«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1371-1380

Н.А. Панкратова

1371.Организацией заключен договор с частным детским садом, имеющим лицензию, в виде компенсации части платы за содержание ребенка сотрудника. Облагается ли данная компенсация НДФЛ или данная налоговая льгота касается содержания ребенка только в муниципальных образовательных учреждениях?

Согласно п. 42 ст. 217 НК РФ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, освобождены от обложения НДФЛ.
Данный пункт не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования компенсаций.
Льгота может быть применена и к суммам компенсации, которые выплачивает своим работникам работодатель в порядке, установленном в локальном нормативном акте, коллективном договоре, трудовом договоре.
Данная позиция изложена в письме ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/719 и согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 31.08.2009 № 03-04-07-01/299.

1372.В составе финансовых вложений числится заем, предоставленный нашей организацией юридическому лицу, который не погашен в установленные договором сроки.
Как начислить и отразить в бухгалтерском учете резерв под обесценение финансовых вложений?

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Признак обесценения таких финансовых вложений, как предоставленные другим организациям займы, может признаваться при соблюдении одного из следующих условий:
— начата процедура ликвидации организации-заемщика;
— заемщик объявлен банкротом или по отношению к нему введено внешнее управление;
— задолженность по займу не погашена в установленные договором сроки, просрочка составляет более 12 мес.;
— чистые активы организации-заемщика, рассчитанные в порядке, определенном законодательством Российской Федерации, на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамику.
В вашем случае заем не погашен в установленные договором сроки.
При оценке обесценения предоставленных займов другой организации должна быть проанализирована тенденция изменения финансового положения организации-заемщика. Для этого величина чистых активов организации-заемщика на дату проведения проверки на обесценение предоставленных займов сопоставляется с величиной чистых активов на последнюю отчетную дату до предоставления займов.
Расчетная стоимость предоставленных займов может быть определена путем умножения суммы основного долга на коэффициент, который рассчитывается в виде соотношения чистых активов организации-заемщика, определенных по состоянию на 30 сентября отчетного года, к его чистым активам, рассчитанным на последнюю отчетную дату до предоставления заемных средств.
Для проверки на обесценение финансовых вложений по состоянию на 31.12.2010 должна быть создана комиссия, назначенная распоряжением руководителя, по результатам которой составляется отчет по финансовым вложениям.
Для составления отчета необходимо запросить бухгалтерскую отчетность заемщика.

Пример
Сумма займа составляет 2000000 руб.
Размер чистых активов на 30.09.2007, 30.09.2008, 30.09.2009, 30.09.2010 имеет тенденцию снижения и составил на 30.09.2007  500 тыс. руб., на 30.09.2010 — 400 тыс. руб. (суммы условные).
Определяем коэффициент снижения, который будет равен 0,80 (400 : 500).
Затем определяем расчетную стоимость предоставленного займа, которая будет равна 1600000 руб. (2000000 х 0,80).
Резерв под обесценение составит 400000 руб.
В бухгалтерском учете на сумму созданного резерва делается запись по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»  и  Кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по Дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  и  Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Таким образом, в строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Т.В. Тюленева

1373.Согласно графику отпусков, утвержденному руководителем ООО «Изотоп», работнику Иванову А.С. очередной отпуск должен быть предоставлен с 01 июня по 06 июля 2011 г. Работник предъявил в бухгалтерию справку-вызов из вуза на предоставление учебного отпуска с 01 по 20 июня 2011 г. Кроме того, во время учебного отпуска работник заболел и предоставил больничный лист с 03 по 10 июня 2011 г.
Какой отпуск следует предоставить работнику — очередной либо учебный. Оплачивается ли пособие по временной нетрудоспособности и нужно ли продлевать дни отпуска на число дней болезни? Имеет ли право работодатель не предоставлять работнику учебный отпуск?

