СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #161-170

161.Производится ли перерасчет пособия по нетрудоспособности в связи с увеличением должностного оклада работника? Работник болел с 21.04.2000 года по 13.09.2000 года. Оклад увеличился с 01.07.2000 года в два раза. Если нет, то с какого числа можно проиндексировать больничный лист в 1,581 раза (увеличился МРОТ с 01.07.2000 года - 132 рубля; с 01.01.2001 года - 200 рублей)?

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), производится путем деления месячного оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, на число рабочих дней (по графику) в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

Если временная нетрудоспособность, начавшаяся в одном месяце, продолжается в следующем, то размер пособия определяется исходя из размера дневного пособия, исчисленного для каждого из месяцев, и количества рабочих дней, пропущенных в связи с болезнью в этих месяцах.

Если в течение периода нетрудоспособности на предприятии произошло повышение окладов, то вопрос об изменении порядка исчисления пособия по нетрудоспособности решается исходя из следующего.

В соответствии с п. 75 "Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию" от 12.11.1984 года № 13-6 (в редакции от 15.04.1992 года) изменение порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности производится только в тех случаях, когда в течение времени, за которое берется заработок для исчисления пособия:
- работник был переведен на другую работу;
- произошло изменение размера ставки (под ставкой в данной норме понимается тарифная ставка как элемент тарифной системы оплаты труда рабочих, и размер ее зависит от установленного рабочему разряда);
- произошло изменение системы оплаты труда (например, работник переведен со сдельной оплаты на повременную или наоборот), то для исчисления пособия берется его заработок за время работы в иных условиях (со дня перевода на новую работу, изменения ставки и т. п.).

При этом изменение размера получаемого оклада само по себе не является изменением условий и системы оплаты труда, поэтому не является основанием для применения иного (отличного от общеустановленного) порядка исчисления пособия.

Повышение заработной платы, произошедшее в период временной нетрудоспособности, при исчислении пособия не учитывается, так как размер пособия определяется исходя из заработка, получаемого работником до наступления нетрудоспособности.

В соответствии с п. 1 указа Президента РФ от 15.03.2000 года № 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.

До 30 июня 2000 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составлял 7096 рублей 65 копеек (83,49 х 85), с 1 июля 2000 года - 11220 рублей (132 х 85).

Увеличение минимального размера оплаты труда влечет за собой только повышение предельного размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам). Поэтому перерасчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с изменением минимального размера оплаты труда не производится.

162.Частный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком единого налога на вмененный доход. Является ли он плательщиком налога с продаж?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.1997 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:
1. Государственной пошлины;
2. Таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3. Лицензионных и регистрационных сборов;
4. Налога на приобретение транспортных средств;
5. Налога на владельцев транспортных средств;
6. Земельного налога;
7. Налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
8. Подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст. 3 Закона № 148-ФЗ;
9. Удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

Таким образом, установленный Федеральным Законом перечень налогов, подлежащих уплате организациями и предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, является закрытым, и налог с продаж в этот перечень не входит.

Обращаем внимание, что при осуществлении наряду с деятельностью на основе свидетельства иной предпринимательской деятельности, не подлежит обложению налогом с продаж только деятельность на основе свидетельства.

163.Предприятие оказывает услуги населению 100% по техническому обслуживанию и ремонту автомашин. Будут ли облагаться налогом на ЕСН отпускные, начисленные работникам предприятия?

Согласно п.п. 6.1 главы VI Положения "О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае", утвержденного постановлением главы администрации края от 3.07.2000 года № 238, плательщиками единого налога являются организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг физическим лицам по ремонту, техническому обслуживанию и сервисному обслуживанию автомото-транспортных средств.
Если работники организации заняты деятельностью, по которой организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход, то организация не начисляет и не уплачивает единый социальный налог на выплаты работникам (в т. ч. и отпускные).

164.Под какую форму налогообложения будет подпадать выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомашин юридическим лицам и каким образом рассчитать ЕСН при наличии двух видов деятельности - оказание бытовых услуг населению и юридическим лицам?

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае (с изменениями и дополнениями) с плательщиков единого налога не взимается ЕСН, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы", за исключением ряда налогов и сборов.
При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых подпадает под действие Закона "О едином налоге на вмененный доход…", общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся одновременно к нескольким видам деятельности (оплата коммунальных услуг при наличии единого помещения, оплата труда административно-хозяйственного персонала и т. п.), распределяются по видам деятельности пропорционально полученной выручке (с учетом НДС, акцизов и налога с продаж).

На сумму полученного дохода, полученной прибыли по видам деятельности, не подпадающих под действие Закона "О едином налоге на вмененный доход…", организация должна начислять и уплатить все предусмотренные законодательством налоги.

Если организация не имеет возможности обеспечить раздельный учет имущества, поскольку оно используется одновременно для обоих видов деятельности, тогда для целей налогообложения при исчислении стоимости имущества можно также использовать коэффициент, который используется для распределения общехозяйственных расходов. В частности, по такому критерию следует распределить затраты организации на оплату труда при исчислении ЕСН.

165.Наше предприятие своему сотруднику выдало беспроцентный заем на один год в январе 2001 года. Начиная с февраля работник должен погашать выданный заем равными долями в конце каждого месяца. Как правильно исчислить ему налог на доход с материальной выгоды?

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой федеральным Законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2001 года.

Согласно статье 212 данной главы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В соответствии со статьями 26 и 29 кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

С 01 января 2001 года согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ, рассчитывая материальную выгоду, вы должны будете использовать 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Другими словами, вы в конце каждого месяца включаете в совокупный доход работника материальную выгоду в размере 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженную на сумму займа и поделенную на 12.

