«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"#1391-1400

1391.Нами списывается с баланса основное средство в связи с его кражей. Ранее в отношении него была применена амортизационная премия. С момента ввода данного объекта основного средства в эксплуатацию прошло менее пяти лет. Необходимо ли восстанавливать по нему начисленную амортизационную премию?

Руководствуясь абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу, а именно в состав внереализационных доходов, в том случае, если вы реализуете основное средство (по которому эта амортизационная премия применялась) ранее истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию.
При этом нужно обратить внимание на порядок применения данных правил. Так, согласно п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» требование о восстановлении амортизационной премии применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 2008 года.
Поскольку в вашем случае в силу подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ списание основного средства в связи с его кражей не является реализацией, восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Е.П. Тихоновец

1392.В организацию принят сотрудник, который переселился в Российскую Федерацию из-за рубежа. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с его доходов?

Предполагаем, что ваш сотрудник является соотечественником, ставшим участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, переселяющихся в регионы, испытывающие острую потребность в трудовых ресурсах, которая утверждена Указом Президента РФ от 22.06.2006 № 637.
В соответствии с п. 2 ст. 207 налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
— в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
— от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ «Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
— от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Положения данного абзаца распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.04.2011 № 77-ФЗ).
Таким образом, в отношении обложения НДФЛ доходов участники указанной Государственной программы приравнены к гражданам РФ с момента переселения.
В число исключений, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ, включены доходы от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы, облагаемые по ставке 13%. При этом данная льгота предоставляется при их переезде в любой регион, а не только в тот, который испытывает острую потребность в трудовых ресурсах.
Если вашему работнику с 1 января 2011 г. начислялся доход и уже облагался по ставке 30% (как нерезидентам), рассчитанный налог должен быть пересчитан или возвращен по их заявлению с приложением подтверждающего данный статус документа.
Соотечественнику, ставшему участником Государственной программы, выдается свидетельство, форма которого установлена постановлением Правительства РФ от 28.12.2006 № 817.
Обращаем внимание! Несмотря на то, что доход участников Государственной программы облагается по ставке 13%, право на стандартные и социальные вычеты, предусмотренные ст. 218 и 219 НК РФ, возникает, когда они станут налоговыми резидентами (см. письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-08/8-165).

1393.Какие риски имеет организация, оплатив все дни нетрудоспособности работника с учетом его страхового стажа, в том числе и период, где нарушен режим?

Отметка о нарушении режима в листке временной нетрудоспособности может стать причиной уменьшения размера пособия. Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ), а также п. 21 постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375) основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:
1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом (со дня, когда было допущено нарушение);
2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение);
3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением (за весь период нетрудоспособности).
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и п. 22 постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 3 при наличии одного или нескольких указанных оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Решение о том, снижать ли размер пособия, принимает работодатель. Для этого сотрудник должен дать письменное объяснение, чтобы можно было выяснить причину нарушения режима. Пособие не уменьшается, если причина уважительная. В случае, когда причина нарушения режима неуважительная, работодателем издается приказ о снижении пособия: оно уменьшается с того дня, когда было допущено нарушение, до конца периода временной нетрудоспособности. Как указано выше, размер его сокращается до минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. Если же причина нарушения режима уважительная, этот факт также отражается в приказе и указывается решение не уменьшать пособие по временной нетрудоспособности. В качестве основания прикладывается объяснительная записка работника.
Например, пособие по временной нетрудоспособности с 01.06.2011 по 20.06.2011 оплачено в сумме 20000 руб. без уменьшения, хотя в период с 09.06.2011 по 15.06.2011 врачом отмечено нарушение режима. Предприятие имеет риск исключения из расходов за счет средств ФСС пособия в сумме 7000 руб. (1000 руб. х 7 дней), так как организацией не соблюден порядок определения оплаты пособия при нарушении режима, указанного врачом в листке нетрудоспособности.

Т.В. Тюленева

1394.Организация расположена в районе Крайнего Севера. Может ли быть учтена в целях налога на прибыль стоимость проезда члена семьи (ребенка), находящегося у работника на иждивении, к месту использования отпуска и обратно, без использования отпуска в том же месте и в то же время работником организации?

В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:
— для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации,  органами государственной власти субъектов Российской Федерации;
— для лиц, работающих в организациях, финансируемых из местных бюджетов, органами местного самоуправления;
— для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном действующим законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций,  относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 № 455 «О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей» утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее — Правила).
Полагаем необходимым использовать положения Правил в отношении организаций, не относящихся к бюджетной сфере.
Пунктом 3 Правил установлено, что к членам семьи работника организации, имеющим право на компенсацию расходов, относятся неработающие муж (жена), несовершеннолетние дети (в том числе усыновленные), фактически проживающие с работником.
Оплата стоимости проезда и провоза багажа членам семьи работника организации производится при условии их выезда к месту использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него).
Таким образом, стоимость проезда ребенка, находящегося у работника на иждивении, к месту использования отпуска и обратно без использования отпуска в том же месте и в то же время работником организации не может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

1395.Я со своей женой, проживая совместно, содержим и воспитываем сына. При этом наши брачные отношения не зарегистрированы. Возможно ли предоставление мне стандартного налогового вычета на ребенка по НДФЛ?

