДС видах деятельности, либо, закупая партию штучного товара или объем весового товара (например, речного песка), организация не знает точно, в какой деятельности данный товар будет использован.
Тогда суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти товары используются для реализации оптом и в розницу.
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по опту в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Обращаем внимание, что выручка от продаж применяется без учета НДС (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208 и от 26.06.2009 № 03-07-14/61), то есть в сопоставимых значениях.
По общему правилу распределение сумм НДС осуществляется в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) были приняты на учет.
Если организация предполагает, что вся партия закупленного товара будет продана оптом, она принимает «входной» НДС в полном объеме к вычету в периоде оприходования товаров на склад. Такой вариант возможен в случае, если оптовая продажа является в организации доминирующей. Впоследствии при реализации части товара в розницу НДС по части товара, проданного в розницу, необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Может быть и обратная ситуация, когда предполагается, что закупленный товар будет реализован в основном в розницу, и соответственно, «входной» НДС учитывается в стоимости таких товаров. Тогда при продаже части товаров оптом необходимо будет восстановить часть НДС, которая приходится на оптовую реализацию, и принять ее к вычету в установленном порядке.
Любой из выбранных вариантов ведения раздельного учета «входного» НДС должен быть закреплен в учетной политике организации. В то же время, если в учетной политике не закреплена конкретная методика, но фактически раздельный учет осуществляется, это не является нарушением (постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 № Ф09-5940/08-С2, оставленное в силе определением ВАС РФ от 20.11.2008 № 14450/08).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы «входного» НДС в конкретном налоговом периоде подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Как видим, данное исключение зависит от соотношения расходов именно на производство.
В отношении организаций, ведущих торговую деятельность и совмещающих ЕНВД и общий режим налогообложения, существуют различные мнения. Минфин РФ в своем письме от 29.01.2008 № 03-07-11/37 сказал, что данную норму можно применять и в отношении торговой деятельности. Вместе с тем в этом письме не говорится об организациях, совмещающих различные режимы налогообложения.
Ранее финансовыми и налоговыми органами запрещалось организациям, совмещающим указанные режимы налогообложения, пользоваться «правилом 5%» (письма Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.2005 № 03-1-03/897/8@). Указанная позиция контролирующих органов подтверждалась и судебными решениями (например, определением ВАС РФ от 30.04.2008 № 3302/08 и постановлением ФАС Центрального округа от 31.10.2008 № А48-3912/07-2).
Свою позицию контролирующие органы обосновывали тем, что организации по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Более поздних разъяснений по данному вопросу нет.
Есть и противоположные судебные решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков (например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.08.2008 № 10210/08), ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2007 № А82-6804/2005-99).
Следовательно, если организация, совмещающая ЕНВД и общий режим налогообложения, решит воспользоваться «правилом 5%», то она должна будет отстаивать свою позицию в суде.
О.И. Языкова
1352.Организация применяет общую систему налогообложения. В планах организации присоединить одну из дочерних фирм. Может ли организация после реорганизации применять упрощенную систему налогообложения по деятельности присоединенной фирмы?
Упрощенная система налогообложения — один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.
Однако на практике УСН реально совмещать только с ЕНВД.
Нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в определении от 16.10.2007 № 667-О-О. Его позиции следуют и арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 № А13-9829/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.01.2009 № ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 № Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-6770/09)).
Не любая организация может работать на «упрощенке». Существует целый ряд ограничений на ее применение.
1. Можно перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. В 2009—2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.
2. Право применять «упрощенку» напрямую зависит от того, какие виды деятельности вы осуществляете.
Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
— банки;
— страховщики;
— негосударственные пенсионные фонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынка ценных бумаг;
— ломбарды;
— организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
— организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
3. Прежде чем начать применять УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.
Если это организации, то в целях УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. В противном случае «упрощенка» не для вас. Это следует из подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
4. Вы не сможете перейти на УСН, если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
5. Организация может перейти на «упрощенку» (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если даже соблюдаются все вышеперечисленные условия, перейти на упрощенную систему можно только с начала следующего года.
Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Таким образом, так как на настоящий момент организация применяет общую систему налогообложения, применять одновременно упрощенную систему вы не можете.
Н.А. Панкратова
1353.Организацией заключен договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг.
Как отразить расходы на оказанные услуги в бухгалтерском и налоговом учетах?
Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Следует данную сумму включить в совокупный доход сотрудника для удержания НДФЛ?