В соответствии с действующим законодательством работнику, совмещающему работу с учебой, полагаются учебные отпуска.
Учебные отпуска работникам полагаются при всех формах обучения: очной, вечерней или ОООчной.
Гарантии и компенсации для сотрудников, совмещающих работу с обучением, предусмотрены ст. 173—177 ТК РФ и ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».
Право данных работников на дополнительный (учебный) отпуск относится к гарантиям, предусмотренным вышеуказанными законами.
Согласно ст. 173 ТК РФ право на учебные отпуска имеют работники, направленные на обучение самим работодателем, а также поступившие (поступающие) в образовательное учреждение по собственной инициативе. Кроме того, данные отпуска работодатель обязан предоставлять независимо от того, связано или нет обучение работника с его трудовыми обязанностями, начал он учиться до или после приема на работу и находится или нет работник на испытательном сроке.
Согласно ст. 11 ТК РФ учебные отпуска обязаны предоставлять все работодатели независимо от форм собственности и видов деятельности. При этом, несмотря на право работника на учебный отпуск, указанные отпуска предоставляются при условии, если в отношении данных работников соблюдаются требования, установленные ст. 173—177 ТК РФ. Так, учебный отпуск может оформить работник, который учится на очной, ОООчной или очно-ОООчной (вечерней/сменной) форме обучения в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. При отсутствии у образовательного учреждения государственной аккредитации отпуск работнику предоставляется лишь в том случае, если в коллективном или трудовом договоре прописано условие о предоставлении учебного отпуска независимо от наличия у образовательного учреждения государствененой аккредитации.
Во время учебного отпуска работодатель не вправе обязать работника оформить ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику с 21 июня 2011 г. или в более поздние сроки.
Обращаем ваше внимание, что на время учебного отпуска работника приходится праздничный день — 12 июня. Из числа отпускных дней этот день исключать не нужно: учебный отпуск на праздничные дни не продляется. Таким образом, работодатель должен оплатить работнику учебный отпуск за 20 календарных дней, с 01 по 20 июня.
Отпускные работникам на период учебного отпуска рассчитываются по общим правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. При определении суммы отпускных необходимо сумму заработной платы, начисленной за последние 12 календарных месяцев перед уходом в отпуск, разделить на 12 и на 29,4 (при условии, что расчетный период отработан полностью). Затем, полученный результат умножить на количество календарных дней отпуска.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и подп. «а» п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, работнику, заболевшему во время учебного отпуска, пособие по временной нетрудоспособности за дни болезни, приходящиеся на дни отпуска, не назначается и отпуск на эти дни не продлевается.
Таким образом, если сотрудник заболел во время нахождения в учебном отпуске, работодатель должен оплатить ему больничный лист только за дни болезни, приходящиеся на период после окончания учебного отпуска. В вашем случае таких дней нет.
Если в соответствии с трудовым законодательством работнику полагается оплачиваемый учебный отпуск, работодатель не имеет права обязать работника оформить отпуск без сохранения заработной платы. В соответствии с ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за такое нарушение законодательства при обращении работника в государственную трудовую инспекцию организация-работодатель может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере от 30000 руб. до 50000 руб. или приостановления деятельности организации на срок до 90 суток. На руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 1 тыс. руб. до 5 тыс. руб.
Кроме административной ответственности за задержку выплаты начисленных отпускных сумм, организация несет также и материальную ответственность. Согласно ст. 236 ТК РФ одновременно с выплатой отпускных работнику должны выплатить проценты в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день задержки. Проценты начисляются со следующего дня после установленного срока выплаты причитающихся работнику сумм отпускных по день фактического расчета включительно.

М.М. Левицкая

1374.Организация арендует для своих работников квартиры у физических лиц. В договорах аренды с физическими лицами предусмотрено, что они самостоятельно декларируют свои доходы и уплачивают налог в бюджет.
Является ли организация налоговым агентом в отношении выплат физическим лицам по договорам аренды квартир?