Если родители состоят в браке и совместно содержат и воспитывают детей, предоставление им стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей обычно проблем не вызывает. Однако в жизни такая идеальная картина наблюдается далеко не всегда.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ежемесячный налоговый вычет в размере 1000 руб. до достижения налогооблагаемого дохода 280000 руб. предоставляется каждому родителю, на обеспечении которых находится ребенок.
Никаких указаний на наличие зарегистрированного брака между родителями данная статья не содержит.
Следовательно, для получения вычета работнику необходимо доказать свой статус родителя. Либо он должен быть записан в качестве такового в свидетельстве о рождении ребенка, либо должен иметь свидетельство об установлении отцовства.  Кроме того, родитель должен обеспечивать содержание ребенка.
Таким образом, отец ребенка, участвующий в содержании ребенка, при этом не состоящий с матерью в зарегистрированном браке, имеет право на налоговый вычет на ребенка по НДФЛ.
Вычет может быть представлен отцу на основании:
— свидетельства о рождении ребенка;
— свидетельства об установлении отцовства;
— письменного заявления матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка.
В случае, если письменного заявления матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка нет, отцу следует представить справку о совместном проживании с ребенком.
Минфин России также считает, что отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению данного налогового вычета. Что подтверждается письмами Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-05-01/459 и от 15.04.2011 № 03-04-06-/5-93.

Н.А. Панкратова

1396.Необходимо ли проведение аттестации рабочих мест для подтверждения расходов на спецодежду в целях начисления налога на прибыль?

В пункте 5 Межотраслевых правил обеспечения работников спецодеждой, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, указано, что предоставление спецодежды осуществляется согласно типовым нормам бесплатной выдачи одежды, прошедшей сертификацию и декларирование, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.
Кроме того, работодатели на основании ч. 2 ст. 221 Трудового Кодекса РФ вправе устанавливать с учетом мнения профсоюзной организации повышенные нормы спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.
Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, средства защиты выдаются по нормам, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, то такие расходы учитываются в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Работодатель должен обеспечить проведение аттестации рабочих мест.
Периодичность аттестации установлена не реже одного раза в 5 лет.
Вновь организованные места аттестуются после ввода их в эксплуатацию.
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 342 утвержден новый Порядок аттестации рабочих мест по условиям труда, который вступает в силу с 1 сентября 2011 г.
По сравнению с прежним порядком аттестации в нем более детально регламентированы требования к аттестующей организации, которая должна быть независимым лицом по отношению к работодателю.

1397.В каком порядке включается в расходы в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль комиссия за предоставление банковской гарантии для обеспечения обязательств? Банковская гарантия оформлена сроком на 2 года.

Банковская гарантия — это односторонняя сделка, для ее совершения в соответствии с законом необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. Такая сделка создает обязанности для лица (гаранта), совершившего сделку.
Информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечения отражаются на данном счете в сумме, определяемой исходя из условий договора.
Согласно ст. 369 ГК РФ за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
Вознаграждение за выдачу банковской гарантии для целей бухгалтерского учета учитывается в составе прочих расходов на дату подписания договора банковской гарантии согласно п. 11 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
Полученная гарантия отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление суммы вознаграждения банку отражается по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 51 «Расчетные счет».
В соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.
Согласно подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы на услуги банков включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Банковская гарантия приобретена на 2 года.
Таким образом, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретающейся в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.
Данная позиция озвучена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4.

Н.Н. Залюбовская

1398.Согласно коллективному договору организация компенсирует сотруднику, находящемуся в командировке, расходы по найму жилья в размере 200 руб. за один день пребывания в командировке без подтверждения документами.
Включается ли указанная компенсация в облагаемую базу для исчисления страховых взносов и для целей налогообложения прибыли?

Организация обязана компенсировать работнику расходы по найму жилья, не подтвержденные документами, в любом размере, если размер возмещения закреплен в коллективном договоре либо в приказе об оплате служебных командировок.
Это следует из норм ст. 168 ТК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Он является исчерпывающим, и оплата командировочных расходов, не поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время нормы по найму жилого помещения, не подтвержденные документами, установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» и постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»).
В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов — организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством Российской Федерации не установлены.
Письмом от 26.05.2010 № 1343-19 Министерство здравоохранения и социального развития РФ высказало мнение, что документально не подтвержденные в командировке расходы по найму жилого помещения могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Однако позже письмом от 11.11.2010 № 3416-19 Министерством здравоохранения и социального развития РФ высказано другое мнение как «коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании, как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами».
Таким образом, в настоящее время по расходам за проживание в командировках, не подтвержденным документами, для целей обложения страховыми взносами сложилась спорная ситуация. Арбитражная практика отсутствует.
Поэтому рекомендуем до окончательного выяснения ситуации включать в облагаемую базу для исчисления страховых взносов расходы по найму жилья, не подтвержденые документами.
Согласно ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, расходы по найму жилья, не подтвержденные никакими документами, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как не соответствующие критериям ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ.

1399.Организацией заключен договор на оказание услуг с использованием крана-манипулятора. Будет ли оказание услуг краном-манипулятором классифицироваться как оказание автотранспортных услуг в целях перевода на уплату ЕНВД?

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений регистрирующего органа.
Согласно п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России (далее — ГИБДД).
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее — ОКУН), в группировке по коду 020000 «Транспортные услуги» выделены обособленно как «Услуги грузового транспорта» (код 022000 ОКУН) и «Услуги транспортной экспедиции» (код 023000 ОКУН).
Услуги по выполнению погрузочных и разгрузочных работ указаны по коду 023300 ОКУН как «Услуги по обработке грузов», которые относятся к услугам транспортной экспедиции.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием крана-манипулятора, зарегистрированного в установленном порядке в ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено это транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что если стоимость погрузо-разгрузочных работ включается в стоимость услуг по перевозке груза краном-манипулятором и не выделяется в счетах, выставляемых потребителям таких услуг, отдельной строкой, то такую деятельность следует рассматривать как неотъемлемую часть предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов.
Если стоимость работ по погрузке-разгрузке выделяется в счетах, выставляемых потребителям данных услуг, отдельной строкой, то деятельность по осуществлению таких работ следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не подпадающим под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Физическим показателем для данного вида деятельности является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Аналогичное мнение изложено в письме МФ РФ от 10.06.2011 № 03-11-11/148.

