СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #21-30

21. Предприятие имеет на своем балансе кафе и уплачивает единый налог на вмененный доход. Наряду с традиционной формой обслуживания (отпуск блюд через стол раздачи) мы обслуживаем горячими обедами по договорам с отделом образования и комитетом социальной защиты школьников и малоимущих граждан, а также коллективы предприятий. Подпадает ли под уплату единого налога обслуживание по договорам, если расчеты за предоставленное питание производятся в безналичном порядке?

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности введен в Хабаровском крае с 1 января 1999 года Законом Хабаровского края от 25.11.98 г. № 78. В соответствие со статьей 3 настоящего закона (с изменениями и дополнениями) плательщиками единого налога являются "… общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с числом работающих до 50 человек, за исключением студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, столовых промышленных предприятий столовых по обслуживанию военнослужащих, солдатских кафе и чайных, осуществляющих питание детей дошкольного возраста, обучающихся, воспитанников, больных, рабочих промышленных предприятий, военнослужащих, обслуживающего персонала и не занимающихся организацией проведения вечеров, банкетов, торжеств, юбилеев, поминальных обедов, а также реализацией винно-водочных изделий, пива и табачных изделий". Пункт 9.4. раздела 9 "Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (утверждено Постановлением Главы администрации края от 25.12.98 г. № 480) определяет понятие предприятий общественного питания, являющихся плательщиками единого налога, а именно это "специально оборудованные предприятия общественного питания, предназначенные для производства кулинарной продукции, мучных, кондитерских и булочных изделий, полуфабрикатов, их реализации и организации их потребления, расположенные как в отдельно стоящих зданиях и сооружениях капитального и некапитального характера, так и встроенные в жилые и нежилые здания и сооружения". Каких-либо исключений по форме обслуживания и порядка расчетов за реализованную продукцию собственного производства, позволяющих не относить такие предприятия к плательщикам единого налога на вмененный доход, не дано. Ваше кафе, как предприятие общественного питания, наряду с основной формой (видом) обслуживания, производит отпуск горячих завтраков учащимся школ, а также обеспечивает питанием малоимущих граждан по договорам с отделом образования и комитетом социальной защиты, оплачивающих в безналичном порядке реализованную Вами обеденную продукцию. То есть кафе, хотя и обслуживает горячим питанием учащихся и малоимущих граждан, не может рассматриваться, как предприятие, которое в соответствие со статьей 3 Закона Хабаровского края от 25.11.98 г. № 78, не является плательщиком единого налога на вмененный доход, так как речь идет только об особенностях расчетов (в безналичном порядке). Таким образом, Вы являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход по основаниям, изложенным в пункте 6 названного Закона. Данный вывод подтверждается Законом Хабаровского края от 26.01.2000 г. № 181 "О внесении изменений и дополнений в Закон Хабаровского края "О едином налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае", которым внесены изменения в закон от 25.11.98 г. № 78 и теперь пункт 6 изложен в новой редакции: ".. общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестандартных и других точек общественного питания с численностью до 50 человек). Не являются плательщиками единого налога налогоплательщики за деятельность столовых, осуществляющих питание исключительно военнослужащих (включая солдатские кафе и чайные), детей дошкольного возраста, учащихся, студентов, воспитанников, больных, обслуживающего персонала и не занимающихся организацией проведения вечеров, банкетов, торжеств, юбилеев, поминальных обедов, а также не реализующих винно-водочные изделия, пиво и табачные изделия и расположенных, соответственно, на территориях воинских частей, в помещениях детских дошкольных учреждений, школ, ВУЗов, иных ученых заведений, больниц...". То есть, конкретизированы налогоплательщики, не являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания. Условием, необходимым для отнесения таких предприятий к неплательщикам единого налога является их месторасположение (территориальная обособленность).

22. Службой судебных приставов Управления юстиции Хабаровского края в адрес предприятия вынесено Постановление "О возбуждении исполнительного производства" по решениям суда (исполнительным листом о взыскании с предприятия сумм в пользу работников). Уплачиваемый исполнительный сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы предприятием списано в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" в составе судебных издержек. Правильно ли это?

