СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #171-180

171. Может ли организация включить в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по оплате обучения своего специалиста в вузе в случае, если необходимость в подготовке специалиста определенного профиля возникла в связи с отсутствием на рынке труда предложений по специалистам с необходимой квалификацией?

Подпунктом "к" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552 (с изменениями и дополнениями), определен перечень затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), в целях налогообложения.
В состав затрат, в частности, включается плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров в порядке, установленном законодательством - приказом Минфина России от 15.03.2000 года № 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и о порядке их применения".
Определены нормы, в пределах которых оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
Вместе с тем в настоящее время предложение и спрос на рабочую силу регулируются рынком труда. Организация может выйти на данный рынок с целью поиска специалиста необходимой ей квалификации.
По нашему мнению, организация может включить в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по оплате обучения своего специалиста в вузе в случае, если необходимость в подготовке специалиста определенного профиля возникла в связи с отсутствием на рынке труда предложений по специалистам с необходимой квалификацией.

172.Как рассчитать размер единого социального налога частному предпринимателю, работающему по упрощенной системе налогообложения?

В соответствии с п. 3 ст. 236 гл. 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Налог для данных предпринимателей исчисляется с доходов, определяемых расчетным путем исходя из стоимости патента с применением ставки налога на доходы физических лиц, установленной п. 1 ст. 224 части второй Налогового кодекса РФ (ставка установлена в 13%).
Для расчета дохода берем стоимость вашего патента, делим её на 13% (ставка налога на доходы физических лиц) и умножаем на 100. Согласно шкале ставок единого социального налога для индивидуальных предпринимателей, установленных п. 3 ст. 241 НК РФ, сумма налога за 2001 год - 22,8% от вашего дохода. Уплата налога производится отдельными платежными поручениями:
- в Пенсионный фонд РФ - 19,2%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%.
При этом в соответствии со ст. 244 авансовые платежи по единому социальному налогу уплачиваются вами по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4, 1/4 годовой суммы авансовых платежей).

173.Сохраняется ли с вступлением в действие гл. 21 по налогу на добавленную стоимость части второй Налогового кодекса Российской Федерации применение ставки НДС в размере 10% на продукты переработки овощей, реализуемых на территории Российской Федерации?

Перечень продовольственных товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке в размере 10%, установлен п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно данной норме Кодекса налогообложение при реализации овощей производится по налоговой ставке в размере 10%.
Продукты переработки овощей в продовольственную группу товаров, при реализации которых применяется ставка НДС в размере 10%, не включены.
Следовательно, начиная с 1 января 2001 года налогообложение продуктов переработки овощей, реализуемых на территории Российской Федерации, производится по налоговой ставке в размере 20%.

174.Какие сведения и в какой форме организация представляет в налоговые органы по месту нахождения (регистрации) филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет?

В соответствии с разъяснениями, приведенными в письме МНС России от 29.02.2000 года № ВГ-6-02/158@, начиная с 01.01.2000 года организации, в т. ч. коммерческие банки, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 года № 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 года № 660, направленными письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 года № НП-4-01/46н.
При этом в названном письме МНС России от 29.02.2000 года № ВГ-6-02/158@ указано, что организации могут применять вышеупомянутый порядок с учетом следующих особенностей. Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных в соответствии с вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам (представительствам), имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов применительно к пункту 2 вышеупомянутых Методических указаний.
Одновременно со сведениями о суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются сведения о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом.
Сведения об указанных суммах сообщаются в произвольной форме (письменного указания, распоряжения, задания и т. д. о причитающихся к уплате суммах) и должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером головной организации.
Представление иной дополнительной информации не предусмотрено.

175.В каком порядке уплачивается налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, если в состав филиала (представительства), имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, входят обособленные подразделения, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, чем филиал (представительство) или головная организация?

Документы, регламентирующие порядок уплаты налога на прибыль, названы в предыдущем ответе.

Исходя из указанных документов следует, что если в состав филиалов (представительств), имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, входят иные обособленные подразделения, находящиеся в том же субъекте Российской Федерации, что и филиалы (представительства), то налог на прибыль, определенный организацией по филиалам (представительствам) и подлежащий уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту их нахождения, не должен распределяться по обособленным подразделениям, входящим в состав этих филиалов (представительств).