9

О.И. Языкова

1400.Организация зарегистрирована в г. Хабаровске. Директор проживает в другом городе. Как правильно оформить возмещение расходов на проезд и проживание директору? Можно ли эти расходы отнести к командировочным расходам?

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Под служебной командировкой действующее законодательство понимает поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
Деятельность директора регулируется положениями не только трудового, но и гражданского законодательства.
Так, с одной стороны, в соответствии с ТК РФ постоянное место его работы должно быть закреплено в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).
С другой стороны, директор является исполнительным органом общества, а ст. 54 Гражданского кодекса РФ определено, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Таким образом, поскольку фирма зарегистрирована в г. Хабаровске, можно сделать вывод, что постоянным местом работы для директора также должен быть г. Хабаровск.
В результате, полагаем, существует вероятность непризнания налоговыми органами в качестве расходов в целях уменьшения налога на прибыль командировочных, выплачиваемых директору при поездках в г. Хабаровск. Более того, рассматриваемые обстоятельства могут привести и к включению таких расходов в базу по НДФЛ.
В качестве выхода из этой ситуации возможны два варианта:
1) прямо зафиксировать в трудовом договоре с директором, проживающим в другом городе, что постоянным местом его работы является обособленное подразделение, зарегистрированное в этом городе.
Недостатком такого подхода является некоторое противоречие положениям ГК РФ. Однако, с точки зрения ТК РФ, такой подход вполне применим и решает вопрос трактовки поездок в г. Хабаровск в качестве командировок.
Однако следует учитывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);
2) расходы по оплате проезда директора из города проживания в г. Хабаровск, а также расходы по найму жилого помещения (гостиницы) учесть не в качестве командировочных, а в качестве расходов на управление организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для этого необходимо, чтобы оплата указанных расходов, как непосредственно связанных с управлением обществом, была предусмотрена соответствующим приказом.
При таком подходе не может быть предусмотрена оплата суточных. Но в приказе по обществу можно предусмотреть выплату соответствующей компенсационной надбавки к окладу.
В том случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, у организации-страхователя возникает объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

1401.Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики. Предприятие при наличии сомнительных долгов обязано создавать резерв.
Можно ли включать в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность при наличии встречной кредиторской?

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Если вероятность погашения долга достаточно высока, создавать резерв по такой задолженности не обязательно.
Не создавая резерв, предприятие вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.
В практике часто возникает ситуация, когда не расплатившийся вовремя должник является одновременно и кредитором. В принципе законодательство по бухгалтерскому учету не запрещает создавать резерв по такой задолженности, если она отвечает признакам сомнительного долга. Однако нужно иметь в виду, что согласно ст. 410 ГК РФ обязательство (кредиторская задолженность) может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (дебиторской задолженностью) по заявлению одной из сторон. Поэтому, если зачет не произведен, включать такую дебиторскую задолженность в состав резерва по сомнительным долгам экономически необоснованно. Сомнительным долгом в этом случае может быть признана только положительная разница между дебиторской и кредиторской задолженностью одного контрагента.
Но, если встречные требования (дебиторская и кредиторская задолженность одного контрагента) неоднородны, зачет становится невозможным (неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также когда требования выражены в разной валюте). Тогда на всю сумму дебиторской задолженности можно будет создать резерв по сомнительным долгам независимо от наличия кредиторской задолженности по тому же контрагенту.

Е.П. Тихоновец

1402.Облагать или не облагать страховыми взносами членские взносы в Институт профессиональных бухгалтеров, уплаченных организацией за бухгалтера, учитывать ли эти расходы для исчисления налога на прибыль, исчислять ли НДФЛ?

В письме Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 № 1212-19 было указано, что членские взносы, уплаченные за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения — финансирование деятельности Института профессиональных бухгалтеров, в том числе содержание административного аппарата. Оплата организацией вышеназванных сумм не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами.
Противоположный взгляд по вопросу исчисления страховых взносов с членских взносов, уплаченные за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, высказан в письме Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, а именно:
— в пункте 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
— необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определяет работодатель;
— работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Таким образом, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Однако, при оплате членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, указанные взносы не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Что касается учета членских взносов в расходах для целей исчисления налога на прибыль, то Минфин РФ считает, что расходы на уплату ежегодных взносов в Институт профессиональных бухгалтеров не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как членство в данных организациях не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности (письмо от 01.11.2010 № 03-03-06/1/676).
Обращаем внимание, что для начисления страховых взносов не имеет значения, учитывается соответствующая выплата в расходах в целях исчисления налога на прибыль или нет.
Как указано выше, оплата организацией членских взносов за бухгалтера признается выплатой в пользу работника в рамках трудовых отношений с работодателем.
В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, являются оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, с суммы членских взносов, уплаченных организацией за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, необходимо исчислить и перечислить НДФЛ.

1403.Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности, если:
— работник заболел до начала простоя 08.06.2011 и выписан в период простоя 15.06.2011;
— работник заболел во время простоя 15.06.2011 и выписан после окончания простоя 23.06.2011?
Период простоя с 12.06.2011 по 18.06.2011.