Согласно п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями) в состав внереализационных расходов включаются: "... судебные издержки и арбитражные расходы. Судебные издержки и арбитражные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки". Судебные издержки и арбитражные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела: сумма, подлежащая выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом; за вызов свидетеля; осмотр на месте; услуги переводчика; расходы по розыску ответчика". Постановление о возбуждении исполнительного производства по решениям суда (исполнительным листам) является мерой контроля за своевременным исполнением предприятиями этих решений. И в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в сроки, установленные для добровольного исполнения указанных решений суда, судебными приставами выносится постановление, по которому с должника взыскивается исполнительный сбор. В перечень судебных издержек и арбитражных расходов исполнительный сбор в пользу службы судебных приставов не включен. По нашему мнению эти расходы следует относить за счет чистой прибыли предприятия.

23. Предприятие отнесло на счет 26 "Общехозяйственные расходы" затраты на содержание заготовительно-складского аппарата, связанные с приобретением материалов в 1999 г. Как данный учет повлияет на налогообложение налога на прибыль, на имущество?

С 1 января 1999 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.06.98 г. № 25н. В соответствии с ПБУ 5/98 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Этот документ конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены при формировании фактической себестоимости материалов. В данном случае расходы по содержанию заготовительно-складского персонала предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. При этом распределение таких расходов, как правило, производится по окончании отчетного месяца. Способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов также должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: - фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 "Материалы"; - фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Первый способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых: - небольшая номенклатура используемых материалов; - небольшое количество поставок материалов за период; - все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно. Суть второго способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 "Материалы" и дебету счета 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, например, следующие: - цена поставщика; - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Нарушение данного порядка формирования себестоимости приобретенных материалов может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество в том случае, если до окончания отчетного периода материалы не были списаны в производство. В этом случае необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов: Дебет 80 - Кредит 76 - сторно сумма затрат на содержание заготовительно-складского аппарата; Дебет 10, 12, 40, 41 - Кредит 76 - сумма затрат на содержание заготовительно-складского аппарата на увеличение стоимости приобретенных материалов; Дебет 80 - Кредит 68 - доначислен налог на имущество за 1999 г. Дебет 81 - Кредит 68 - доначислен налог на прибыль за 1999 г.

24. Включаются ли в себестоимость затраты по дополнительным отпускам?

В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в себестоимость включается оплата очередных и дополнительных отпусков. Отношение по определению длительности и порядка предоставления дополнительных отпусков регулируются трудовым законодательством. Согласно ст. 68 КЗОТ РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются: - работникам, занятых на работах с вредными условиями труда; - работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации; - работникам с ненормированным рабочим днем; - работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами. Согласно ст. 13 Закона РФ от 11.03.92 г. № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" в коллективном договоре с учетом экономических возможностей организации могут содержаться и другие, в том числе более льготные трудовые и социально-экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными законодательством и соглашениями. То есть, в коллективных договорах могут предусматриваться и другие случаи предоставления дополнительных отпусков или более длинный дополнительный отпуск. Однако в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Поэтому в себестоимость можно включать только оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством, то есть централизованными нормативными актами. Кроме того, согласно ст. 67 КЗОТ РФ все работники имеют право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней. Некоторые категории работников имеют право на дополнительный отпуск (ст. 68 КЗОТ РФ). Это означает, что в ст. 67 КЗОТ РФ определена продолжительность основного отпуска который предоставляется всем без исключения работникам независимо от наличия или отсутствия у них права на дополнительный отпуск. С данной продолжительностью - 24 рабочих дня - суммируется предусмотренная законодательством продолжительность дополнительного отпуска.

25. Может ли предприятие отнести на себестоимость продукции затраты, связанные с возмещением работникам вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием?