Оказание медицинских услуг в рамках социальной поддержки работников должно быть предусмотрено в коллективном (трудовом) договоре.
Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. 41 ТК РФ.
В том случае, если расходы по оплате медицинских услуг, оказанных работникам организации, производятся в соответствии с коллективным (трудовым) договором, они могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Данные расходы ежемесячно относятся в дебет счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
С 1 января 2010 г. внесены изменения в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, в состав расходов на оплату труда также включаются расходы по договорам на оказание работникам медицинских услуг.
Если раньше работодатели могли заключить договор на оказание медицинских услуг своим работникам только через страховые компании, то с 2010 года можно заключить договор напрямую с медицинским учреждением и выплаты по такому договору учитывать в составе расходов на оплату труда.
В качестве условий признания такого вида расходов устанавливаются следующие правила:
1) договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее одного года;
2) договор должен быть заключен в пользу работника, а не членов его семьи;
3) у медицинской организации должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности.
Предельная величина учитываемых в соответствии с данной нормой расходов составляет 6% от суммы расходов на оплату труда (без учета расходов по договору возмездного оказания медицинских услуг).
При определении величины расходов на оплату труда учитывается оплата труда всех работников организации.
Страховые взносы
Оплата медицинских услуг, оказанных работникам, является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений.
Согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) на данные суммы оплаты медицинских услуг не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, при оплате организацией добровольного медицинского страхования и расходов по договорам на оказание медицинских услуг не будут облагаться страховыми взносами только суммы взносов по договорам медицинского страхования со страховыми организациями и платежи по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным непосредственно с медицинскими учреждениями при соблюдении условий, указанных в п. 5 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Об этом также отмечено в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 07.05.2010 № 10-4/325233-19.
Так, например, сотруднику может быть выдана материальная помощь на лечение (в том числе на дорогостоящее за границей). Выплата произведена за счет собственных средств организации.
К случаям лечения работников за собственный счет относятся случаи, не установленные Трудовым кодексом, а также случаи оплаты дорогостоящего лечения. Под дорогостоящее лечение подпадает и лечение в зарубежных клиниках.
Расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от характера таких расходов согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.
В данном случае сумма материальной помощи, выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ. При этом не облагается сумма материальной помощи в пределах 4000 руб. на работника за расчетный период.
Следует учитывать, что суммы страховых взносов должны быть уплачены организацией вне зависимости от того, для кого (самого работника или его близких родственников) приобретались дорогостоящие медикаменты, поскольку объект обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ возникает при выплате соответствующих сумм работнику, с которым заключен трудовой договор.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы работников, полученные ими в натуральной форме в виде оплаты за них организацией медицинских услуг.
Налоговая база определяется как стоимость этих услуг, указанная в счетах медицинской компании.
При этом на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателем в безналичном порядке за лечение и медицинское обслуживание своего работника, если данная оплата произведена за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Минфин России в письме от 11.02.2011 № 03-04-06/6-23 подчеркнул, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
Из приведенного разъяснения следует, что если оплата произведена за счет прибыли текущего года, то вне зависимости от того, превышен или нет лимит таких расходов в целях учета их для исчисления налога на прибыль, НДФЛ начисляется.
Таким образом, в данном случае у каждого работника, воспользовавшегося услугами медицинской компании, на дату оплаты этих услуг организацией-работодателем возникает доход в натуральной форме в сумме такой оплаты.
Организация должна вести учет по суммам такого дохода, учитывать его при определении налоговой базы по НДФЛ, исчислять и удерживать сумму налога.
М.М. Левицкая
1354.Организация за счет собственных сил и средств (без привлечения третьих лиц) построила жилой дом и зарегистрировала за собой право собственности на квартиры с целью последующей их реализации физическим и юридическим лицам.
Подлежит ли обложению НДС в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) данная хозяйственная операция, если квартиры им еще не реализованы (договоры не заключены)?
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
По мнению Минфина России (письмо от 23.09.2008 № 03-07-10/09), в случае, если налогоплательщики, выполняющие работы по строительству жилых домов, не заключают договоры строительного подряда и заказчики на выполнение этих работ у них отсутствуют, то при выполнении таких работ НДС следует применять в порядке, установленном в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Иными словами, в рассматриваемой ситуации Минфин России считает необходимым начислять НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Вместе с тем арбитражные суды неоднократно приходили к выводу о том, что неправомерно облагать НДС суммы затрат по строительству многоквартирных жилых домов при отсутствии дольщиков, поскольку работы выполнялись застройщиком для нужд граждан, а не для нужд самого налогоплательщика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2010 № АЗЗ-13911/2009 и от 01.07.2010 № А69-2965/2009, ФАС Поволжского округа от 18.02.2010 № А65-9159/2008 и др.).