До 2011 года Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ) не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность — в период простоя или до его начала. Однако ФСС РФ мог отказать в пособии по временной нетрудоспособности, которое назначается в период простоя, ссылаясь при этом на то, что пособие не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Например, в письме ФСС РФ от 22.03.2010 № 02-03-13/08-2497 высказано мнение, что, если работник заболеет во время простоя и дни болезни будут приходиться на этот период, больничный лист ему не оплачивается. Президиум ВАС России в постановлении от 18.05.2010 № 17762/09 указал, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала. Однако в п. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ были внесены изменения Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ. Так, с 01.01.2011 пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период простоя, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Согласно п. 7 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
С учетом вышеизложенного, если работник заболеет во время простоя и дни болезни будут приходиться на этот период, больничный лист ему не оплатят.
Простой — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 72.2 ТК РФ).
Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника, по вине работника — вообще не оплачивается. Если же простой вызван причинами, не зависящими ни от работодателя, ни от работника, время простоя оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Таким образом, с учетом вышеизложенного:
1) работнику пособие по временной нетрудоспособности за период с 08.06.2011 по 15.06.2011 следует начислить:
— простой по вине работодателя:
с 08.06.2011 по 11.06.2011 по среднему заработку с учетом страхового стажа (максимум 1136,99 руб. в день). При этом 3 дня с 08.06.2011 по 10.06.2011 — за счет средств работодателя, 1 день 11.06.2011 — за счет средств ФСС РФ;
с 12.06.2011 по 15.06.2011 — в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника в соответствии со ст. 157 ТК РФ, если другой порядок оплаты простоя по вине работодателя не предусмотрен внутренними локальными документами (например, коллективным договором, Положением об оплате труда), но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам;

— простой по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника:
с 08.06.2011 по 11.06.2011 оплата пособия аналогично как при простое по вине работодателя;
с 12.06.2011 по 15.06.2011 — в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя в соответствии со ст. 157 ТК РФ, если другой порядок оплаты простоя не предусмотрен внутренними локальными документами, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам;

2) работнику пособие по временной нетрудоспособности за период с 15.06.2011 по 23.06.2011 следует начислить:
— простой по вине работодателя:
с 15.06.2011 по 18.06.2011 — за счет средств работодателя не менее 2/3 средней заработной платы работника в соответствии со ст. 157 ТК РФ, если другой порядок оплаты простоя по вине работодателя не предусмотрен внутренними локальными документами;
с 19.06.2011 по 23.06.2011 — по среднему заработку с учетом страхового стажа (максимум 1136,99 руб. в день) за счет средств ФСС РФ;

— простой по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника:
с 15.06.2011 по 18.06.2011 — за счет средств работодателя не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя в соответствии со ст. 157 ТК РФ, если другой порядок оплаты простоя не предусмотрен внутренними локальными документами;
с 19.06.2011 по 23.06.2011 — аналогично как при простое по вине работодателя.

Н.А. Панкратова

1404.Какое оборудование относится к оборудованию, требующему монтажа? Когда такое оборудование следует включать в налоговую базу по налогу на имущество? В какой момент принимается НДС к возмещению из бюджета? По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать оборудование, требующего монтажа, в 2011 году?

Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на счете 07 «Оборудование к установке» организации отражают имущество, которое требует монтажа.
К такому оборудованию организации-застройщики относят технологическое, энергетическое, производственное оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Кроме того, к такому имуществу относятся:
— оборудование, которое вводится в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и иным конструкциям зданий, а также комплекты запасных частей к такому оборудованию;
— контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Таким образом, данный счет применяют не только организации-застройщики, но и все остальные организации при поступлении на учет имущества, отвечающего данным критериям.
При этом, не относятся к оборудованию, требующему монтажа:
— транспортные средства и сельскохозяйственные машины;
— свободно стоящие станки;
— строительные механизмы;
— производственный инструмент, измерительные и другие приборы и т.п.
Оборудование вводится в эксплуатацию и принимается к учету в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства» только после монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.
В связи с этим до этого времени его не следует облагать налогом на имущество.
Обратная ситуация складывается с налогом на добавленную стоимость. НДС можно принять к вычету сразу после принятия имущества к учету на счет 07 «Оборудование к установке».
Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены с 1 января 2006 г. после принятия Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 №  66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые применяются с промежуточной отчетности за I квартал 2011 года.
Оборудование к установке отражается по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

1405.Какие выплаты при возмещении командировочных расходов облагаются страховыми взносами?

Согласно ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» к расходам на командировки, не облагаемым страховыми взносами, относятся фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения.
Так, частью 2 данной статьи при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, облагаются страховыми взносами следующие виды расходов:

М.А. Дмитриева

1406.Нашей организацией был реализован подарочный сертификат номиналом 1000 руб., а приобретен был в дальнейшем покупателем по нему товар меньшей стоимостью на 850 руб. Как отразить в бухгалтерском учете эту операцию?

В бухгалтерском учете данные операции могут быть отражены следующим образом (с обозначением соответствующих субсчетов). Предположим, что себестоимость проданного товара составляет 500 руб.:

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена.

1407.Участник нашего общества с ограниченной ответственностью выходит из состава учредителей, ему передается основное средство, стоимость которого равна действительной стоимости доли. При этом действительная стоимость доли превышает сумму первоначального взноса. По этому основному средству была применена амортизационная премия. С момента его ввода в эксплуатацию и до передачи выходящему из общества участнику прошло менее пяти лет. Необходимо ли нам в данном случае восстанавливать амортизационную премию?

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы. Данное положение применяется в отношении объектов, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Подпунктом 5 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Учитывая, что выходящему из общества с ограниченной ответственностью участнику передается основное средство, стоимость которого превышает первоначальный взнос участника, положение подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не может быть применено.
Таким образом, такая передача рассматривается как реализация, а значит, по нашему мнению, амортизационную премию надо включить в состав доходов в том размере, в котором она была ранее учтена в расходах.

