СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #191-200

191.Должны ли и в каком размере налогоплательщики уплачивать налог на отдельные виды транспортных средств за период с 12 июля 2000 года по 31 декабря 2000 год?

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 08.07.1999 года № 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" налоговым периодом по налогу на отдельные виды транспортных средств является один год, начинающийся со дня вступления в силу Федерального закона, в данном случае с 12.07.1999 года по 12.07.2000 год.
Согласно ст. 8 вышеназванного Закона налогоплательщики-организации уплату налога производят до 1 сентября календарного года, т. е. с 12.07.1999 года до 01.09.2000 года, а налогоплательщики-физические лица - до 1 октября календарного года, т. е. с 12.07.1999 года до 01.10.2000 год.
Федеральным законом от 05.08.2000 года № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 года налог на отдельные виды транспортных средств отменяется.
Таким образом, обязанности по уплате названного налога в 2001 году у налогоплательщика не возникает.

192.В ходе проверки проверяющие сняли с издержек обращения затраты на проведение капитального ремонта в связи с тем, что отдельные первичные документы были составлены с нарушениями в их оформлении. Правомерно ли это?

В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты на обслуживание производственного процесса, связанные с поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат.

Именно связь произведенных затрат с производством является необходимым и достаточным условием отнесения этих затрат на себестоимость.

Законодательство о налогах и сборах не связывает (кроме специально оговоренных случаев) возможность отнесения затрат на себестоимость с порядком оформления тех или иных хозяйственных операций. Как указал Высший арбитражный суд Российской Федерации (например, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 02.06.1998 года № 842/98), наличие отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих затрат из себестоимости.
Таким образом, в том случае, если предприятием проведен капитальный или иной ремонт помещений, необходимых для поддержания производственного процесса, подтвержденный документально, то затраты на него правомерно могут быть отнесены на себестоимость продукции.

193.Должен ли удерживаться с 2001 года налог с полученного работником пособия по больничному листу (временной нетрудоспособности), и если да, то в каком порядке?

В официальной переписке МНС РФ от 06.02.2001 года государственный советник налоговой службы III ранга В. М. Акимова дает ответ на этот вопрос и приводит пример расчета, который мы предлагаем вашему вниманию. В связи с введением в действие с 1 января 2001 года гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ при налогообложении доходов физических лиц в 2001 году применяются положения этой главы Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 217 гл. 23 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, в частности, отнесены пособия по беременности и родам.

Что касается иных видов пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых организациями своим работникам, то такие пособия подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по месту их получения.
Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца 2001 года, за который это пособие выплачивается. При этом сумма налога исчисляется по налоговой ставке 13 процентов с полученного налогоплательщиком дохода за вычетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Рассмотрим порядок расчета сумм налоговой базы и налога на примере.

Пример: Работник организации болел с 16 января по 28 февраля 2001 года.
15 января 2001 года работник получил зарплату в размере 1000 руб. за первую половину месяца.
При расчете больничного листа бухгалтерия организации определяет его налоговую базу за январь и февраль 2001 года и исчисляет сумму налога.
2 марта 2001 года ему выплачивается сумма по больничному листу уже за минусом налога.
Предположим, что по больничному листу работнику начислено за январь - 1500 руб. и за февраль - 2500 руб.
В январе он написал заявление в бухгалтерию организации о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода в размере 400 руб. и расходов на обеспечение ребенка в размере 300 руб.
Таким образом:
а) доходы работника составили: за январь - 2500 руб. и за февраль - 2500 руб.;
б) за январь и февраль ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (700,00 х 2);
в) налоговая база работника определяется с учетом полагающихся стандартных налоговых вычетов: за январь - 1800 руб. (2500,00 - 700,00) и за февраль - 1800 руб. (2500,00 - 700,00);
г) сумма налога за каждый месяц исчисляется с применением налоговой ставки 13 процентов: за январь - 234 руб. (1800,00 х 0,13) и за февраль - 234 руб. (1800,00 х 0,13).
К выплате по больничному листу работнику причитается сумма в размере 3 532 руб. (4000,00 - 468,00).