Согласно п. 3 Положения о составе затрат, в фактической себестоимости продукции отражаются затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ. Согласно ст. 1085 Гражданского Кодекса РФ, при причинении гражданину увечья или иного повреждения его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок, который он имел, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья. А также расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и имеет право на их бесплатное получение. В соответствии со ст. 8 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей (утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 24.12.92 г. № 4214-1; далее - Правила возмещения вреда). Возмещение вреда состоит: в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие данного трудового увечья, в компенсации дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного пособия, в возмещении морального ущерба. Согласно ст. 9 Правил возмещения вреда степень утраты трудоспособности определяется ВТЭК. Вред возмещается работодателем на основании заявления работника с обязательным приложением к нему заключения ВТЭК о степени утраты трудоспособности (ст. 34 Правил возмещения вреда). Данная операция отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт счета 26 - Кт счета 70 - начислены причитающиеся работнику суммы возмещения вреда; Дт счета 70 - Кт счета 50 - выплачены работнику причитающиеся ему суммы возмещения вреда. При отсутствии заключения ВТЭК организация имеет право относить затраты по возмещению вреда на себестоимость продукции, поскольку не соблюден установленный действующими нормативными документами порядок, что является нарушением требования п. 3 Положения о составе затрат. До момента освидетельствования работника во ВТЭК или при отсутствии необходимости такого освидетельствования (в случае полного восстановления трудоспособности) оплата пособия за дни временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6). Согласно п. 8 Положения о порядке обеспечения пособиями, при заболевании работника (в том числе при травме) должно выдаваться пособие по временной нетрудоспособности. Пособие выплачивается за счет средств Фонда государственного социального страхования. Если несчастный случай произошел при выполнении работником трудовых обязанностей или на территории предприятия в рабочее время либо в других случаях, указанных в п. 106 Положения о порядке обеспечения пособиями, то при этом имеет место трудовое увечье. Для назначения пособия необходимо составить акт о несчастном случае на производстве п. 105 Положения о порядке обеспечения пособиями. Следовательно, до момента полного выздоровления работника или освидетельствования его во ВТЭК и получения заключения о частичной утрате работником трудоспособности, являющегося основанием для предъявления требований о возмещении вреда и возможного получения инвалидности, работнику на основании листка нетрудоспособности должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования. В соответствии с п. 10 Положения о порядке обеспечения пособиями пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня ее утраты по день полного восстановления трудоспособности или установления ВТЭК инвалидности. Данная выплата отражается в учете следующими проводками: Дт счета 69 - Кт счета 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности; Дт счета 70 - Кт счета 50 - выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности. Согласно ст. 5 Правил возмещения вреда региональным отделением фонда социального страхования может быть принято решение о возмещении работодателем бюджету фонда государственного социального страхования расходов на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем. В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дт счета 26 - Кт счета 69 - списаны на основании решения регионального отделения ФСС на себестоимость в порядке возмещения вреда, причиненного работникам вследствие получения ими трудового увечья суммы, выплаченные им в качестве пособия по временной нетрудоспособности.

26. Предприятие решило продать недостроенный дом до момента перевода его в состав основных средств. Оплата строительства этого дома велась без НДС. С какой суммы уплачивается НДС в этом случае?

Согласно п.50 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в случае продажи жилых домов, в том числе их незавершенного строительства. Числящиеся в учете по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству (включая уплаченные суммы налога по материальным ресурсам, использованным при строительстве), оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость определяется в виде разницы между ценой продажи и фактическими затратами с учетом налога. В случае окончания незавершенного строительства жилого дома до 1 января 1992 г. сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет при его реализации, определяется исходя из полной стоимости объекта с учетом действующих рыночных цен.

27. Фирма приобрела за рубежом автомобили и микроавтобусы для последующей передачи в лизинг. Имеет ли она право на зачет сумм НДС, уплаченного таможенным органом, в случаях, если приобретаемые основные средства учитываются на балансовых счетах или учитываются на забалансовых счетах?

