«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1381-1390

1381.Первичная профсоюзная организация осуществляет свою деятельность за счет поступления членских взносов и перечислений от организации-работодателя.
Условиями коллективного договора предусмотрено, что профсоюзная организация осуществляет частичную компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдых детей в детских санаторно-оздоровительных лагерях, билетов на зрелищные и физкультурно-оздоровительные мероприятия всем работникам, независимо от членства в профсоюзе.
Каков порядок обложения НДФЛ всех выплат, осуществляемых профсоюзной организацией работникам, не являющимся членами профсоюза?

В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, оплата профсоюзной организацией санаторных путевок и путевок на отдых, производимая членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия и т.п. за счет членских взносов освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет.
Любая оплата профсоюзными организациями не членам профсоюза не подпадает под действие п. 31 ст. 217 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обращаем внимание, что возмещение стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдых детей в детских санаторно-оздоровительных лагерях, билетов на зрелищные и физкультурно-оздоровительные мероприятия, производимое профсоюзной организацией работникам организации как являющимся, так и не являющимся членами профсоюза, за счет средств, перечисляемых работодателем, не подпадает под действие пп. 9 и 31 ст. 217 НК РФ и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогичное мнение изложено в письмах МФ РФ от 21.03 2011 № 03-04-06/9-50, от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420.

Е.П. Тихоновец

1382.В марте 2011 года в организацию принят работник, который является инвалидом II группы, получивший инвалидность во время боевых действий. Ошибочно налоговый вычет предоставлен в размере 500 руб. в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ вместо 3000 руб. в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Какие документы необходимо оформить, если с сотрудника излишне удержали НДФЛ? Сотрудник продолжает работать в нашей организации.

С 1 января 2011 г. изменился порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ. Изменения внесены в ст. 231 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ:
— излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика;
— налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Таким образом, чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, необходимо не только уведомить работника о факте излишнего удержания, но и получить от него заявление на возврат налога.
Форма уведомления работника (устная или письменная) в НК РФ не определена. Поэтому, если вы решили уведомить работника в устной форме, то тогда в заявлении на возврат налога следует указать, что он просит осуществить возврат налога на основании уведомления об излишнем удержании, полученного от налогового агента.
Для исключения рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов по поводу невыполнения обязанности налогового агента считаем целесообразным сообщить работнику о ставшем известном факте излишне удержанного НДФЛ в письменном виде. Обязательно получите на уведомлении подпись работника, что он надлежащим образом был об этом уведомлен.
В статье 231 НК РФ также указаны сроки возврата излишне удержанного налога, а именно: возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
При этом возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Обращаем внимание, что в случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

1383.Возникает ли доход в виде материальной выгоды при продаже организацией автомобиля своему сотруднику, если договорная стоимость продаваемого автомобиля ниже его остаточной стоимости? Должна ли организация в этом случае удержать и перечислить налог на доходы физического лица?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
С учетом вышеизложенного для решения вопроса о возникновении материальной выгоды следует определить, является ли физическое лицо (сотрудник) и организация независимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В пункте 2 ст. 20 НК РФ указано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Так, в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 сказано, что юридическое лицо и его руководитель могут быть признаны взаимозависимыми.
Если предположить, что между сотрудником и организацией есть признаки взаимозависимости, то у физического лица-покупателя возникает доход в виде материальной выгоды от покупки движимого имущества по договорной цене.
В соответствии со ст. 226 НК РФ определить налоговую базу, исчислить и перечислить НДФЛ за физическое лицо должна организация как налоговый агент.
По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Другими словами, договорная цена может соответствовать рыночной, а может отличаться от нее. Например: остаточная стоимость автомобиля 250000 руб., что соответствует рыночной стоимости. Договорная стоимость — 200000 руб. Налоговая база равна разнице между рыночной стоимостью и договорной ценой и составляет 50000 руб. Сумма НДФЛ, которую должен исчислить, удержать и перечислить налоговый агент (организация-продавец), равна 6500 руб.
Если по каким-либо причинам НДФЛ не был удержан, то организация обязана сообщить об этом физическому лицу (сотруднику-покупателю) и в налоговый орган. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ срок для сообщения — месяц после окончания налогового периода (например, до 31.01.2012, если сделка совершена в 2011 году). Для сообщения в налоговый орган используется форма № 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Н.А. Панкратова

1384.Как оформить счет-фактуру в целях НДС по товарам, приобретенным комиссионером (агентом) для комитента (принципала) от своего имени, но за счет комитента (принципала)?

