СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #201-210

201.С 5 декабря 2000 года по 22 февраля 2001 года я работала товароведом, оформив срочный трудовой договор. По условиям договора я должна была получить за это время 7250 рублей. Затем с 23 февраля я заключаю договор на неопределенный отпуск. Однако с этого же дня мне дали отпуск на 28 дней, чтобы сдать сессию в институте. Как мне должны определить среднюю зарплату, которую я должна получить за время отпуска?

Согласно пункту 2 Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 году, утвержденного постановлением Министерства труда России от 17 мая 2000 года № 38, чтобы определить средний заработок, расчетный период принимается равным трем месяцам, которые предшествовали учебному отпуску.

Так как отпуск вы получили в феврале 2001 года, то в расчетный период должны войти декабрь 2000 года, январь и февраль 2001 года.
На основании пункта 5 Порядка среднедневной заработок для оплаты отпуска, установленного в календарных днях, определяется: сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде делится на количество календарных дней в этом периоде.

Если же расчетный период отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется так: сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде делят на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.
Так как вы поступили на работу 5.12.2000 года, то для исчисления среднедневного заработка нужно учесть зарплату за декабрь и январь, определить которую можно так:

7250 рублей : (18 + 22 + 16) х (18 + 22) = 5178,56 рублей, где 18, 22 и 16 - количество фактически отработанных дней в расчете на пятидневную рабочую неделю, соответственно, в декабре, январе и феврале 2001 года на условиях срочного договора.

Средний заработок, сохраненный на период учебного отпуска, будет исчислен:
5178,56 руб. : (27 + 31) х 28 = 2500 рублей, где 27 и 31 - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, соответственно, в декабре 2000 года и январе 2001 года;
28 - количество календарных дней учебного отпуска.
Данная операция отражается в учете проводкой: Дт 26, 44 Кт 70.

202.Принимается ли к вычету НДС по строительным работам и реконструкции, выполняемым подрядным способом в 2001 году? В какой момент производится вычет?

В соответствии со ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
При этом в п.5 ст.172 НК РФ конкретизировано, что указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

203.Когда можно предъявлять к возмещению НДС, включенный в стоимость арендной платы, которая учитывается на счете 31 "Расходы будущих периодов": в момент оплаты или по мере отнесения этих расходов на себестоимость продукции?

Налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий.
Во-первых, к вычету принимаются только фактически уплаченные суммы налога.
Во-вторых, товары (работы, услуги), при приобретении которых уплачен НДС, должны быть предназначены либо для производственной деятельности, либо для перепродажи.
В-третьих, приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оприходованы.
В-четвертых, у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный в установленном порядке и зарегистрированный в книге покупок.
Услугами, стоимость которых отражается на счете 31 "Расходы будущих периодов", вы будете пользоваться на протяжении нескольких отчетных периодов.
Поэтому возмещение НДС по таким услугам будет возможно только после того, как ваш контрагент исполнит свои обязательства, и вы подпишете акт выполненных работ.
В случае с арендной платой это будет происходить ежемесячно, а следовательно, и НДС должен возмещаться поэтапно.

204.Нужно ли учитывать в составе нематериальных активов стоимость лицензии, выданной организации на право ведения той или иной деятельности? Если нет, то как понять строку 111 бухгалтерского баланса предприятия, где расшифровывается состав нематериальных активов и где указано, в том числе и лицензии.

С 1 января 2001 года, когда было введено в действие ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Согласно этому Положению затраты, связанные с приобретением лицензий, должны учитываться в составе расходов будущих периодов и списываться на себестоимость равномерно в течение срока их действия. Формы бухгалтерской отчетности утверждены в январе 2000 года, когда о разработке нового Положения (ПБУ 14/2000) ничего не было известно.
ПБУ 14/2000 содержит перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Лицензий в нем нет.
Причем - это закрытый перечень, то есть никакие другие объекты прав не могут быть отнесены к нематериальным активам.
Что касается применяемых сегодня форм бухгалтерской отчетности, то в приказе Минфина России сказано, что они являются лишь образцами, на основании которых организации вправе самостоятельно разрабатывать и применять свои формы.

205.Скажите, как регистрируются в книгах покупок и продаж счета-фактуры у организации, которая по одному договору выступает в качестве комитента, а по другому - в качестве комиссионера?

У комитента. В книге продаж комитент регистрирует счет-фактуру, который он выставляет комиссионеру при передаче товаров на комиссию.
Счет-фактура регистрируется на полную сумму отгруженного товара по цене реализации без комиссионного вознаграждения.
В книге покупок комитент регистрирует счета-фактуры, полученные от комиссионера, в части комиссионного вознаграждения.
То есть в той части, которая относится на издержки и по которой комитент имеет право на возмещение НДС.
Что касается комиссионера, то он выставляет покупателю счет-фактуру на полную сумму отгруженного товара по цене реализации, включая комиссионное вознаграждение.
Однако в книге продаж комиссионер регистрирует этот счет-фактуру только в части полученного вознаграждения - с 1 января 2001 года именно эта сумма должна облагаться НДС.
В книге покупок комиссионер регистрирует только те счета-фактуры, которые связаны с выполнением посреднических функций, например счета-фактуры по аренде, транспортным услугам, услугам связи и т. д. Счета-фактуры, полученные от комитента по переданным на реализацию товарам, в книге покупок комиссионера не регистрируются. Однако они обязательно должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

206. С какого момента комиссионеру нужно отсчитывать пять дней, отпущенные Налоговым кодексом РФ на оформление счета-фактуры комитенту?