В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств производственного назначения, в том числе автомобилей и микроавтобусов, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в момент принятия на учет. Моментом принятия на учет лизингового имущества в целях применения налога на добавленную стоимость считается дата его отражения на балансовых, забалансовых счетах бухгалтерского учета. В связи с этим, налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем при приобретении автомобилей и микроавтобусов, передаваемых по договору лизинга, возмещается (засчитывается) лизингодателю независимо от того, учитываются ли они на балансовых или забалансовых счетах.

28. Предприятием получен кредит на приобретение материально-производственных запасов. В связи с вступлением в силу ПБУ 10/99 просим разъяснить, на какой счет списывать проценты, уплаченные по кредиту?

В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33-н (с изменениями от 30.12.1999 г.) проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами, которые согласно п.15 ПБУ 10/99 "Расходы организации" подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерскому учета установлен иной порядок. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.1998 г. № 25-н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г.), затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально-производственных запасов и произведены до даты оприходования запасов на склад предприятия, то они могут включаться в фактическую себестоимость МПЗ. Следует иметь в виду, что принятый предприятием способ бухгалтерского учета процентов по заемным средствам на основании п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60-н (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 года) подлежит раскрытию в учетной политике. Таким образом, если оплата процентов произведена до оприходования запасов, то затраты по их оплате могут относиться на увеличение стоимости МПЗ, на счета 10,12,41. Если же проценты за пользованием заемными средствами оплачены после оприходования материально-производственных запасов, то затраты по их оплате считаются операционными расходами и относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Обращаем Ваше внимание, что порядок включения в себестоимость процентов, выплачиваемых предприятием банку за использование им кредитных средств, определяется в соответствии с подп. "т" п.2. Положения о составе затрат и Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92 г. № 3257-1 "О внесении изменений в Постановление Верховного Совета РФ по вопросам налогообложения", согласно которым платежи по процентам за кредиты банка в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий.

29. Наше предприятие получило ассигнования из бюджета, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения и покрытия убытков. Просим разъяснить порядок учета этих средств при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв.приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 (с изменениями и дополнениями), поступившие ассигнования из бюджета, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения и покрытия убытков, учитываются предприятием по кредиту счета 96 "Целевое финансирование и поступление" в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств. Суммы фактических расходов, связанных с осуществлением мероприятий целевого назначения и покрываемых за счет средств бюджета, списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 96. Средства бюджета, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 96 в кредит счета 88 "Фонда специального назначения", субсчет по учету фондов накопления. Суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов деятельности предприятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются. При использовании указанных средств не по назначению они в размере этой части подлежат изъятию в соответствующий бюджет, так же как и доход, полученный от их не целевого использования. Ассигнования из бюджета, полученные для покрытия убытков, относятся на увеличение финансовых результатов деятельности предприятия, счет 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 96. По результатам работы за год при наличии превышения доходов над расходами, с учетом выделенных ассигнований из бюджета на покрытие убытков по отдельным операциям, видам деятельности предприятия прибыль, образовавшаяся в сумме неиспользованных ассигнований из бюджета, то есть (разница между суммами дотаций и полученными убытками по дотируемым операциям), подлежат изъятию в соответствующий бюджет, оставшаяся часть прибыли подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Аналогичный порядок учета и налогообложения распространяется на средства, поступившие из бюджета на покрытие убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

30. Нашему предприятию оказывают услуги по перевозке материалов, оборудования предприниматели и юридические лица. Для обеспечения перевозок выдается горючее. Начисляется ли налог на перепродажу ГСМ и на какую сумму?

Согласно статье № 39 Налогового Кодекса РФ в редакции Федерального Закона РФ от 9 июля 1999 года передача на возмездной основе товаров, работ, услуг, организацией или индивидуальным предпринимателем признается реализацией. Реализацией признается также обмен товарами, работами или услугами с переходом права собственности на товары, результаты выполненных работ. Передача ГСМ для заправки стороннего транспорта в настоящем вопросе будет рассматриваться, как реализация ГСМ. В соответствие с Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива) являются юридические лица, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), реализующие указанные материалы. Объектом налогообложения при перепродаже ГСМ является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).