Данная правовая позиция была поддержана и Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, который в постановлении от 23.11.2010 № 3309/10 указал, что в силу подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в собственной деятельности.
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в данной ситуации застройщик не обязан начислять НДС с суммы затрат на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами.
Кроме того, рекомендуем вам документально оформить цель строительства жилого дома, например, оформить решение участников организации (совета директоров) о строительстве жилого дома с целью дальнейшей реализации квартир физическим и юридическим лицам и т.п.
М.А. Дмитриева
1355.Наша организация осуществляет деятельность по общему налогообложению. При этом на балансе мы имеем основные средства, не участвующие при исчислении налога на прибыль, поскольку используются они в деятельности, не связанной с получением дохода — амортизация по ним начисляется в бухгалтерском учете, но не признается при определении налогооблагаемой базы.
Каким образом мы сможем при реализации такого имущества учесть в целях налогообложения прибыли его остаточную стоимость: с учетом предполагаемой амортизации или без нее, то есть доход от реализации уменьшить на первоначальную стоимость продаваемого объекта, а не на остаточную?
Вопросы о порядке налогообложения реализации подобных объектов основных средств достаточно спорные.
Обратимся к подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Там говорится, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. с 2011 года).
Амортизация в налоговом учете начисляется по правилам, установленным ст. 257—259 НК РФ.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также другие виды амортизируемого имущества, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Отсюда следует, что даже если вы не учитывали амортизацию в целях налогообложения прибыли, вы должны рассчитать остаточную стоимость такого реализуемого основного средства так, как будто эта амортизация начислялась, потому что ваше имущество не подпадает под список неамортизируемого имущества по ст. 256 НК РФ. К моменту реализации таких объектов должна сложиться их остаточная стоимость в целях применения подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, несмотря на то, что ваше имущество в периоде его эксплуатации не имело налоговую амортизацию, оно все равно согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признавалось амортизируемым. Поэтому считаем, что в соответствии с нормой подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации его как амортизируемого имущества вы имеете право уменьшить доходы от таких операций на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
1356.Необходимо ли отражать изменения в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль при изменении предельного лимита основного средства с 2011 года с 20000 руб. до 40000 руб.?
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств с 2011 года увеличена до 40000 руб.
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон № 229-ФЗ) в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ было внесено изменение, согласно которому амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.
Аналогичное изменение с 2011 года внесено и в п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором приведено определение основных средств: под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40000 руб.
Как следует из редакций Налогового кодекса РФ, новый лимит стоимости установлен не в каком-то определенном интервале, а конкретно — по имуществу со стоимостью более 40000 руб. Но данный предельный лимит амортизируемого имущества применяется с 2011 года не ко всем основным средствам, числящимся в балансе, а только к приобретенным с 2011 года.
Таким образом, несмотря на то, что Налоговым кодексом РФ право выбора по данному вопросу налогоплательщикам не предоставлено, считаем целесообразным при организации налогового учета в 2011 году учесть изменения, внесенные Законом № 229-ФЗ, в учетной политике, а именно отразить, что амортизируемым имуществом признается имущество, введенное в эксплуатацию после 01.01.2011, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.
Также отметим, что имущество учитывается по новым правилам, даже если оно приобретено в декабре 2010 года или ранее, а введено в эксплуатацию с января 2011 года.
Н.Б. Лопатина
1357.В июне 2010 года допущена ошибка: расходы по ремонту офиса отражены на счете 08 «Строительство объектов основных средств». Работы осуществлялись подрядным способом. Обнаружена ошибка в 2011 году.
Как правильно исправить ошибку с учетом применения ПБУ 22/2010?
Порядок исправления ошибок регламентирован ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год.
Пунктом 4 данного документа установлено, что выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. При этом необходимо обратить внимание на период, когда выявлена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010). К сожалению, вы не уточнили период, когда выявлена ошибка. Поэтому рассмотрим порядок исправления ошибок при различных ситуациях.
Пример 1
Если ошибка выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то исправляется она записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). В вашем случае это будет:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — сторнированы расходы на оплату выполненных ремонтных работ;
Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 — учтены затраты на ремонт помещений.
Суммы ранее принятого к вычету НДС не восстанавливаются и не корректируются.