С того момента, когда в бухгалтерском учете отражено начисление комиссионного вознаграждения, то есть когда сумма комиссионного вознаграждения учтена по кредиту 46-го счета.

207. Наша фирма приобрела принтер и сканер. Стоимость каждого меньше 100 МРОТ. Подскажите, как их учитывать: в составе МБП или обязательно на счете 01 "Основные средства"? Нужно ли их стоимость добавлять к стоимости какого-нибудь компьютера или лучше держать их на балансе отдельно?

Во-первых, и принтер, и сканер являются самостоятельными инвентарными объектами.
У вас в организации могут быть несколько компьютеров, и принтер или сканер может быть присоединен к любому из них.
Поэтому стоимость этих устройств не нужно добавлять ни к одному из имеющихся у вас компьютеров - они должны учитываться отдельно.
Учитывать это имущество необходимо на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
На сегодняшний день официальных документов, устанавливающих, какое именно имущество должно относиться к основным фондам, а какое - к хозяйственному инвентарю, нет.
Еще действуют прежние ПБУ, согласно которым к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не менее 100 МРОТ.

208.В п. 25 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 года № БГ-3-07/465, разъясняется, что отнесение начисленных сумм единого социального налога на затраты осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552.
В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, в частности, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НК РФ.
Относятся ли на себестоимость суммы единого социального налога, исчисленные с материальной выгоды, или в данном случае налог подлежит уплате за счет средств, остающихся в распоряжении организации после налогообложения?

Доходы в виде материальной выгоды, упомянутой в п. 4 ст. 237 главы "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения подлежат учету как доходы, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты им налога на прибыль.
По правилам бухгалтерского учета и отчетности организация включает в расходы все необходимые документально подтвержденные и обоснованные затраты.
Если коллективным договором или действующим положением об организации предусмотрены выдача займов или выплаты работникам по различным основаниям, то указанные расходы рассматриваются как осуществляемые организацией расходы, связанные с ведением деятельности.
Таким образом, указанные расходы учитываются в составе затрат.
В соответствии с действующей редакцией пп. "п" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение о составе затрат), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), на себестоимость относятся страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых на основной деятельности предприятия, т.е. с тех сумм, источником которых является себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг).
Учитывая изложенное и то, что страховые взносы с доходов в виде материальной выгоды в целях налогообложения также не упомянуты в п. 15 Положения о составе затрат как внереализационные расходы, принимаемые при определении прибыли, суммы единого социального налога (заменившего страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды) с такой материальной выгоды не должны уменьшать прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.
Эта же позиция изложена в письме Министерства финансов РФ от 12 апреля 2001 года № 04-04-07/54

209.По выданному работнику займу организация исчисляет налог на доход с материальной выгоды, который удерживается с работника ежемесячно при уплате им процентов по договору займа. На основании п. 4 ст. 237 Налогового кодекса на сумму материальной выгоды организация ежемесячно начисляет также единый социальный налог. Учитывается ли сумма начисленного в данном случае единого социального налога в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, связанных с получением внереализационных доходов (п.2 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), в данном случае - с получением процентов по договору займа?

Доходы в виде материальной выгоды, упомянутой в п. 4 ст. 237 главы "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения подлежат учету как доходы, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты им налога на прибыль.
По правилам бухгалтерского учета и отчетности организация включает в расходы все необходимые документально подтвержденные и обоснованные затраты.
Если коллективным договором или действующим положением об организации предусмотрены выдача займов или выплаты работникам по различным основаниям, то указанные расходы рассматриваются как осуществляемые организацией расходы, связанные с ведением деятельности.
Таким образом, указанные расходы учитываются в составе затрат.
В соответствии с действующей редакцией пп. "п" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), на себестоимость относятся страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых на основной деятельности предприятия, т.е. с тех сумм, источником которых является себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг).
С учетом изложенного и учитывая, что страховые взносы с доходов в виде материальной выгоды в целях налогообложения также не упомянуты в п.15 вышеупомянутого Положения о составе затрат как внереализационные расходы, принимаемые при определении прибыли, суммы единого социального налога (заменившего страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды) с такой материальной выгоды не должны уменьшать прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.

210.Облагается ли единым социальным налогом оплата предприятием подписки на специальную литературу и периодическую печать, в качестве адреса получения которой указан домашний адрес работника?

Согласно ст. 237 части второй Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения, в том числе полученные работником в виде материальной выгоды. В данном случае полученная материальная выгода от оплаты приобретаемых для работника товаров должна быть учтена как стоимость этих товаров при расчете налоговой базы по единому социальному налогу по данному работнику.