М.М. Левицкая

1408.Организацией была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении ее к налоговой ответственности с требованием отменить решение в целом, но в ней содержались выводы о необоснованности только части эпизодов решения. Постановлением вышестоящего налогового органа в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано. Решением Арбитражного суда часть заявленных требований (в отношении которых не были описаны доводы в апелляционной жалобе) оставлены без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора. Законно ли в данной ситуации решение суда?

Ответ на ваш вопрос: однозначно незаконно по следующим основаниям.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
При оставлении ваших заявленных требований в части без рассмотрения, поскольку вами не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный п. 5 ст. 101.2 НК РФ, судом не учтено следующее.
Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Как вами указано, налогоплательщик обратился в управление с апелляционной жалобой, которая была оставлена без удовлетворения; решение инспекции было утверждено полностью и вступило в законную силу в целом с момента его утверждения управлением. При этом в апелляционной жалобе налогоплательщика содержалась просьба об отмене решения налогового органа полностью. При этом то обстоятельство, что доводы, опровергающие выводы налогового органа, приведены им лишь в части доначислений, не свидетельствует о его намерении обжаловать решение частично.
Суд должен был проверить законность и обоснованность решения налогового органа в полном объеме, так как порядок, предусмотренный п. 5 ст. 101.2 НК РФ, был вами соблюден.
Похожая ситуация уже была рассмотрена Президиумом ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 № 16240/10 по делу № А75-7261/2009).
Учитывая наличие разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками в толковании п. 5 ст. 101.2 НК РФ, полагаем, что при составлении апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган целесообразно:
— отражать в ней все эпизоды, которые вы планируете оспорить в суде;
— излагать ее таким образом, чтобы предмет обжалования совпадал с тем, что будет оспариваться. Заявляйте в жалобе требования и по штрафу, и по доначисленному налогу, и по пеням (если планируете оспорить их в суде).

1409.Правомерно ли использование налоговым органом при вынесении решения (по результатам камеральной налоговой проверки) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сведений и документов, полученных в ходе проведения камеральной налоговой проверки от государственных органов, организаций и иных третьих лиц?

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Обращаем внимание, что до 1 января 2007 г. ст. 88 НК РФ действовала в редакции, которая позволяла налоговым органам требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.
В силу п. 4 ст. 101 НК РФ при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ.
В данном случае к таким доказательствам относится информация, полученная от государственных органов, организаций и иных лиц, кроме самого налогоплательщика.
Следовательно, при проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа отсутствуют основания для осуществления мероприятий налогового контроля, касающихся взаимоотношений налогоплательщика с третьими лицами, в том числе для истребования информации от третьих лиц.
Таким образом, информация, полученная от третьих лиц, не может быть положена в основу решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности как не относящаяся к предмету налоговой проверки.
Указанная правовая позиция подтверждена и ВАС РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 17393/10 по делу № А40-143319/09-142-1126.
В любом случае следует помнить, что налоговый орган вправе назначить выездную проверку и проверить все документы, относящиеся к предмету проверки.

10

О.И. Языкова

1410.В организации работают иностранные работники, которые по истечении 183 дней становятся резидентами РФ. Может ли организация пересчитать НДФЛ по ставке 13% и вернуть работнику излишне удержанную сумму налога?

Налоговыми резидентами согласно ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на время его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев будет составлять менее 183 дней, оно не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.
Если сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, то налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производиться по ставке 13%.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.
По мнению налоговой службы, вернуть в течение года излишне удержанный НДФЛ может и организация-работодатель, если нерезидент проработал в этой организации более 183 дней в году (то есть стал резидентом РФ) (письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150).
Тем самым налоговики перекладывают свою работу на плечи работодателя. Но работник от этого только выиграет: излишне удержанный НДФЛ ему вернут гораздо раньше и без обращения в налоговую инспекцию.
Если же решите вернуть НДФЛ работнику, то вам нужно будет соблюсти такую процедуру:
— пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 13% вместо 30% и сообщить работнику об излишне удержанном налоге;
— взять у работника заявление о возврате налога. Поскольку налог можно вернуть только в безналичном порядке, то в заявлении работник должен указать реквизиты банковского счета, на который ему надо перечислить деньги;
— вернуть излишне удержанный налог в течение 3 месяцев со дня получения заявления.
В письме ФНС говорит, что работодатель может, но не должен возвращать НДФЛ. А значит, если вы не хотите, то сами налог можете и не возвращать, вам за это ничего не будет.

1411.Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД (розничная торговля), собирается открыть еще один магазин розничной торговли в другом регионе. Где необходимо зарегистрировать новый магазин, куда уплачивать налоги и представлять отчетность? Будет ли новый магазин являться обособленным подразделением?

В соответствии со ст. 83 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет:
— по местонахождению организации (месту жительства предпринимателя);
— по местонахождению обособленного подразделения организации;
— по местонахождению недвижимого имущества и транспортных средств;
— по иным основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.
По общему правилу постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства (пп. 1 и 3 ст. 83 НК РФ).
Тем не менее, при ведении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, постановка на учет производится в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и п. 11 (размещения рекламы на транспортных средствах) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Обязанность, установленная п. 2 ст. 346.28 НК РФ (регистрация в качестве плательщика ЕНВД), как раз относится к «иным основаниям», которые освобождают зарегистрированного плательщика ЕНВД от повторной постановки на учет в одном налоговом органе.
Таким образом, при осуществлении «вмененной» деятельности на территории различных муниципальных образований индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности в каждом муниципальном образовании.
Для этого в течение пяти дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать в соответствующий налоговый орган заявление о постановке на учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
В отношении обособленного подразделения сообщаем, что п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено только понятие «обособленное подразделение организации». То есть законодательством о налогах и сборах не закреплено создание обособленных подразделений индивидуальными предпринимателями. Значит, магазин, открываемый индивидуальным предпринимателем в другом регионе, не считается обособленным подразделением.