Пример 2
Если бухгалтерская отчетность за год составлена, утверждена и представлена в установленном законодательством порядке, то для того, чтобы определить порядок внесения исправлений, необходимо выяснить, является ошибка существенной или несущественной.
В соответствии с п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Условия признания ошибки существенной обязательно следует закрепить в учетной политике.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется согласно п. 9 ПБУ 22/2010:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то есть в 2011 году. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): Дебет счета 84 Кредит счета 08;
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Порядок исправления ошибки также необходимо утвердить учетной политикой.
Ошибка, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, то есть:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — сторнированы расходы на оплату выполненных ремонтных работ;
Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 — учтены затраты на ремонт помещений.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
О.И. Языкова
1358.Организация является плательщиком УСН и стоит на учете в одном из районов города. Также она намерена создать обособленное подразделение в другом районе города, подведомственном другой налоговой инспекции, и осуществлять там деятельность, облагаемую ЕНВД.
Где в таком случае организация должна встать на учет как плательщик ЕНВД? В каком порядке ею будет представляться отчетность?
В силу указания п. 2 ст. 346.28 НК РФ организация обязана будет встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения и туда же должна будет представлять налоговую декларацию по ЕНВД.
В отношении работников, трудящихся в этом обособленном подразделении, независимо от ведения им отдельного баланса и наличия расчетного счета, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять отчетность по НДФЛ (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Это положение относится к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом.
В пункте 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если невозможно разделить расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных режимов.
Для ведения раздельного учета у налогоплательщика должна быть общая учетная база для обоих налоговых режимов.
С одной стороны, в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что организации, перешедшие на УСНО, от бухгалтерского учета освобождаются, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Они должны вести только налоговый учет, используя для этого книгу учета доходов и расходов. С другой стороны, для плательщиков ЕНВД аналогичной льготы нет. Они обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке.
Чтобы правильно организовать раздельный учет, нельзя по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, вести только бухгалтерский учет, а по деятельности, находящейся на УСНО, — только налоговый. Необходимо, чтобы при обоих налоговых режимах организация вела один из двух видов учета одновременно. Очевидно, что это может быть исключительно бухгалтерский учет, так как системы налогового учета для деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не существует. Кроме того, налоговый учет для разных систем налогообложения может различаться, а вот система бухгалтерского учета является универсальной для всех коммерческих организаций.
Следовательно, организация должна вести полноценный бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всем видам деятельности. Эта точка зрения представлена, например, в письме Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70. Как указали финансисты, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.
1359.Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения.
Все доходы индивидуального предпринимателя, полученные в денежной или натуральной форме, поступают с НДС. Ставки НДС различные: 18% и 10%. Выделить НДС в сумме поступающих доходов и уплаченных расходов не представляется возможным.
Учитываются ли при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям? Включаются ли в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС?
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из пункта 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Исходя из положений п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 170 НК РФ не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
Таким образом, следует, что суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога на добавленную стоимость не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса.
Н.А. Панкратова
1360.Организация приобретает товары у индивидуального предпринимателя. При выплате дохода предпринимателю являемся ли мы налоговыми агентами?
С 1 января 2011 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ внесены изменения. Ранее налоговые агенты не представляли сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, в том случае, если последние представляли документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве ПБОЮЛ и постановку на учет в налоговой инспекции.
Теперь данный пункт звучит следующим образом: «налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
Так как организация в отношении доходов индивидуального предпринимателя не является налоговым агентом, то обязанность удерживать НДФЛ и предоставлять сведения в налоговый орган отсутствует.
Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14 и от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52.
Для того, чтобы доказать, что организация не является агентом, необходимо подтвердить предпринимательский статус предпринимателя.
Так, при заключении договора на поставку товара (услуг) необходимо в нем указывать ИНН предпринимателя, номер и дату его свидетельства о государственной регистрации и орган, выдавший этот документ.
В платежном поручении на перечисление денежных средств следует сделать ссылку на данный договор.
При оплате товаров, услуг наличными через розничную сеть (а на практике это наиболее распространенная форма) следует также получить правильно оформленные первичные документы.
Ими являются товарные чеки и чеки ККМ (или другие документы, оформленные в установленном порядке).
Данные документы должны содержать полную информацию об индивидуальном предпринимателе.
Очень важно знать, что один ИНН не подтверждает предпринимательский статус предпринимателя.
Поэтому в товарном чеке либо другом заменяющем документе, кроме ИНН, следует указывать и государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя.
Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-06-01/139.
|