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, указанных в ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особенности расчета налога в отношении отдельных видов доходов, исчисление и уплату НДФЛ производят в том числе и физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся доходы от сдачи имущества в аренду.
Вместе с тем с 01.01.2008 в подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесено изменение, согласно которому физические лица, получившие от организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. При этом, в каких случаях организация, выплачивающая физическим лицам вознаграждения (в частности, по договорам аренды), не признается налоговым агентом, Налоговым кодексом РФ не определено.
Позиции Минфина и Федеральной налоговой службы РФ аналогичны и заключаются в том, что организация, выплатившая вознаграждение физическому лицу по договору аренды, является налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 20.07.2009 № 03-04-06-01/178, письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-04-06-01/257, письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-04-05-01/428, письмо ФПС России от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@, письмо ФНС России от 30.04.2009 № 3-5-03/455@ и многие другие).
Кроме того, организация обязана предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу № А66-95 81/2009 также поддержал позицию по данному вопросу налогового органа. Он отклонил довод компании о том, что в силу ст. 228 НК РФ она не должна удерживать и уплачивать НДФЛ с сумм арендной платы, выплаченной в пользу физического лица. При этом суд также указал, что этой нормой определен порядок исчисления налога с вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. В данном случае организация является налоговым агентом в отношении спорных сумм.
Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. При этом условия договоров о самостоятельном декларировании и уплате налога в бюджет арендодателями-физическими лицами противоречат указанным выше нормам налогового законодательства и не освобождают организацию от обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов таких физических лиц. Кроме того, для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица-налогоплательщика.
В случае, если организация уже выплатила доход физическому лицу и не удержала с него НДФЛ, то обязательно необходимо сообщить об этом в налоговый орган. При этом налоговым органом организация может быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, которая влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, а также начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Так же обращаем ваше внимание на следующее. При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения (включая оплату Интернета и др.) является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей.

О.И. Языкова

1375.Организация 01.02.2011 приобрела по договору купли-продажи объект недвижимости стоимостью 3 млн. руб. для управленческих целей. Право собственности на объект зарегистрировано 01.03.2011 (государственная пошлина в сумме 15000 руб. уплачена 07.02.2011). На момент приобретения здания отсутствовала внутренняя отделка его помещений, а также системы вентиляции и пожаротушения. Указанные работы стоимостью 500000 руб. были произведены уже после государственной регистрации прав на объект и приняты организацией 15.04.2011. Здание доведено до состояния, пригодного для использования в управленческих целях, 15.04.2011.
С какого момента объект должен учитываться в составе основных средств?

Порядок учета ОС регламентирован ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету ОС, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Чтобы правильно определить момент постановки собственного имущества на счет 01 «Основные средства», нужно провести тщательную проверку на предмет его соответствия условиям п. 4 ПБУ 6/01, в частности определить, готов ли объект для использования по назначению и способен ли он приносить экономические выгоды.
Наличие акта о передаче объекта недвижимости (по договору купли-продажи) или разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (при его строительстве) не всегда указывает на дату постановки объекта на счет 01 «Основные средства».
Принципиальная позиция судей, в том числе Президиума ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-4451/10), заключается в том, что до тех пор, пока осуществляются капитальные вложения в объект, его первоначальная стоимость находится в процессе формирования. Так как сам объект не готов для использования по назначению, то значит, не способен приносить экономические выгоды (доход) своему владельцу. Таким образом, до завершения капитальных вложений в объект недвижимости он не удовлетворяет всем условиям п. 4 ПБУ 6/01 и не может учитываться в составе ОС и являться объектом обложения налогом на имущество.
Практически любое недвижимое имущество может быть использовано как минимум в двух направлениях: либо в целях, соответствующих его техническим характеристикам (административное здание, торгово-развлекательный или гостиничный комплекс и т.д.), либо для сдачи в аренду. При анализе правоприменительной практики можно сделать вывод о том, что организация должна самостоятельно присвоить назначение объекту, закрепив это в локальной документации, и подтвердить свои намерения фактическими действиями, направленными на подготовку объектов для использования в указанных целях. В таком случае, осуществляя капитальные вложения в недвижимость, организация сможет отстоять свое право на «отложенный» момент принятия ее к учету в качестве ОС. Обращаем внимание, что ни акт приемки-передачи, ни разрешение на ввод в эксплуатацию не указывают на готовность объекта выполнять соответствующую функцию. Капитальные вложения независимо от момента их осуществления (до или после получения разрешительной документации) свидетельствуют о том, что объект находится в стадии доведения до состояния, пригодного для использования по назначению, и еще не отвечает всем требованиям, предъявляемым к основным средствам.
Следуя логике арбитров, если организация приобрела (построила) объект недвижимости, для эксплуатации которого требуется осуществить определенные капитальные вложения, он не будет соответствовать критериям п. 4 ПБУ 6/01 и учитываться на счете 01 «Основные средства» независимо от того, производятся ли необходимые работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию.
В бухгалтерском учете организации составлены следующие проводки:
01.02.2011
Дебет счета 08   Кредит счета 60 — 3000000 руб. — получен объект недвижимости по акту.
07.02.2011
Дебет счета 76   Кредит счета 51 — 15000 руб. — уплачена госпошлина;
Дебет счета 08   Кредит счета 76 — 15000 руб. — сумма государственной пошлины отнесена на увеличение первоначальной стоимости здания.
15.04.2011
Дебет счета 08   Кредит счета 60 — 500000 руб. — приняты работы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
Дебет счета 01   Кредит счета 08 — 3515000 руб. — объект недвижимости переведен в состав ОС.