М.А. Дмитриева

1412.Наша организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Оплата осуществляется сразу после заключения договора разовым платежом по всем застрахованным работникам.
Может ли организация при исчислении налога на прибыль отнести к расходам на оплату труда затраты на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования, если в коллективном договоре и (или) трудовых договорах с работниками будет зафиксировано право работодателя по своему выбору определять круг лиц, подлежащих такому страхованию?
Будут ли признаваться в налоге на прибыль взносы по договорам добровольного личного страхования работников, если список застрахованных лиц изменился в течение года?

Рассмотрим сначала отражение расходов по добровольному медицинскому страхованию в бухгалтерском учете.
Согласно пп. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы по добровольному медицинскому страхованию работников относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» внесены изменения в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), которые вступили в действие с 01.01.2011.
С 01.01.2011 п. 65 Положения установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
То есть затраты, относящиеся к будущим периодам, теперь расцениваются как активы, которые подлежат учету в соответствии со специальными правилами.
При этом специальный порядок учета расходов по договорам страхования нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Учитывая, что страховая премия уплачивается за весь срок страхования единовременно (при заключении договора), а срок действия договора страхования — один год, то с 01.01.2011 сумма страховой премии в бухгалтерском учете может учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Вместе с тем обращаем внимание на п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008). В нем сказано, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.
Считаем, что свою позицию в отношении состава активов или дебиторской задолженности организация должна выразить в учетной политике.
В случае, если изменения, внесенные в учетную политику, оказывают существенное влияние на финансовое положение организации и на финансовые результаты ее деятельности, обязательно применение п. 15 ПБУ 1/2008, который предусматривает ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики.

В целях налогообложения прибыли следует исходить из следующего.
В абзаце 5 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года.
Как следует из абзаца 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, при изменении существенных условий договора страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, облагаются налогом на прибыль с момента изменения условий. Упоминания о договорах добровольного личного страхования данное правило не содержит.
В соответствии с п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования. Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
— о застрахованном лице;
— о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
— о размере страховой суммы;
— о сроке действия договора.
Следовательно, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать, в том числе, застрахованных лиц.
При этом согласно п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом с согласия самого застрахованного лица и страховщика, для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.
С учетом вышеизложенного, если договор добровольного личного страхования предусматривает возможность изменения состава застрахованных лиц (в частности, в результате их увольнения, приема на работу) и действует не менее года и если существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) не изменились, то расходы по такому договору могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

1413.Можно ли суммы налога на имущество организаций, начисленного в соответствии с законодательством о налогах и сборах по объектам недвижимости непроизводственного назначения, учесть в составе расходов по налогу на прибыль?

Имущество непроизводственного назначения подлежит обложению налогом на имущество на общих основаниях. При этом возникает правомерный вопрос: можно ли учитывать сумму налога на имущество, начисленную по указанным объектам, при расчете налога на прибыль?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Отсюда следует, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
В связи с тем, что суммы налога на имущество по объектам недвижимости непроизводственного назначения были начислены в соответствии с законодательством о налогах и сборах, мы считаем, что данный налог может учитываться в расходах при налогообложении прибыли.

Н.Б. Лопатина

1414.Прошу разъяснить, как правильно рассчитать пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (ребенок родился в марте 2011г). Работница проработала на предприятии 5 лет.
Следует ли к установленному размеру пособия применять районный коэффициент?

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет начисляется ежемесячно со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком.
На основании ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) данное пособие назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения за его получением при условии представления необходимых документов.
В вашем случае для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком работница должна представить на основании ст. 13 Закона № 255-ФЗ следующие документы:
— заявление о назначении указанного пособия;
— свидетельство о рождении ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию;
— свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;
— справку с места работы (учебы, службы) супруга работницы о том, что он не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
— справку из органов социальной защиты населения по месту его жительства о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком в случае, если супруг не работает (не учится, не служит).
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. установлен переходный период, в течение которого женщины вправе выбирать порядок исчисления пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
ФСС РФ разъяснил, что пособия в переходный период могут быть рассчитаны двумя способами:
— по новым правилам, действующим с 2011 года, то есть исходя из заработка за два года, предшествующих году наступления страхового случая, без исключения из расчета некоторых периодов и начисленных за них сумм;
— в старом порядке, то есть исходя из заработка за 12 календарных месяцев работы у работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая. Однако некоторые периоды и начисленные за них суммы из расчета исключаются. В этом случае при определении среднего заработка, из которого исчисляются пособия, нужно применять предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в размере 415000 руб.
Право выбора наиболее выгодного варианта исчисления пособий по материнству распространяется на страховые случаи, наступившие в период с 01.01.2011 по 28.02.2011, то есть до вступления в силу Федерального закона от 25.02.2011 № 21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 2 и 3 Федерального Закона «О внесении изменений в Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 21-ФЗ).
Женщины, которым пособие в указанный период было рассчитано по нормам нового законодательства, могут подать работодателю заявление с просьбой перерассчитать пособия исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев в соответствии с ранее действовавшим порядком. Работодатель в этом случае обязан произвести перерасчет в соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2011 г.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивают в размере 40% среднего заработка застрахованного лица. Сумму этого пособия в расчете на полный календарный месяц определяют по формуле:
Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком  =  средний дневной заработок  х  30,4 дня  х  40%.
Районный коэффициент в этом случае не применяется, так как он учтен в среднем заработке.
Пособие не может быть меньше минимального размера, предусмотренного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Так, в 2011 году пособие по уходу за первым ребенком должно быть не менее 2194,34 руб. в месяц, а по уходу за вторым ребенком и последующими детьми — не менее 4388,67 руб. в месяц. Округление суммы пособий до полных рублей законодательством РФ не предусмотрено (письмо ФСС РФ от 10.12.2009 № 02-10/07-12722).
Согласно изменениям Закона № 21-ФЗ в расчете пособия по страховому случаю, наступившему в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), можно применить предельную величину 2010 года.
Таким образом, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховому случаю, наступившему в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), равен 13833,33 руб. (415000 руб. : 12 мес. : 100 x 40).
Минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия при расчете его исходя из среднего заработка принимаются без учета районного коэффициента.
Если средний заработок работника за каждый месяц расчетного периода (выплаты работнику за 2 года / 24 месяца) окажется не выше МРОТ, действующего на момент начала отпуска по уходу за ребенком, то при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет не нужно рассчитывать средний дневной заработок и умножать его на 30,4. Вы просто рассчитываете пособие за месяц как 40% от МРОТ.
В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособие, исчисленное исходя из МРОТ за каждый месяц расчетного периода, нужно увеличить на эти коэффициенты (Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от 15.06.2007 № 375).
Изменение действует с 1 января 2011 г. Поэтому, если в этом году вы уже выплачивали какие-нибудь пособия, исчисленные исходя из МРОТ, без учета районного коэффициента, пересчитайте их заново.