194.Подпадают ли под определение обособленного подразделения, данное ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, хлебные киоски, находящиеся в различных районах г. Хабаровска?

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 года № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Из изложенного выше следует, что хлебные киоски, функционирующие в различных районах Хабаровска более 30 дней, подпадают под определение, данное Кодексом, и в этом случае организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту их нахождения.

195.Наше предприятие осуществляет свою деятельность по упрощенной системе учета и налогообложения и уплачивает единый налог с совокупного дохода (валовой выручки) как организация - субъект малого предпринимательства. Облагаются ли единым социальным налогом выплаты в пользу физических лиц из средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты единого налога на совокупный доход?

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, установленный Законом Хабаровского края от 28.03.1996 года № 29 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Хабаровского края" (с изменениями и дополнениями), исчисляют и уплачивают единый социальный налог (взнос) в общеустановленном порядке.
Согласно п. 4 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации выплаты организации своим работникам или иным физическим лицам не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они производятся за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.
В данном случае речь идет о фактической уплате налога на прибыль.
Так как ваша организация не определяет прибыль и не является плательщиком налога на прибыль, то и любые выплаты в пользу физических лиц из средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты единого налога на совокупный доход, являются объектом обложения единым социальным налогом.
Объект налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (доход или валовая выручка), не соответствует объекту, определяемому в целях исчисления налога на доходы организаций.
Главой 24 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо исключений для исчисления единого социального налога для предприятий, перешедших на упрощенную систему учета и налогообложения, и поэтому п. 4 ст. 236 НК РФ на них не распространяется.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 17.03.2001 года № 04-04-07/36.

196.Наше предприятие в апреле 2001 года хозяйственным способом закончило строительство нового цеха. В этом же месяце завершенный строительством объект принят в эксплуатацию по соответствующему акту. Как следует исчислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления и в каком периоде имеем право на налоговые вычеты?

С 2001 года строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Из пункта 10 ст. 167 НК РФ следует, что объектом НДС являются лишь те строительно-монтажные работы, выполнение которых заканчивается принятием на учет объекта, завершенного капитальным строительством.
Если этого не происходит, то начислять НДС не следует.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ, исчисленная "исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение" (п. 2 ст. 159 НК РФ).
В соответствии с п. 6. ст. 171 НК Российской Федерации вычетам при расчете НДС, который должен быть уплачен в бюджет, подлежат:
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет НДС, рассчитанного самим налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ, производится в том же периоде, когда этот НДС начислен (п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).
В пунктах 12 и 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, сказано, что в момент принятия на учет законченного капитальным строительством объекта налогоплательщик:
1. Начисляет НДС на стоимость выполненных СМР и фиксирует полученную сумму в книге продаж;
2. Принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов (работ, услуг), использованных при проведении СМР;
3. Принимает к вычету разницу между начисленным НДС (1) и налогом, предъявленным поставщиками (2).
Однако такое заполнение книги покупок повлечет за собой неисполнение ст. 171 НК РФ, в соответствии с которой "налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты". Невыполнение незаконных требований п. 12 и 25 Постановления № 914 наверняка приведет к спору с налоговыми органами. Инструкцией МНС России по заполнению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС РФ от 27 ноября 2000 года № БГ-3-03/407, установлен тот же порядок, что и в постановлении.
В разделе "Налоговые вычеты" декларации по строке 9 "Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления" отражается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного по выполненным в период с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ (строка 3), и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ (отраженных в строке 7), подлежащая вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 5 статьи 172. На выполнение этой нормы, руководствуясь п. 2 ст. 4 НК РФ, будут настаивать инспекции на местах.
В результате применения приведенных норм получается, что при постановке на учет объекта, завершенного капитальным строительством, налогоплательщик должен начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, и вычесть этот НДС при заполнении той же декларации.

197.Наша организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации как организация, у которой выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности один миллион рублей.
Должны ли мы выписывать счета-фактуры при реализации своей продукции?

