|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #151-160
151.Следует ли составлять счета-фактуры
налогоплательщикам, освобожденным в соответствии со статьей 145 НК РФ
от уплаты НДС?
Счета-фактуры составляются всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями при совершении всех операций, признаваемых объектами
налогообложения. Так, в частности, счета-фактуры составляются налогоплательщиками:
1) при совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст.149
НК РФ. Счета-фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС, с
соответствущей надписью или штампом "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК
РФ);
2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления;
4) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных
нужд;
5) при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг).
Необходимо также учитывать, что счета-фактуры в обязательном порядке
составляются и теми налогоплательщиками (организациями и индивидуальными
предпринимателями), которые в соответствии со ст. 145 НК РФ получили
освобождение от обязанностей налогоплательщика. При этом счета-фактуры
выставляются такими налогоплательщиками без выделения соответствующих
сумм налога. На счете-фактуре в этом случае делается соответствующая
надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
152.Имеются ли особенности составления
счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления?
С 1 января 2001 года в соответствии с положениями главы
21 НК РФ действует новый порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении
строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. В этой
связи Правилами устанавливается особый порядок применения счетов-фактур
при выполнении этих работ. Стоимость СМР, выполненных начиная с 1 января
2001 года для собственного потребления, является объектом обложения
НДС. Обязанность по уплате НДС возникает у налогоплательщика в том отчетном
периоде, в котором принимается на учет соответствующий объект, завершенный
капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ). В этом же периоде
налогоплательщик выписывает в одном экземпляре счет-фактуру на стоимость
выполненных СМР и регистрирует его в книге продаж (п. 25 Правил).
В то же время в момент принятия на учет объекта, завершенного
капитальным строительством, налогоплательщик получает право на применение
налоговых вычетов в части сумм налога, уплаченных по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для выполнения СМР (п. 6 ст. 171, п. 5 ст.
172 НК РФ). Соответственно счета-фактуры по таким товарам (работам,
услугам) регистрируются налогоплательщиком в книге покупок в том отчетном
периоде, когда объект, завершенный капитальным строительством, принимается
к учету (п. 12 Правил).
Кроме того, в соответствии с п.6 ст. 171 НК РФ к вычету
принимаются суммы налога, исчисленные самим налогоплательщиком при выполнении
СМР для собственного потребления. Указанный вычет предоставляется в
момент принятия на учет соответствующего объекта, законченного капитальным
строительством (п. 5 ст. 172 НК РФ). В этой связи в момент принятия
на учет объекта, завершенного капитальным строительством, налогоплательщик
в одном экземпляре выписывает счет-фактуру на сумму налога, подлежащую
вычету, которая определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной
на стоимость выполненных СМР, и суммой налога, уплаченной по товарам
(работам, услугам), использованным при выполнении этих работ. Указанный
счет-фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, в котором
соответствующий объект был принят к учету (п. 12 Правил).
153.В предыдущей форме счета-фактуры,
утвержденной постановлением Правительства РФ № 914, была предусмотрена
графа "Налог с продаж". Можем ли мы пользоваться старыми формами счетов-фактур.
Могут ли к нам применить штрафные санкции налоговые органы за использование
старых форм?
Да, можете. Статья 165 пункт 5 НК РФ предусматривает
жестко ограниченный перечень данных, указываемых в счете-фактуре. В
случае, если в вашем счете-фактуре не будет хватать вышеперечисленных
данных, то контролирующие органы могут вас привлечь к ответственности.
В том случае, если в счете-фактуре будут присутствовать и будут заполнены
лишние графы, оснований привлечь вас к ответственности не будет.
154.Наша налоговая инспекция после
проверки в таможенных органах предъявила нам претензию о несоответствии
номера таможенной декларации, указанной в счете-фактуре, выписанном
нами покупателю на отгруженный товар. Данный товар мы, в свою очередь,
получили от своего поставщика, поэтому в выписанном нами счете-фактуре
стоит номер таможенной декларации, указанный в счете поставщика. Нас
же обвинили в предумышленном введении в заблуждение. Могут ли нас за
это наказать?
В том случае, когда вы реализуете импортный товар, полученный
от поставщика, и выписываете свой счет-фактуру, основываясь на данных
о таможенной декларации, полученных из счета-фактуры поставщика, то
вы ответственность не несете. Вы отвечаете только за соответствие указанных
сведений о ГТД сведениям, содержащимся в полученных вами счетах-фактурах
и товаросопроводительных документах (пункт 5 статьи 169 НК РФ). Этот
подход является абсолютно реалистичным, так как вы не обладаете функциями
следственных органов, и таможенные не будут отвечать на ваши вопросы
о соответствии того или иного товара таможенным декларациям.