166.Наше предприятие согласно инструкции № 35 "О подоходном налоге с физических лиц" раздел 1, пункт 8 "с" освобождено от уплаты подоходного налога с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких металлов).
Однако с начислений по больничным листам взимается подоходный налог.
В 2000 году при ежемесячном уменьшении дохода согласно пункту 12 настоящей инструкции мы применяли установленный законом минимальный размер оплаты труда, равный 132 рублям.
Однако аудиторы при проверке указали на то, что необходимо использовать МРОТ - 83 рубля 49 копеек. Правы ли аудиторы?

Да, действительно, с 01 июля 2000 года введен минимальный размер оплаты труда, равный 132 рублям.

Однако для исчисления налогов, сборов применение МРОТ осталось прежним, действовавшим до 01 июля 2000 года, т. е. 83 рубля 49 копеек.

С 01 января 2001 года с введением в действие главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" налоговые вычеты установлены в конкретных размерах, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

167.На рынке недвижимого имущества мы приобрели помещение под офис по остаточной стоимости. Произвели, как сейчас говорят, "евроремонт".
Затраты на ремонт составили в два раза больше, чем стоимость приобретенного имущества.
Можем ли мы затраты на ремонт отнести на себестоимость производства?

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5.08.1992 года № 552 с изменениями и дополнениями), затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Чтобы ответить на ваш вопрос, требуется разобраться в определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий. Эти понятия определены в Письме Министерства финансов СССР от 29.05.1984 года № 80.

Ваши затраты на ремонтные работы можно квалифицировать как работы по реконструкции или по техническому перевооружению действующих предприятий, частичной перестройкой помещения.

Рассмотрим, что по этому поводу трактует вышеуказанный документ.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

И далее, к частичной перестройке относятся: усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений. Таким образом, если ремонт вашего помещения не изменил все характеристики, обусловленные определением понятий реконструкции или частичной перестройки, а произведен косметический ремонт, то затраты на данный ремонт можно отразить на себестоимость производства.

168.Для решения производственных вопросов получаем в банке иностранную валюту. Движение валюты отражаем в общей кассе, в общей кассовой книге.
Правильно ли это?

Нет, неправильно. Как трактует Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" (приказ Минфина СССР от 1.11.1991 года № 56 со всеми изменениями), когда в разрешенных законодательством случаях предприятие проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Причем в соответствии с п. 4 и 5 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10.01.2000 года № 2н) стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации …), выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженный в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

169.Производится ли перерасчет пособия по нетрудоспособности в связи с увеличением должностного оклада работника? Работник болел с 21.04.2000 года по 13.09.2000 года. Оклад увеличился с 01.07.2000 года в два раза. Если нет, то с какого числа можно проиндексировать больничный лист в 1,581 раза (увеличился МРОТ с 01.07.2000 года - 132 рубля; с 01.01.2001 года - 200 рублей)?

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), производится путем деления месячного оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, на число рабочих дней (по графику) в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

Если временная нетрудоспособность, начавшаяся в одном месяце, продолжается в следующем, то размер пособия определяется исходя из размера дневного пособия, исчисленного для каждого из месяцев, и количества рабочих дней, пропущенных в связи с болезнью в этих месяцах.

Если в течение периода нетрудоспособности на предприятии произошло повышение окладов, то вопрос об изменении порядка исчисления пособия по нетрудоспособности решается исходя из следующего.

В соответствии с п. 75 "Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию" от 12.11.1984 года № 13-6 (в редакции от 15.04.1992 года) изменение порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности производится только в тех случаях, когда в течение времени, за которое берется заработок для исчисления пособия:

- работник был переведен на другую работу;

- произошло изменение размера ставки (под ставкой в данной норме понимается тарифная ставка как элемент тарифной системы оплаты труда рабочих, и размер ее зависит от установленного рабочему разряда);

- произошло изменение системы оплаты труда (например, работник переведен со сдельной оплаты на повременную или наоборот), то для исчисления пособия берется его заработок за время работы в иных условиях (со дня перевода на новую работу, изменения ставки и т. п.).

При этом изменение размера получаемого оклада само по себе не является изменением условий и системы оплаты труда, поэтому не является основанием для применения иного (отличного от общеустановленного) порядка исчисления пособия.

Повышение заработной платы, произошедшее в период временной нетрудоспособности, при исчислении пособия не учитывается, так как размер пособия определяется исходя из заработка, получаемого работником до наступления нетрудоспособности.

В соответствии с п. 1 указа Президента РФ от 15.03.2000 года № 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.

До 30 июня 2000 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составлял 7096 рублей 65 копеек (83,49 х 85), с 1 июля 2000 года - 11220 рублей (132 х 85).

170.Увеличение минимального размера оплаты труда влечет за собой только повышение предельного размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам).
Поэтому перерасчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с изменением минимального размера оплаты труда устанавливаемого в РФ не производится. ОАО приобрело оборудование на условиях рассрочки, то есть ОАО предоставлен коммерческий кредит.
Можем ли мы воспользоваться льготой по налогу на прибыль в 2000 году на сумму уплаченных процентов по предоставленному кредиту на приобретенное оборудование?

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 года № 246-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятиям отраслей сферы материального производства при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль предоставляется льгота на прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Решение вопроса о возможности учета процентов по коммерческому кредиту при предоставлении вышеназванной льготы зависит от порядка отражении организацией в бухгалтерском учете процентов по указанному кредиту.

То есть данный вопрос должен найти отражение в учетной политике организации. Если организация признает начисленные проценты по коммерческому кредиту к моменту ввода объекта в эксплуатацию (т. е. до принятия объекта на счет 01 "Основные средства") как часть первоначальной стоимости этого объекта, то указанные проценты могут быть учтены при предоставлении льготы по налогу на прибыль.