На налогоплательщиков налога на добавленную стоимость возложена обязанность по составлению счетов-фактур на основании п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право организаций только на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и не дает право на освобождение от исполнения обязанности организации по составлению счетов-фактур. При этом на основании положений п. 5 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
В связи с вышеизложенным организация, получившая согласно ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязана составлять счета-фактуры.
Напоминаем, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от исполнения обязанностей по представлению налоговой декларации (п. 2.8 Методических рекомендаций МНС России).

198.Золотодобывающие предприятия обеспечивают продуктами питания работников артели.
Расчеты производятся путем удержания из заработной платы этих работников по ведомостям раздачи (получения) продуктов.
Как правильно начислить налог на добавленную стоимость?
С цены реализации продуктов питания или с разницы между продажной и покупной ценами?

В силу специфики золотодобывающей отрасли промышленности предприятия обязаны обеспечить продуктами питания работников, осуществляющих золотодобычу на отдаленных участках.
Этот вопрос разными обществами решается по-разному:
Кто-то организует питание работников через созданные на этих предприятиях столовые.
В таком случае предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость со всего полученного оборота, а входящий НДС на продукты питания, закупаемые для приготовления блюд, возмещают из бюджета в соответствии с правилами, изложенными в ст. 171 пункт 2 Налогового кодекса РФ.
Те предприятия, которые осуществляют только продажу продуктов питания (без организации общественного питания), уплачивают налог на добавленную стоимость, начисленный на стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
При этом предприятия должны обеспечить раздельный учет товаров с разными ставками налога на добавленную стоимость.
При отсутствии такого учета налог на добавленную стоимость на реализованные товары будет начислен в размере 20% к цене (сумме) реализации.
Предприятие может использовать и договоры поручения со своими работниками на закуп для них продуктов питания за вознаграждение.
В таком случае закупаемые продукты не будут являться собственностью предприятия, они будут учитываться на забалансовом счете, а объектом налогообложения является вознаграждение, с которого и будет исчислен налог на добавленную стоимость.

199.Наше предприятие намерено получить заём (долгосрочный) от иностранного юридического лица в иностранной валюте.
Какой порядок учета займа и расчетов с нерезидентом?

Законом РФ от 09.10.1992 года № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" определено, что к валютным операциям относятся операции, связанные:
- с использованием в качестве средства платежей иностранной валюты;
- осуществлением международных денежных переводов;
- расчетами между резидентами и нерезидентами в валюте.
Все валютные операции можно классифицировать как текущие либо капитальные.
К текущим операциям, в частности, относятся получение и предоставление кредитов (займов) на срок не более 180 дней.
При этом расчеты должны осуществляться в безналичном порядке. Расчет указанного срока ведется с даты зачисления на валютный счет денежных средств до даты списания средств в уплату кредита (займа).
В том случае, когда кредит (займ) получен на срок более 180 дней, данную операцию следует отнести к операции, связанной с движением капитала, т. е. к капитальным операциям.
По таким операциям необходимо соответствующее разрешение Банка России (ст. 6 вышеуказанного закона).
Юридические лица осуществляют все валютные операции на основании заключенных договоров в письменной форме. Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность, такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).
Полученные валютные средства по договору займа (долгосрочного) следует учесть следующим образом (при старом плане счетов):
Дт 52 Кт 95 - на сумму полученного займа;
Дт 80 Кт 95 - отражена курсовая разница (положительная);
Дт 80 Кт 95 - отражены начисленные проценты за пользование кредитными средствами исходя из условий договора;
Дт 95 Кт 52 - возврат заемных средств.

200.Является ли индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход, плательщиком налога на имущество физических лиц?

На основании Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", утвержденного 17.07.1999 года № 168-ФЗ, плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, самолеты и т. д.).

Для целей налогообложения к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а к индивидуальным предпринимателям - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ.
Под действие Федерального закона о налогах на имущество физических лиц подпадают все физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, являющихся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от целей использования такого имущества, если на них не распространяются установленные законом налоговые льготы.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 148-ФЗ индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налогов на имущество физических лиц только в части тех объектов налогообложения имущества, которые непосредственно связаны с осуществлением таких видов деятельности.
Иное имущество (объекты налогообложения), принадлежащее индивидуальным предпринимателям на праве собственности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.