Е.П. Тихоновец

Какие налоги и взносы следует удержать организации с доходов гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем (он — налоговый резидент РФ), с которым заключен договор на аренду жилого помещения за период с 1 июля по 31 октября 2011 г. на 60000 руб.?

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендодателями могут быть как физические, так и юридические лица. Согласно пункту 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В пункте 1 ст. 207 НК РФ указано, что плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. В пункте 1 ст. 209 НК РФ определено, что для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Сумма арендной платы, полученная физическим лицом от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ отнесена к доходам, полученным от источников в РФ. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по ставке 13%. При этом такие организации именуются налоговыми агентами. Обращаем внимание, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организация, выплачивающая доходы физическому лицу как налоговый агент, должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и о суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот период, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. С учетом вышеизложенного арендная плата должна быть перечислена за минусом НДФЛ в сумме 7800 руб. (60000 руб. х 13%).
Согласно части 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Договор аренды имущества непосредственно связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав). В письме Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 550-19 указано, что, арендная плата не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на выплаты в виде арендной платы не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Н.А. Панкратова

Как возвратить излишне удержанный у работника НДФЛ после получения заявления налогоплательщика о предоставлении ему имущественного вычета?

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета.
Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, и оно также вступило в силу с 1 января 2011 г.
В соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 настоящего Кодекса.
Так, при приобретении или строительстве жилья физическое лицо вправе получить имущественный вычет не только в инспекции по истечении налогового периода, но и у работодателя до окончания года.
Для того, чтобы указанный вычет предоставлял работодатель, физическому лицу нужно получить в инспекции по месту жительства уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет.
Если эти документы сотрудник подает в течение налогового периода, а не в январе, перед работодателем встает вопрос: с какого момента не удерживать НДФЛ — с начала года или с месяца обращения работника за вычетом?
По мнению контролирующих органов, введенная норма означает, что излишне удержанным является лишь налог, который неправомерно удержан после того, как сотрудник подал работодателю заявление о получении имущественного налогового вычета.
Так, ФНС России в письме от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@ разъясняет, что в рассматриваемой ситуации имущественный вычет работодатель может предоставлять работнику начиная с месяца, в котором тот обратился за получением такого вычета.
Данная позиция озвучена в письмах Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/6-46 и от 24.12.2010 № 03-04-06/7-313.
Суммы НДФЛ, которые налоговый агент удержал до получения обращения налогоплательщика о предоставлении вычета и соответствующего подтверждения инспекции, не возвращаются. Они не являются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. Поэтому часть вычета за первые месяцы года физическое лицо сможет получить в инспекции при подаче декларации по окончании налогового периода.
При этом существует и иная точка зрения.
Из подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется физическому лицу за весь период, в котором право на такой вычет возникло. Значит, работодатель должен предоставить вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление в инспекции и подал налоговому агенту заявление на получение имущественного вычета. Другими словами, сумму НДФЛ, удержанную до момента подачи физическим лицом заявления, следует рассматривать как излишне взысканную, которая подлежит возврату в порядке ст. 231 НК РФ.
Аналогичные разъяснения давал ранее Минфин России в своем письме от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103.
Таким образом, если заявление на получение имущественного вычета при приобретении жилья и уведомление о подтверждении права на вычет были представлены налоговому агенту в середине налогового периода, то работодатель может возвратить НДФЛ, удержанный у сотрудника с начала года.
Однако, учитывая последнюю позицию ФНС и Минфина России, в такой ситуации вероятны претензии со стороны проверяющих инспекторов.

Т.В. Тюленева

Факт хищения был установлен в 2010 году. Виновники найдены не были. О завершении дела компания узнала только в 2011 году.
Какими документами может быть подтверждено право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены?