155.Облагается ли единым социальным
налогом выплата дивидендов учредителям-гражданам?
Плательщиками ЕСН являются лица, перечисленные в ст.
235 Налогового кодекса РФ, к которым относятся работодатели, производящие
выплаты наемным работникам, в том числе и организации.
Статья 236 Налогового кодекса РФ перечисляет объекты
обложения единым социальным налогом, в перечне которых отсутствует выплата
дивидендов (доходов от участия в обществе с ограниченной ответственностью)
учредителю. Кроме того, согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции от 29.12.2000
года) выплаты физическим лицам не признаются объектом налогообложения,
если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации
после уплаты налога на прибыль организации.
Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход,
полученный акционером (участником) от организации при распределении
прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов
по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации.
При этом ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ (в редакции
от 24.05.1999 года) "Об акционерных обществах" также устанавливает,
что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.
Следовательно, у организации не возникает обязанности
по начислению и уплате единого социального налога с сумм дивидендов,
выплачиваемых акционерам-физическим лицам. При этом обратите внимание,
что при выплате дивидендов вы будете вынуждены удержать повышенный процент
с дохода с физического лица. Правда, это все равно значительно выгоднее,
чем заплатить ЕСН.
Эта же точка зрения, имеется в виду точка зрения по
уплате ЕСН, изложена в Письме Министерства финансов РФ от 2 февраля
2001 года № 04-04-07/20.
156.Дебиторская задолженность в
связи с истечением срока исковой давности списывается в убыток. Права
ли налоговая инспекция, утверждая, что для уменьшения налоговой базы
по налогу на прибыль необходимо постановление или решение суда?
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ
в три года. Исчисление срока исковой давности производится в соответствии
со ст. ст. 190-194, 200 ГК РФ.
В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552, в состав внереализационных
расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для
взыскания.
Каких-либо требований о вынесении судом решения об
истечении срока исковой давности указанный документ не содержит.
157.Предприятие в процессе своей
деятельности использует автотранспортное средство (легковой автомобиль).
Вправе ли предприятие использовать автомобиль на основании договора
безвозмездного пользования с физическим лицом - собственником автомобиля?
Правомерно ли включение в состав затрат и отнесение на себестоимость
заработной платы водителя автомобиля, используемого для производственных
нужд предприятия по договору безвозмездного пользования?
Министерство финансов РФ в своем письме от 31 января
2001 года № 04-02-05/2/4 сообщает следующее.
Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договорам безвозмездного пользования применяются
правила, установленные отдельными статьями гл. 34 "Аренда" Гражданского
кодекса Российской Федерации.
По вопросу учета расходов организации по аренде имущества
у физических лиц, не являющихся предпринимателями, необходимо руководствоваться
Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.04.2000
года № ВГ-6-02/271@.
Согласно указанному Письму расходы арендатора по содержанию
имущества (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,
среднего и капитального ремонтов), полученного в аренду от физического
лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.
Что касается отнесения на себестоимость продукции (работ,
услуг) заработной платы водителя автомобиля, используемого по договору
безвозмездного пользования, то согласно Положению о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552 (с последующими
изменениями и дополнениями), включаются затраты, непосредственно связанные
с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией
и организацией производства, включая расходы на оплату труда работников,
занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
а также затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению
сырьем, материалами, топливом).
В связи с изложенным расходы на заработную плату водителя
подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
158.Наше предприятие осуществляет
грузоперевозки автотранспортом и уплачивает единый налог на вмененный
доход для определенных видов деятельности. Должны ли мы уплачивать налог
в случае простоя автотранспорта по причине ремонта или отсутствия заказчика?
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.07.1998
года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" единым налогом на вмененный доход облагается доход, получаемый
от осуществления определенных видов деятельности.
В вашем случае единым налогом облагается доход, получаемый
от осуществления грузоперевозок каждой единицей автотранспорта. В случае
простоя одной или нескольких единиц транспорта по причине ремонта или
отсутствия заказчика единый налог "с этих единиц" не взимается, так
как не осуществляется деятельность, доход от которой облагается единым
налогом. Но будьте готовы доказать проверяющим своими документами тот
факт, что транспорт действительно не эксплуатировался. Естественно,
чем больше будет подтверждающих документов, тем спокойнее вы будете
спать.
159.Как платить НДС организациям,
в состав которых входят обособленные подразделения?