Конечно, проверяющие органы могут не одобрить такой подход, поскольку момент возникновения обязанности по уплате налога на имущество будет отложен на неопределенный срок. Однако у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию в суде.

1376.Работнику выплатили премию по случаю его юбилея на основании разового приказа по организации и премию к профессиональному празднику. Включаются ли эти выплаты в расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности?

 Главным условием включения тех или иных выплат работникам в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является начисление на них страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС России. Если на какие-либо выплаты взносы в ФСС не начисляются, то такие выплаты в расчет среднего заработка не включаются.
Исходя из:
— положений Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
— и изменений, внесенных в п. 14 постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в настоящее время любые виды премий должны, с одной стороны, облагаться страховыми взносами, а с другой стороны — учитываться при расчете среднего заработка для выплаты пособий.
Ведь условия о том, что премии обязательно должны быть предусмотрены системой оплаты труда в п. 14 Положения № 375 больше нет. Теперь важно лишь то, начисляются ли на такие выплаты страховые взносы в ФСС. При этом решение этого вопроса не зависит от того, учитываются премии при расчете налога на прибыль или нет.

Такие премии подпадают под обложение страховыми взносами, так как не включены в исчерпывающий перечень необлагаемых выплат, приведенный в Законе № 212-ФЗ. А на сегодняшний день чиновники, отвечающие за уплату страховых взносов, в частных ответах на запросы организаций высказывают следующий подход: страховыми взносами должны облагаться любые выплаты в пользу работников, за исключением тех, которые явно поименованы в Законе № 212-ФЗ как необлагаемые.
Таким образом, разовые премии, даже если они не предусмотрены системой оплаты труда, должны облагаться страховыми взносами и, следовательно, должны учитываться при расчете среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности.

Н.Б. Лопатина

1377.Федеральным законом от 27.12.2009 № 352-ФЗ установлена обязанность ежеквартально сообщать в налоговые органы о стоимости чистых активов АО. Согласно п. 12 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ соответствующее заявление предоставляется в регистрирующий орган. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности организации. В данном перечне отсутствует форма по расчету чистых активов.
Должно ли акционерное общество ежеквартально представлять данную форму в налоговые органы и вносить данные в ЕГРЮЛ?

Да, сведения о размере чистых активов нужно подавать в налоговую инспекцию, так как на основании п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ информация о стоимости чистых активов отражается в ЕГРЮЛ.
Обязанность отчитываться подобным образом появилась сравнительно недавно, а именно с начала 2010 года.
Сведения подаются в течение 90 дней по истечении года — до 31 марта включительно, а также в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего кварталов — соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.
Этим же приказом (пунктами 5 и 6) установлено, что оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
В приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов АО в качестве примерного приведен порядок расчета стоимости чистых активов:

На основании п. 5 ст. 17 Закона № 129-ФЗ для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, заявление о внесении таких изменений представляется ежеквартально в регистрирующий орган в срок, установленный законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности.
Налоговики рекомендуют использовать бланк заявления по форме № Р14002. Он размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков».
Если вовремя не проинформировать налоговиков о стоимости чистых активов, то должностному лицу организации грозит штраф в размере до 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП). На этом акцентируют внимание чиновники из ФНС России в письме от 21.05.2010 № МН-37-6/2212.
На сегодняшний момент на обсуждении в Госдуме находится законопроект, отменяющий обязанность ежеквартально подавать сведения о чистых активах. Ведь такая информация может быть получена на основании анализа бухгалтерской отчетности, публикуемой в годовом отчете. При этом регулярное внесение изменений в ЕГРЮЛ требует финансовых и временных издержек ОАО и ООО в связи с необходимостью нотариального свидетельствования заявления и предварительного получения выписки из госреестра. Положительный отзыв Правительства на данный законопроект уже есть (письмо Минэкономразвития России от 12.10.2010 № Д06-3495).