Порядок составления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках агентских договоров изложен в письмах Министерства финансов РФ от 22.02.2008 № 03-07-14/08 и от 17.09.2009 № 03-07-09/47.
Детальный порядок оформления счетов-фактур агентом изложен в п. 2 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/85.
Так, принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.
Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю):
— в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами;
— в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;
— в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту;
— в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;
— в графах 1—11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.
В книге продаж агента указываются реквизиты счета-фактуры только на сумму предъявленного вознаграждения покупателю (принципалу).
Таким образом, счет-фактура на поставленные товары (работы, услуги) в книге продаж не отражается.
Счет-фактура подписывается агентом, а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
При указанном способе оформления счетов-фактур могут возникнуть проблемы с вычетами входного НДС у принципала, так как в счете-фактуре указаны реквизиты продавца, который фактически не осуществлял реализацию в его адрес.
В связи с этим для получения вычета необходимо дополнительно к выписанному счету-фактуре приложить следующие документы:
— копии счетов-фактур, выставленных продавцом агенту;
— документы, подтверждающие фактическое перечисление принципалом агенту и агентом продавцу сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Также для получения вычета необходимо заключить договор между агентом и продавцом и принципалом и агентом на перечисление сумм в счет предстоящих поставок.
Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2011 № 03-07-09/04 предложено в перевыставляемых счетах-фактурах отражать дополнительную информацию, в которой указывается наименование организации-посредника (агента), которая приобрела от своего имени товары (работы, услуги) в интересах принципала.

1385.Сотрудник работает в организации с октября 2010 года. Справку с предыдущего места работы он не представил. С 31 декабря по 26 января он находился на больничном. Страховой стаж сотрудника на день наступления страхового случая 6 лет 5 месяцев. Как рассчитать пособие в переходный период?

С 1 января 2011 г. вступили в силу поправки, касающиеся порядка оплаты больничного листа по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячному пособию по уходу за ребенком.
Поправки внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
За счет средств работодателя оплачиваются первые три (а не два, как раньше) дня заболевания (травмы).
Выплата осуществляется либо по всем местам работы, либо только по одному месту на выбор с учетом заработка у других работодателей.
Исчисление пособий ведется из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.
Средний дневной заработок определяется путем деления общего заработка на 730 (2 календарных года).
Расчет пособий с 2011 года будет выглядеть так.
Определяем средний заработок за 24 календарных месяца перед годом, предшествующим страховому случаю. Для этого учитываются все выплаты в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы.
При этом выплаты, учитываемые в среднем заработке, не должны превышать предельную величину базы по взносам в ФСС на соответствующий год. В частности, за 2009 и 2010 годы данная сумма не может быть выше 415000 руб.
При расчете пособий в 2012 году заработок за 2011 год будет учитываться в сумме, не превышающей 463000 руб.
Для определения среднего дневного заработка общий заработок делим на 730 дней.
Далее определяем размер дневного пособия, который корректируется в зависимости от продолжительности трудового стажа работника. Затем определяем общую сумму пособия за весь период нетрудоспособности.
Если в двух годах перед годом, предшествующим страховому случаю, заработок отсутствовал или же средний заработок получился ниже МРОТ, пособие назначается исходя из МРОТ.
Согласно части 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Надо отметить, что в этих случаях учитывается продолжительность рабочего времени. Например, при работе на полставки ставка МРОТ также уменьшается вдвое.
Возможна замена одного (двух) календарных годов, в которых отсутствует заработок для исчисления пособий, если причинами отсутствия заработка стали отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком.
С принятием нового закона стало возможно начисление и выплата пособия даже без предоставления справок за два предшествующих года. Работодатель исчисляет его из текущего заработка работника, а затем перерассчитывает пособие, но не более чем за три года, предшествующих дню предоставления справок о сумме заработка.
В каком порядке производить расчет пособия по временной нетрудоспособности, когда страховой случай начался в 2010 году, а закончился в 2011 году?
Обратимся к Федеральному закону от 08.12.2010 №  343-ФЗ. В статье 3 данного документа сказано, что в такой ситуации пособие исчисляется за период нетрудоспособности:
— с начала болезни сотрудника до 31 декабря 2010 г. (включительно) — по старым правилам, действовавшим в течение всего 2010 года;
— с 1 января 2011 г. до дня выздоровления — или по старым правилам (если за этот период пособие превышает сумму, рассчитанную по новым правилам), или по новым правилам (если за этот период пособие превышает сумму, рассчитанную по старым правилам).
Рассмотрим алгоритм расчета.
1. Определяем размер пособия за период до 31.12.2010:
— определяем расчетный период и количество календарных дней, учитываемых для определения размера пособия;
— определяем сумму учитываемых выплат за расчетный период;
— определяем сумму среднего дневного заработка;
— определяем предельную величину среднего дневного заработка, она равна 1136,99 руб. (415000 руб. : 365 дн.);
— сравниваем средний дневной заработок с предельной величиной среднего дневного заработка;
— определяем сумму дневного пособия;
— рассчитываем сумму пособия.
2. Определяем размер пособия за период с 1 января 2011 г. по день окончания нетрудоспособности по правилам 2010 года, для этого сумму дневного пособия, полученную на 1 этапе, умножаем на количество календарных дней временной нетрудоспособности, пришедших на январь 2011 года.
3. Определяем размер пособия за период с 1 января 2011 г. по день окончания нетрудоспособности по правилам 2011 года:
— определяем расчетный период;
— определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода;
— определяем сумму фактического среднего дневного заработка: сумму учитываемых выплат в расчетном периоде делим на 730 дней;
— определяем сумму дневного пособия: средний дневной заработок корректируем в зависимости от продолжительности страхового стажа работника;
— рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности.
4. Сравниваем суммы пособий, получившиеся на этапе 2 и 3 и выбираем большую величину.
5. Определяем сумму пособия за весь период нетрудоспособности, для этого суммируем пособия, полученные на 1 и 4 этапах.