В связи с тем, что данный вопрос оказался очень болезненным
для всех организаций, имеющих обособленные подразделения, мы решили
полностью опубликовать Письмо МНС РФ от 12 февраля 2001 года № ВГ-6-03/130@:
"…В связи с многочисленными запросами о порядке применения
статьи 175 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии с указанной статьей организация, в состав
которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную
стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого
из обособленных подразделений.
Вместе с тем статьей 9 Федерального закона от 27.12.2000
года № 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что налог
на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые,
оказываемые) на территории Российской Федерации, в размере 100 процентов
поступает в доход федерального бюджета.
В связи с изложенным и в целях упорядочения и упрощения
системы уплаты налога на добавленную стоимость организациями, имеющими
обособленные подразделения, а также контроля за поступлениями этого
налога в бюджет указанные организации-налогоплательщики налога на добавленную
стоимость могут производить в 2001 году централизованную уплату налога
(в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по
месту нахождения организации. При принятии такого решения организации-налогоплательщики
в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения
должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог
на добавленную стоимость (централизованно или по месту нахождения каждого
обособленного подразделения).
В случае централизованной уплаты налога по месту нахождения
организации платежный документ оформляется организацией на полную сумму
налога на основании представленной декларации.
При этом по строке 24 декларации по налогу на добавленную
стоимость организация ставит прочерк и представляет в налоговые органы
по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации
и с отметками "справочно" приложение расчета суммы налога, подлежащей
уплате по месту нахождения обособленных подразделений, и приложение
по перечню этих обособленных подразделений.
Контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью
его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения
организации.
В случае централизованной уплаты налога закрытие лицевых
счетов и передача сальдо расчетов с бюджетом обособленных подразделений
организаций, самостоятельно уплачивавших налог на добавленную стоимость
до 01.01.2001 года, производятся в порядке, аналогичном изложенному
в письме МНС России от 24.10.2000 года № ФС-6-02/821@, впредь до утверждения
соответствующего порядка".
160.Работники нашего предприятия
на основании ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 года № 4520-1 "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" пользуются льготой
по оплате проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно за счет
предприятия. Затраты по оплате проезда в отпуск включаются в себестоимость
продукции в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992
года № 552. Можем ли мы выделить НДС по ставке 16,67 процента с суммы
проездных документов наших работников и принять ее к зачету?
Лица, работающие в районах Крайнего Севера, действительно
имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятия
проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым
видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза
багажа до 30 кг (ст. 33 Закона РФ № 4520-1).
На основании подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат...,
утвержденного Постановлением Правительства № 552 от 05.08.1992 года,
указанные затраты относятся на себестоимость продукции и отражаются
в элементе "Затраты на оплату труда" (п. 7 Положения о составе затрат...).
Для исчисления НДС до 01.01.2001 года предприятия руководствовались
Законом № 1992-1 от 06.12.1991 года "О НДС" и Инструкцией ГНС РФ № 39
от 11.10.1995 года "О порядке исчисления и уплаты НДС". Согласно п.
19 Инструкции возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, оплаченные по
следующим расходам предприятия, относимым на себестоимость в пределах
норм, установленных законодательством:
- связанным с содержанием служебного автотранспорта,
- компенсациям за использование личных легковых автомобилей для служебных
поездок,
- затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения),
- представительскими расходами.
Возмещение из бюджета сумм НДС производится только в той части, которая
относится на себестоимость продукции. Сумма налога, оплаченная при возмещении
таких расходов, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы
таких расходов. Данный перечень является исчерпывающим. Суммы расходов
по оплате проездных документов работников предприятий Крайнего Севера
к месту отдыха и обратно в него не включены, поэтому в данном случае
нет оснований для того, чтобы исчислять НДС в таком же порядке, в каком
исчисляется НДС по расходам, связанным с проездом к месту служебной
командировки, и принимать его к зачету.
Аналогичной точки зрения придерживается Департамент налоговой политики
Минфина РФ в своих ответах на запросы предприятий (Письма № 04-03-11
от 28.06.1999 года, № 04-03-11 от 30.11.1998 года).
С 01.01.2001 года вступила в силу Глава 21 части 2 НК РФ "Налог на добавленную
стоимость" (Федеральный закон от 05.08.2000 года № 118-ФЗ "О введении
в действие части 2 НК РФ). Ст. 171 НК РФ, устанавливающая налоговые
вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет, также не предусматривает возможность вычета
сумм НДС, уплаченных по расходам предприятий Крайнего Севера на оплату
проезда сотрудников к месту отпуска. Налоговые вычеты по расчетной ставке
от суммы произведенных расходов применяются только к расходам на командировки
и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на доходы организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
|