Если эти обособленные подразделения находятся в иных субъектах Российской Федерации, чем головная организация или филиалы (представительства), открывшие эти подразделения, то налог на прибыль, подлежащий уплате организацией в бюджеты субъекта Российской Федерации и местные бюджеты, перечисляется в указанные бюджеты по месту нахождения обособленного структурного подразделения.

При этом доля прибыли, приходящаяся на эти подразделения, определяется в соответствии с пунктом 1 Методических указаний по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года № 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" (письмо Госналогслужбы России от 04.05.1995 года № НП-4-01/46н с учетом изменений и дополнений).

176.Следует ли при осуществлении организацией видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, представлять в налоговый орган две справки об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли?

В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль в бюджет, в течение квартала производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Согласно пункту 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 года № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по каждому виду осуществляемой ими деятельности. Учитывая, что для осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль необходима сумма авансовых взносов налога, справки об этих взносах представляются по каждому виду деятельности, прибыль по которым облагается налогом по разным ставкам.

В случае представления справки в целом по организации данные должны быть указаны с разбивкой по видам деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам.

177.В каком порядке предоставляется льгота по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений в случае, если:
- оплата стоимости основных фондов была произведена в предыдущем году, а отражение их стоимости в учете произведено в текущем году;
- оплата стоимости основных фондов произведена в текущем году, а отражение их в учете - в предыдущем году?

При предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и пунктом 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 года № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Согласно указанному пункту Инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Исходя из изложенного при исчислении налога на прибыль данная льгота может быть предоставлена при условии выполнения налогоплательщиком необходимых условий, предусмотренных вышеуказанным Законом.

В рассматриваемых случаях организация произвела фактические затраты по приобретению основных фондов и отражение их стоимости в разных отчетных периодах.

В первом случае организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.

Если стоимость основных фондов отражена по дебету счета 01 "Основные средства" в предыдущем году, а оплата произведена в текущем году, вышеуказанная льгота предоставляется при налогообложении прибыли за отчетный период текущего года. При этом по организациям, которым указанная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке (по итогам годовых расчетов за 1998, 1999, 2000 годы), фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль в связи с выходом письма МНС РФ от 15 февраля 2001 года № ВГ-6-02/139 возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.

В случае, если оплата стоимости основных фондов произведена в 2000 году, а в бухгалтерском учете отражена в 2001 году, то льгота предоставляется по расчету (налоговой декларации) за прошедший год.

178.Правомерно ли принятие налоговым органом уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленных налогоплательщиком к уменьшению налоговых обязательств, в том числе за период, в котором была произведена выездная налоговая проверка, и следует ли в данном случае производить возврат налога?

Согласно статье 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
При этом период, в течение которого налогоплательщик может сдать в налоговый орган, а налоговый орган принять уточненную налоговую декларацию, не определен.
В случаях, когда у налогового органа имеются основания предполагать, что в налоговых декларациях занижены суммы причитающихся к уплате налогов, а выездная налоговая проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными статьями 87 и 89 Кодекса, налоговый орган может проверить указанные обстоятельства при проведении камеральной проверки.
Проверка налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком в налоговый орган (в том числе содержащих перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаружением ошибок), проводится в соответствии с порядком, установленным статьей 88 Кодекса.
В соответствии со статьями 31, 88, 93 Кодекса налоговый орган вправе при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При этом необходимо учитывать, что статьей 78 Кодекса установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

179.Подлежат ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы организации, связанные с приобретением и нанесением идентификационных (специальных региональных) марок на алкогольную продукцию?

В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией, в том числе расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.
Маркировка алкогольной продукции идентификационной (специальной региональной) маркой осуществляется с целью защиты от подделок качества алкогольной продукции.
Учитывая это, расходы организации, связанные с приобретением и нанесением идентификационных (специальных региональных) марок на продукцию, являются затратами, непосредственно связанными с реализацией продукции.

180.Можно ли относить на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора расходы на приобретение горюче-смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству?

Постановлениями Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 27 февраля 1996 года № 2299/95 и от 25 июня 1996 года № 3651/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
В связи с тем, что арендованное имущество у физических лиц, не являющихся предпринимателями, не относится к производственным фондам, то и расходы по их содержанию не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным подпунктом Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.
На основании изложенного расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортного средства, можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях.
При учете затрат, относящихся к имуществу, полученному в безвозмездное пользование от физических лиц, применяется вышеизложенный порядок.