Пример
Сотрудник работает в организации с октября 2010 года. Справку с предыдущего места работы он не представил. С 31 декабря по 26 января он находился на больничном. Страховой стаж сотрудника на день наступления страхового случая 6 лет 5 месяцев.
В случае, если работник устраивается на новую работу, он должен предоставить справку о доходах с предыдущего места работы. Если работник такую справку предоставил, то при расчете пособия по больничному листу сумма заработка с предыдущей работы суммируется с заработком в данной организации.
Если такая справка предоставлена не будет, то сумма заработка не увеличивается, при этом она делится на 730 дней.

Размер среднего дневного заработка, исчисленный по новым правилам, меньше показателя, исчисленного по прежним правилам (136,66 руб. < 831,47 руб.). Следовательно, работнику выгоднее получить пособие за период с 1 января по день окончания страхового случая, определенное по прежним правилам.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за период с 31 декабря 2010 г. по 26 января 2011 г. равна 22449,69 руб. (831,47 руб. + 21618,22 руб.).
Пособие за первые два дня нетрудоспособности (31 декабря 2010 г. и 1 января 2011 г.) выплачивается за счет средств работодателя.
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, равна 1662,94 руб. (831,47 руб.  х  2 календ. дн.).
Оставшаяся часть пособия в размере 20786,75 руб. (22449,69 руб. – 1662,94 руб.) выплачивается за счет средств ФСС России.

Т.В. Тюленева

1386.Как учитывать расходы на ремонт основных средств в бухгалтерском учете?