Согласно официальной позиции документом, подтверждающим право включить убытки от хищений в расходы, если виновные не установлены, является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Этот вывод подтверждается судебными решениями и работами авторов.
Ранее Минфин России указывал, что списать убытки от хищений в расходы нельзя до прекращения уголовного дела, а постановление о прекращении уголовного дела может быть вынесено по истечении срока давности уголовного преступления.
В то же время есть судебные решения, в которых содержится следующий вывод: подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. Такими документами, например, могут быть письмо и справка, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновные лица не установлены.
Итак, убытки от тех хищений, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Минфин России указал в письме от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448, что таким документом может быть копия постановления о приостановлении дознания в связи с отсутствием лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых. Данный документ составляется, в частности, если виновное лицо не установлено (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 223 УПК РФ).
Необходимо отметить, что дознание (наряду с предварительным следствием) является формой предварительного расследования уголовного дела. В письмах от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81 Минфин России указывает, что для признания таких расходов необходимо иметь постановление о приостановлении предварительного следствия.
Таким образом, по мнению финансового ведомства, подтвердить убытки от хищений, совершенных неустановленными лицами, можно копией документа о приостановлении дознания или предварительного следствия (в зависимости от того, в какой форме проводилось предварительное расследование по уголовному делу).
Есть судебные решения, подтверждающие данный вывод:  постановления ФАС Московского округа от 18.04.2011 № КА-А40/3277-11, ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 № А72-4858/06 .
Однако позиция Минфина России представляется неоднозначной. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые подтверждают факт неустановления виновных лиц. Есть примеры судебных решений, согласно которым подтвердить отсутствие виновников можно и другими документами, содержащими необходимые сведения, в частности, справкой или письмом из УВД (постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/10001-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 № Ф04-5161/2007(36812-А46-15). Если уголовное дело по факту хищения возбуждено не было, то документом, свидетельствующим об отсутствии виновных лиц, может являться постановление об отказе в возбуждении уголовного дела.
Таким образом, организация может списать убытки от хищений на основании любых документов, полученных из органов внутренних дел и свидетельствующих об отсутствии виновников. Однако в этом случае возможны споры с инспекцией.

Н.Н. Залюбовская

Организацией выдана работнику спецодежда, что предусмотрено коллективным договором. При увольнении работник не вернул спецодежду.
Можно ли удержать стоимость спецодежды из его заработной платы?

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам безопасные условия их труда.
Для этого работодатель за счет собственных средств должен приобрести и выдать специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Порядок выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам регулируется Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н.
Работодатель самостоятельно определяет, по какой профессии, каким работникам, в каком количестве и на какой срок выдаются индивидуальные средства защиты (далее — СИЗ). Правила и нормы выдачи СИЗ должны быть зафиксированы во внутренних документах: в приложении к коллективному договору или в самостоятельном локальным акте.
В соответствии с п. 9 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.
Выдачу и возврат специальной одежды следует отражать в личных карточках работников, которые ими подписываются (п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Согласно п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении.
Обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб предусмотрена ст. 238 ТК РФ, поэтому расторжение трудового договора не влечет освобождения работника от материальной ответственности за невозврат спецодежды.
Таким образом, в случае правильного оформления выдачи спецодежды при невозвращении ее работником, увольняющимся из организации, работодатель вправе требовать возмещения стоимости спецодежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ).
Обязанность по установлению размера и причин возникновения ущерба возложена на работодателя ст. 247 ТК РФ.
Работодатель согласно ст. 248 ТК РФ вправе удержать из заработной платы работника сумму, не превышающую размера среднего месячного заработка работника.
Однако ст. 137 ТК РФ введены ограничения оснований удержаний. Удержания за причиненный ущерб в ней не поименованы.
Поэтому необходимо получить письменное согласие работника на удержание из его заработной платы суммы, не превышающей размера его среднего месячного заработка.
Если работодатель и работник не пришли к согласию о возмещении ущерба или о его размере, то они вправе обратиться в суд.
Срок исковой давности для обращения работодателя в суд равен одному году (ч. 2 ст. 392 ТК РФ).

М.М. Левицкая

Трудовой договор с директором ОАО от имени общества был подписан лицом, уполномоченным советом директоров общества. В последующем самим директором было подписано дополнительное соглашение к его трудовому договору об увеличении заработной платы. Кем должно быть подписано дополнительное соглашение к трудовому договору с директором? Какую ответственность может понести директор за подписание дополнительного соглашения к его трудовому договору?

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) договор с единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) от имени общества подписывается председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Данное положение Закона № 208-ФЗ применимо и к подписанию всех дополнительных соглашений к трудовому договору с единоличным исполнительным органом общества.
Соответственно, от имени общества дополнительное соглашение к трудовому договору с директором полномочен заключить или председатель совета директоров (наблюдательного совета) общества, или лицо, уполномоченное советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Если директор сам подписал дополнительное соглашение к своему трудовому договору, то общество имеет право обратиться с заявлением в правоохранительные органы.
В том случае, если в действиях директора будут установлены признаки преступления, в частности, предусмотренные ст. 160 (присвоение или растрата), ст. 201 (злоупотребление полномочиями) УК РФ, и в отношении него вступит в законную силу приговор суда, общество может расторгнуть с директором трудовой договор на основании подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
Также можно расторгнуть с директором трудовой договор по инициативе работодателя на основании п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
Во всех указанных случаях увольнение будет являться дисциплинарным взысканием.
В том случае, если директор своими действиями причинит работодателю (обществу) прямой действительный ущерб, то в соответствии с ч. 1 ст. 277 ТК РФ он будет нести перед обществом полную материальную ответственность за данный ущерб.
Часть 2 ст. 277 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. Положения о возмещении единоличным исполнительным органом общества убытков, причиненных обществу его виновными действиями (бездействием), содержатся, в частности, в п. 2 ст. 71 Закона № 208-ФЗ.
При этом расчет убытков, причиненных директором, следует осуществлять в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством (ст. 15 ГК РФ).
Таким образом, если директор не наделен полномочиями по подписанию дополнительных соглашений к трудовому договору от имени общества в отношении себя лично, то в этом случае к нему может быть применена дисциплинарная, гражданско-правовая и уголовная ответственность.