М.А. Дмитриева

1378.В штат организации принят иногородний работник, являющийся гражданином РФ. Можем ли мы учесть в целях налогообложения прибыли расходы по аренде для него жилья?

Разрешается в целях налогообложения прибыли согласно п. 4 ст. 255 НК РФ относить расходы по найму жилья для своих работников только организациям, для которых законодательством установлена эта обязанность.
Многие организации в силу определенных обстоятельств с намерениями получить экономический эффект в результате своей предпринимательской деятельности принимают на работу иногородних работников, возлагая на себя расходы, связанные с их проживанием, в частности, оплачивают аренду жилья по собственной инициативе.
Не забывайте, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Налоговым законодательством разрешается относить по налогу на прибыль расходы, произведенные в пользу работника по трудовому (коллективному) договору, но в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
На основании положений трудового законодательства, ст. 131 ТК РФ, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации, при этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Кроме этого, на основании положений ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре необходимо указывать все условия оплаты труда, что только подчеркивает обязательность исполнения норм трудового законодательства.
Таким образом, если ваша организация пригласила к себе на работу иногороднего работника, не имеющего постоянного места жительства в вашем городе, и оплачивает за него проживание по собственной инициативе, то для принятия этих расходов в целях налогообложения прибыли необходимо в трудовым договоре (по письменному заявлению работника) предусмотреть эти расходы частью оплаты труда с указанием их конкретного размера в неденежной форме. В этом случае расходы по аренде жилья будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы такого работника.
Если работник в текущем месяце работал не полностью, то максимальная сумма арендной платы, учитываемой в расходах на оплату труда, исчисляется в размере 20% от суммы фактически начисленной ему оплаты труда за месяц. Если работник не работал в текущем месяце и зарплата ему не начислялась, то и затраты на аренду жилья для него организация учитывать в расходах не вправе.
Также не забывайте, что уплачиваемая организацией за работника стоимость аренды жилья согласно условиям трудового договора является доходом этого работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
Согласно нормам п. 1 ст. 224 НК РФ, если иногородний работник является налоговым резидентом РФ, то доход в натуральной форме (оплата жилья) облагается НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

1379.Наша организация оказывает транспортные услуги другой организации по доставке ее работников на работу и обратно. Общее количество транспортных средств в нашей организации — более 100 единиц.
Как определить количество транспортных средств при осуществлении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, учитывая, что при наличии на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, применяется ЕНВД?

Действительно, в настоящее время в соответствии с подп. 4 п. 1 решения Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 № 123 (ред. от 23.09.2008) «О введении на территории городского округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории г. Хабаровска режим ЕНВД применяется, в частности, в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Чтобы определить общее количество транспортных средств, используемых для автоперевозок, вам надо учитывать не только собственные транспортные средства, но и те, которые вы арендуете (взяли в лизинг) для этих целей (письма Минфина России от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10, от 30.10.2009 № 03-11-06/3/263, от 31.07.2009 № 03-11-09/270).
Если в автоперевозках пассажиров задействовано более 20 автотранспортных средств, применять режим ЕНВД по такой деятельности не нужно.
При определении количества транспортных средств учитываются только те из них, которые предназначены для перевозки пассажиров.
Следовательно, транспорт, который вы используете в других целях, например для собственных нужд или в качестве служебного транспорта, при решении вопроса о правомерности применения режима ЕНВД не учитывается. Это связано с тем, что переводу на ЕНВД подлежит конкретный вид предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а не вся деятельность организации (письма Минфина России от 02.02.2010 № 03-11-11/24, от 20.11.2009 № 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 № 03-11-06/3/263, от 26.11.2007 № 03-11-04/3/459).
При этом Минфин России считает, что количество автотранспортных средств для целей применения ЕНВД нужно определять независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письма от 20.04.2010 № 03-11-06/3/62, от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10).
Также, по мнению Минфина, учитывать следует и те транспортные средства, которые находились в течение налогового периода в ремонте. Минфин России обосновал свою позицию тем, что такой транспорт продолжает числиться на балансе (письма от 02.02.2010 № 03-11-11/24, от 20.11.2009 № 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 № 03-11-06/3/263).
Физический показатель для автотранспортных услуг по перевозке пассажиров — это количество посадочных мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Под посадочными местами понимаются места для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора). При исчислении налога необходимо учитывать все имеющиеся в используемом транспорте посадочные места независимо от их заполнения (занятости) (письмо Минфина России от 20.10.2010 № 03-11-11/272). Их общее количество определяется на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если же в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, оно определяется органами гостехнадзора по заявлению собственника автотранспортного средства (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).