Затраты на восстановление основных средств могут являться расходами либо на их ремонт, либо на реконструкцию (модернизацию).
В первом случае затраты единовременно включаются в себестоимость, а во втором — увеличивается на их сумму балансовая стоимость основного средства.
Часто невозможно однозначно определить, отремонтировано или реконструировано основное средство. Конечно, для организации выгоднее рассматривать расходы не как реконструкцию, а как ремонт и включать их в затраты единовременно. Поэтому следует во всех внутренних документах и договорах проведенные работы называть именно ремонтом.
Расходы на восстановление объекта основных средств называют ремонтом, если в результате не изменились срок его полезного использования, мощность, производительность и другие подобные характеристики (п. 27 ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)). Аналогичные правила и определения действуют в налоговом учете.
Еще в 2010 году расходы на ремонт основных средств учитывались одним из двух способов: без использования резерва на ремонт и с использованием резерва.
Однако в 2011 году внесены довольно серьезные поправки в нормативные акты по бухгалтерскому учету, касающиеся правил формирования резервов.
Внесены изменения приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Из положения № 34н удален п. 72, который позволял нам создавать резервы предстоящих расходов в бухучете, в том числе и резервы на ремонт основных средств.
Из Методических указаний по учету ОС вычеркнули п. 69, посвященный созданию резерва на ремонт основных средств.
Таким образом, создавать резервы предстоящих расходов мы сможем только по правилам, предусмотренным каким-либо ПБУ. И при решении этого вопроса нам нужно обратиться к новому ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», действующему с этого года. Оно заменило ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
В новом ПБУ регламентирован порядок учета оценочных обязательств, а также условных обязательств и активов.
Оценочное обязательство, так же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения.
А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных ОС у организации перед третьими лицами нет и быть не может. В принципе, вместо того, чтобы ремонтировать ОС, организация вообще может купить новое. Так что расходов на ремонт основных средств можно избежать.
В комментарии к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов расходы в виде отчислений в этот резерв по-прежнему упомянуты. Однако План счетов и Инструкция по его применению — технические документы. Они только регламентируют техническую сторону исполнения правил и способов учета, установленных в ПБУ и других нормативных актах по бухучету.
Поэтому с резервом на ремонт ОС в бухучете придется проститься. Так считают и в Минфине.
Если у вас зарезервированы суммы на ремонт ОС, то теперь вам придется их восстановить, списав их на прочие доходы в I квартале 2011 года. Вместе с тем в налоговом учете резерв на ремонт ОС по-прежнему можно создавать. Если вы примете такое решение, то придется отражать разницы по ПБУ 18/02.
Расходы на ремонт основных средств следует списывать на счета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Пример
ООО «Транзит» оказывает транспортные услуги своим транспортом. На балансе организации числятся грузовые автомобили.
В мае один из них сломался, и механик на деньги, выданные под отчет, купил запчасти на сумму  29500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.).
Расходы на оплату труда работников, которые проводили ремонт, составили 15000 руб. (включая все «зарплатные» налоги). Работы по ремонту автомобиля закончились в июне.
Бухгалтер сделал в учете записи.
В мае
Дебет 71   Кредит 50 — 29500 руб. — выданы средства под отчет механику из кассы для покупки запчастей;
Дебет 10   Кредит 71 — 25000 руб. (29500 – 4500) — купленные запчасти оприходованы на склад;
Дебет 19   Кредит 71 — 4500 руб. — учтен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19 — 4500 руб. — НДС принят к вычету.
В июне
Дебет 20   Кредит 70, 69 — 15000 руб. — начислена рабочим зарплата со страховыми взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС за ремонт машины;
Дебет 20   Кредит 10 — 25000 руб. — списаны запчасти, использованные для ремонта.
В конце месяца бухгалтер сделал проводку:
Дебет 90-2   Кредит 20 — 40000 руб. (15000 + 25000) — расходы по ремонту списаны на себестоимость.
В форме № 2 эта сумма будет указана по строке 020 «Cебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Аналогично можно учитывать затраты по ремонту арендованных основных средств, а также основных средств, стоимость которых не превышает 40000 руб.

1387.Организация в январе 2011 года приобрела принтер стоимостью 37000 руб. В бухгалтерском учете принтер был отражен в качестве объекта основных средств. На момент приобретения объекта в бухгалтерском учете действовал лимит основных средств в размере 20000 руб.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н задним числом внесены изменения в п. 5 ПБУ 6/01. Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года с 20000 до 40000 руб. увеличен стоимостной лимит, в пределах которого активы, удовлетворяющие критериям основных средств, могут признаваться в составе МПЗ.
Как следует учитывать принтер в бухгалтерском учете?

С 1 января 2011 г. в целях налогообложения прибыли к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Действительно, в бухгалтерском учете действовал прежний лимит — в размере 20000 руб. Изменения в бухгалтерский учет основных средств были внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (опубликован 28.03.2011 в «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 13).
Стоимостной лимит, в пределах которого активы могут признаваться в составе материально-производственных запасов, был увеличен с 20000 до 40000 руб.
Конечно, бухгалтеры, руководствуясь прежней редакцией ПБУ 6/01, с начала года амортизировали соответствующие объекты стоимостью в интервале от 20000 до 40000 руб. (включительно). Однако, напомним, повышение лимита — не обязанность, а право компаний. И чтобы им воспользоваться, следовало внести изменения в учетную политику.
Допустим, организация в марте 2011 года утвердила изменение учетной политики, в соответствии с которым лимит стоимости основных средств, подлежащих учету в составе материалов, был повышен до 40000 руб. Принтер первоначальной стоимостью 37000 руб. к учету был принят в январе. На дату изменения учетной политики амортизация по нему начислена за февраль в сумме 1027,78 руб. (37000 : 36). Бухгалтеру в связи с изменением учетной политики следует переклассифицировать этот актив и списать его в полной сумме.
В январе:
Дебет 08   Кредит 60 — 37000 руб. — принтер приобретен у поставщика;
Дебет 01   Кредит 08 — 37000 руб. — принтер принят к учету.
В феврале:
Дебет 26   Кредит 02 — 1027,78 руб. — начислена амортизация по принтеру за февраль.
В марте:
Дебет 08   Кредит 60 — 37000 руб. — сторно;
Дебет 01   Кредит 08 — 37000 руб. — сторно;
Дебет 26   Кредит 02 — 1027,78 руб. — сторно.
Дебет 10   Кредит 60 — 37000 руб. — принтер оприходован в составе ТМЦ в соответствии с изменениями учетной политики;
Дебет 26   Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — 37000 руб. — списана стоимость принтера, находящегося в эксплуатации.
В случае, если в бухгалтерский учет не внести исправления по учету основных средств ввиду изменений в учетной политике лимита стоимости основных средств, это может необоснованно привести к завышению налога на имущество, занижению затрат в целях исчисления налога на прибыль.
Немного о переходных положениях.
Так как изменения в ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2011 г., то на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения прямо не указаны. В то же время в аналогичной ситуации в 2008 году Минфин России давал разъяснения. В письме от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767 говорится, что приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию.
Вывод:
— если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 г., расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
— если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году, расходы на его приобретение учитываются единовременно.

О.И. Языкова

1387.ИП занимается розничной торговлей различных промышленных товаров. Уплачивает ЕНВД. Иногда по безналичному расчету товар приобретают юридические лица. Возникает ли в данном случае обязанность ИП уплачивать налог по ставке 13%?

К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, физические или юридические лица являются покупателями товара.
Соответственно, одним из условий для применения ЕНВД в отношении розничной торговли является факт заключения с покупателями договоров розничной купли-продажи.
По этим договорам продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законом или самим договором (ст. 493 ГК РФ).
Противоположностью договора розничной купли-продажи является договор поставки. По нему продавец передает товар покупателю для использования в коммерческих целях, например для последующей реализации (ст. 506 ГК РФ).
Таким образом, признак, позволяющий отличать розничную торговлю от реализации товаров по договору поставки, — конечная цель использования приобретенных покупателем товаров.
Минфин России неоднократно указывал, что продажа товаров, предназначенных исключительно для обеспечения ведения предпринимательской деятельности, последующей реализации и т.д., не может рассматриваться как предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках розничной торговли (письма Минфина России от 19.06.2009 № 03-11-09/218, от 06.10.2008 № 03-11-05/234, от 12.11.2007 № 03-11-05/265 и др.)
Под целями, не связанными с личным использованием, по мнению судей Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки»), следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). При этом точка зрения судей такова, что продажи могут подпадать под нормы розничного договора, если указанные товары приобретаются у продавца в розницу.
В то же время Минфин России указывал на то, что продавец должен принимать во внимание цель покупки товара покупателем (письма Минфина России от 03.11.2006 № 03-11-05/244, от 31.08.2006 № 03-11-04/3/396). Но НК РФ не обязывает продавца, реализующего товары, контролировать последующее использование покупателем приобретаемых товаров. К тому же на практике бывает сложно определить, с какой целью покупатель приобретает тот или иной товар. Причем доказывать цель приобретения товара покупателем должны налоговые органы. В тех случаях, когда они не представляют соответствующих доказательств, суды принимают решения в пользу налогоплательщика.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель продает товар организации для обеспечения ее деятельности в личных целях, а не для дальнейшей перепродажи, то он должен уплачивать только ЕНВД независимо от формы расчетов и статуса покупателя. Однако свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде, так как есть риск, что налоговые органы могут не признать подобную реализацию розничной торговлей в целях применения указанного режима. В таком случае налогообложение индивидуального предпринимателя будет осуществляться в зависимости от того, какую систему налогообложения он выберет: общую или УСН.

1388.Организация продает недвижимость по цене, выше ее остаточной стоимости. Надо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, с остаточной стоимости этого объекта?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены:
— при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
— при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:
M  для операций, не облагаемых НДС;
M для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
M для операций, которые не признаются реализацией;
M для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ.
Как следует из представленной нормы, НК РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования.
Учитывая изложенное, при осуществлении операции по реализации основного средства, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком по этому основному средству в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.
Необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога

Н.Б. Лопатина

1389.Имеет ли право наша организация принять к вычету в I квартале 2011 года входной НДС по спецодежде, купленной в 2010 году, но выданной работникам в 2011 году уже исходя из норм, подтвержденных аттестацией рабочих мест.