Н.Н. Залюбовская

1380.Организация получила от учредителя-нерезидента беспроцентный и процентный займы.
Следует ли применять нормы п. 2 ст. 269 НК РФ при признании процентов по займам для целей налогообложения прибыли?

При признании для целей налогообложения прибыли процентов, начисленных по займам, полученным от учредителя-нерезидента, следует проверить одновременное выполнение двух условий:
— имеющаяся непогашенная задолженность по долговому обязательству контролируется иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала организации-заемщика;
— размер этой контролируемой задолженности более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал организации на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Согласно письму Минфина России от 14.07.2010 № 03-03-06/1/459 положения п. 2 ст. 269 НК РФ не применяются для нормирования процентов, если хотя бы одно условие не соблюдается.
Итак, заимодавец-нерезидент владеет, например, 21% уставного капитала организации, тогда задолженность организации по займам подпадает под понятие контролируемой. Это первое условие.
Далее проверяется второе условие — рассчитывается величина собственного капитала и размер превышения контролируемой задолженности.
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).
К задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 письма МФ РФ от 23.01.2007 № 03-03-06/1/23).
Обращаем внимание на письма МФ РФ от 17.12.2008 № 03-03-06/1/696, от 04.07.2008 № 03-03-06/1/386, где разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника приравнена к стоимости ее чистых активов, которая определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.203 № 10н, 03-6/пз (далее — Порядок). Указанный порядок расчета могут применять и общества с ограниченной ответственностью.
Таким образом, согласно последним разъяснениям МФ РФ собственный капитал (СК) можно определить следующим образом:
СК = стоимость чистых активов + сумма задолженности по налогам и сборам.
В письме Минфина России от 16.07.2010 № 03-03-06/1/465 сказано, что если на последний день отчетного (налогового) периода величина собственного капитала окажется отрицательной или равной 0, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов данного отчетного (налогового) периода не учитываются.
Если на последний день отчетного (налогового) периода сумма контролируемой задолженности превышает величину собственного капитала более чем в три раза, то для того чтобы определить сумму процентов, которую можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли, необходимо:

1. Рассчитать коэффициент капитализации (КК), который определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3.
КК = КЗ / (СК x ДУ) / 3,
КЗ — величина контролируемой задолженности;
СК — величина собственного капитала;
ДУ — доля участия иностранной организации, контролирующей задолженность в уставном капитале налогоплательщика.
При расчете коэффициента капитализации организация должна учитывать все непогашенные долговые обязательства перед иностранной организацией, в том числе задолженность по беспроцентным займам (письма Минфина России от 22.12.2010 № 03-03-06/1/793, от 16.09.2010 № 03-03-05/158).

2. Рассчитать предельную величину процентов, признаваемых расходом.
С этой целью сумму процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, надо разделить на коэффициент капитализации:
ПП = ФП / КК,
ПП — предельная сумма процентов, которую можно включить в расходы;
ФП — сумма фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности;
КК — коэффициент капитализации.
В состав расходов для целей налогообложения прибыли включается предельная сумма процентов (ПП).
А разница между фактически начисленными процентами и предельными процентами приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).
В соответствии с письмом МФ РФ от 11.02.2011 № 03-03-06/1/91 курсовые разницы от переоценки процентов, выраженных в иностранной валюте и переквалифицированных в дивиденды, в целях налогообложения не учитываются.
При выплате процентов по займу иностранной организации организация-заемщик является налоговым агентом по начислению и уплате в бюджет налога на прибыль с той части процентов, которые признаны дивидендами (п. 2 ст. 310 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.2010 № 03-08-05/1, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/511, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/139).
Обращаем внимание, при изменении соотношения собственного капитала и контролируемой задолженности или погашения контролируемой задолженности проценты, которые были учтены в составе расходов предыдущих отчетных периодов, не пересчитываются (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-03-05/158).
Также не пересчитывается уплаченный за эти периоды налог с части процентов, признаваемых дивидендами (письмо Минфина России от 23.10.2009 № 03-03-06/1/689).