В налоговом учете затраты работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам (на основании п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость такого имущества (например, спецодежды) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи его в пользование работнику.
Работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ст. 221 ТК РФ).
Финансовое ведомство разрешает учитывать в расходах стоимость спецодежды для работников, профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами, но которые фактически заняты на работах с опасными условиями труда.
При этом должны выполняться следующие условия:
— спецодежда выдается по нормам, предусмотренным для сходных профессий;
— опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест (письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-03-06/1/425).
Сумму НДС, предъявленную поставщиком средств индивидуальной защиты, организация может принять к вычету на основании ст. 171 и 172 НК РФ при условии, если:
— средства индивидуальной защиты приняты к учету;
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
— организация осуществляет облагаемые НДС операции.
Все три условия у вас присутствуют. Следовательно, вы на полном основании могли предъявить НДС к вычету.
Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, вы можете предъявить НДС к вычету, уточнив декларации по НДС за тот период, когда вы на основании полученных счетов-фактур и накладных поставили спецодежду на учет.
Спецодежда, выдаваемая работнику организацией, не поступает в его собственность. Следовательно, объект обложения ЕСН и НДФЛ в данном случае не возникает.

М.А. Дмитриева

1390.Наша организация планирует осуществлять деятельность, связанную с покупкой и продажей на организованном рынке ценных бумаг (акций других организаций). На конец отчетного месяца их рыночная стоимость может отличаться от покупной стоимости. Каким образом мы должны учитывать эту разницу в бухгалтерском и налоговом учете?

Для начала вспомним, какими документами регулируются операции с ценными бумагами и каким образом они должны учитываться в бухгалтерском учете организации.
Так, в бухгалтерском учете учет государственных и муниципальных ценных бумаг, ценных бумаг других организаций, в том числе долговых ценных бумаг, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), являющихся финансовыми вложениями, всеми российскими юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) обязан вестись на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).
Следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете существует ряд активов, которые не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений никоим образом (п. 3 ПБУ 19/02). К таким активам относятся:
— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Согласно п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В связи с этим рекомендуется закрепить учетной политикой свои критерии классификации финансовых вложений в качестве краткосрочных и долгосрочных, в самом ПБУ 19/02 такого критерия нет.
Также в учетной политике необходимо закрепить единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Как следует из ПБУ 19/02, в качестве единицы учета финансовых вложений могут использоваться серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений. Выбор единицы учета производится организацией самостоятельно в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования.
Если финансовые вложения учитываются по однородным группам, то в учетной политике указываются критерии формирования однородных групп финансовых вложений.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
Затем в учетной политике следует отметить, что финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен пп. 9—15 ПБУ 19/02.
Согласно п. 9 ПБУ 19/02 под первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Суммы НДС и иных возмещаемых налогов в общем случае в первоначальной стоимости финансовых вложений не учитываются.
Так как состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений, не является закрытым, то понятно, что в их первоначальной оценке могут учитываться и иные затраты, связанные с их приобретением.
Последующая оценка финансовых вложений компании зависит от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или нет.
Иначе говоря, с точки зрения последующей оценки финансовые вложения делятся на два вида:
1) на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе финансовых вложений относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Согласно п. 20 ПБУ 19/02 в своей учетной политике организации следует указать периодичность проведения такой корректировки — раз в месяц или раз в квартал.
Также на основании п. 20 ПБУ 19/02 установлено, что в бухгалтерском учете разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений должна относиться на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Необходимо ежемесячно или ежеквартально (как будет закреплено учетной политикой) иметь информацию о рыночных ценах этих ценных бумаг (у организаторов торговли, у брокера и т.п.) и формировать доходы (расходы).
В налоговом учете согласно подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается как положительная, так и отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости. База по налогу на прибыль от операций с ценными бумагами формируется только при реализации приобретенных ценных бумаг (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
На этом основании следует, что финансовый результат отчетного периода до реализации ценных бумаг в бухгалтерском учете от их переоценки будет иметь место, при этом облагаемая база по налогу на прибыль не возникает.
Таким образом, в результате этой переоценки ценных бумаг, признанный прочий доход или расход в бухгалтерском учете, и не учитываемый для целей налогообложения прибыли, будет образовывать постоянную налоговую разницу (ПНА или ПНО) (п. 4 ПБУ 18/02).