СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #221-230

221.Просим разъяснить порядок списания геолого-разведочных работ, проведенных предприятием за свой счет в 1999 - 2000 годах. В 1999 и 2000 годах предприятие имело льготу по отчислениям на ВМСБ, т.е. отчисления в бюджет не производились. В то же время предприятию для дальнейшей перспективы необходимо было постоянно проводить геолого-разведочные работы. Эти работы актировались, и акты сдавались в Департамент природных ресурсов по Дальневосточному региону. Учитывались данные работы на 31 и 08 счетах. В настоящее время возник вопрос, куда списывать эти затраты?

Минприроды Российской Федерации письмом от 16.06.1999 года ответило, что данные затраты списываются за счет чистой прибыли. Мы считаем, что это производственные затраты, но в "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов", согласно п. 2.3 речь идет о списании на затраты только отчисления на ВМСБ.

В соответствии с пп. "в" п. 2 Положения о составе затрат …, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552, к числу затрат на подготовку и освоение производства, включаемых в себестоимость работ, относятся затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, в том числе доразведка месторождений. В связи с этим расходы, связанные с осуществлением всего комплекса геолого-разведочных работ, не учитываются при формировании себестоимости работ по добыче драгметаллов, а должны рассматриваться в качестве самостоятельного вида деятельности предприятия.

Оплата выполняемых организацией геолого-разведочных работ, осуществляемая из средств фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, является выручкой этой организации от реализации указанных работ (услуг).

Согласно ст. 44 Федерального закона "О недрах" добывающим предприятиям, самостоятельно проводящим работы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр, для целевого финансирования этих работ передается часть отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, направляемых в бюджеты субъектов РФ. Денежные средства, поступающие в качестве целевого финансирования за счет отчислений на ВМСБ на выполнение геолого-разведочных работ, подлежат обособленному учету на счете 96 "Целевое финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере выполнения работ.

Исходя из сути вашего вопроса, геолого-разведочные работы выполнялись хозяйственным способом для собственных нужд. Согласно положению ст. 39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг) понимается переход права собственности от одного лица к другому лицу. В вашем случае не возникло перехода права собственности другому лицу, а значит, нет реализации. При определении налогооблагаемой прибыли следует учитывать лишь те затраты, которые фактически приходятся на реализованную продукцию.

Прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций, для целей налогообложения подлежит корректировке в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "Положения о составе затрат".

Указанными законодательными актами предприятиям не предоставлено право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по геолого-разведочным работам.

Правилами бухгалтерского учета (п. 34н от 29.07.1998 года) ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" не предусмотрено отнесение затрат по произведенным геолого-разведочным работам на увеличение стоимости нематериальных активов (Письмо Минфина РФ от 30.01.2001 года № 04-02-05/1/21).

Если ваши затраты на геолого-разведочные работы носят долгосрочный и перспективный характер, то их следует придержать на счетах 08 и 31, чтобы затем списать на счет 46 "Реализация геолого-разведочных работ".

Если же вы уверены, что объекта реализации не возникнет, то во избежание налоговых расходов затраты по проведенной геологоразведке нужно списать на счет 88 "Нераспределенная прибыль".

222.Наше предприятие в 2001 году приобрело основное средство - станок стоимостью 48000 рублей, в т.ч. НДС 8000 рублей. в обмен на другое имущество - собственную продукцию в количестве 100 штук. Обычно собственную продукцию предприятие реализует по цене 450 рублей (в том числе НДС - 75 руб.). Как данная операция будет отражена в бухгалтерском учете и что изменилось в нем в связи с выходом нового положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Новое положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) введено Минфином России 30 марта 2001 года приказом № 26Н.

В нем установлены новые критерии, по которым активы следует относить к основным средствам, и уточнен их порядок переоценки и амортизации.

Основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д. (пункт 5 ПБУ 6/01).

Кроме того, в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Активы учитываются в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 4 ПБУ 6/01):
- активы используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд;
- активы используются более 12 месяцев;
- активы в дальнейшем будут приносить организации доход;
- активы не будут проданы в обозримом будущем.

Напомним, что в прежнем ПБУ 6/97 был еще один критерий - к основным средствам относилось только то имущество, цена которого была больше 100 МРОТ. Имущество меньшей стоимостью учитывалось как МБП.

Согласно вышеизложенному предприятия, которые применяют старый план счетов, должны перевести малоценные и быстрогизнашивающиеся предметы со сроком службы более одного года в состав основных средств. Те же предприятия, которые перешли на новый план счетов, должны были это сделать в момент перехода на новый план счетов.

Итак, вы получили основное средство по договору мены, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами. Первоначальная стоимость основного средства равна цене имущества, которое было передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой обычно предприятие в сравнимых условиях определяет стоимость аналогичных ценностей.

Разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете вашего предприятия будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
- 48000 руб. - отражена выручка продукции, исходя из стоимости станка;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 37500 руб. (375 руб. х 100 ед.) - оприходован станок;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 7500 руб. (75 руб. х 100 ед.)
- отражен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 45000 руб. - зачтены обязательства по договору мены;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62
- 3000 руб. (48000 - 45000) - отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализованной продукции;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 37500 руб.
- введен в эксплуатацию станок;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 7500 руб. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость.

223.Предприятие арендует у другого предприятия производственные площади в 2-х боксах, имеющих отдельные ворота для въезда автомобилей, для осуществления технического обслуживания и ремонта автомобилей. В первом боксе площадью 500 кв. м арендовано 100 кв. м. Во втором боксе общей площадью 100 кв. м арендовано 49 кв. м. Остальная территория боксов используется арендодателем по собственному усмотрению, в том числе для хранения автомобилей.
Каким понятием /1 или 2/, указанным в статье 2 Закона Хабаровского края от 25.05.2001 года за № 309 "О внесении изменений и дополнений в Закон Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае", нам следует руководствоваться?
С какой площади производить исчисление налога на вмененный доход?

Закон Хабаровского края от 25.05.2001 года № 309 "О внесении изменений и дополнений в Закон Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" в статье 2 дает более расширенное понятие площадей, используемых при осуществлении ремонта и технического обслуживания транспортных средств:

- понятие 1 - территория, используемая при ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств - территория (часть земельного участка), на которой непосредственно производится ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;

- понятие 2 - помещение, используемое при ремонте и (или) техническом обслуживании автотранспортных средств - одно отдельное помещение, имеющее въезд для автотранспортных средств, внутри которого производится ремонт и (или) техническое обслуживание автотранспортных средств.

Так как, согласно вашему письму, вы арендуете площади в боксах, имеющих отдельные ворота для въезда автомобилей, вам следует руководствоваться понятием 2.

Физическим параметром, характеризующим ваш вид деятельности, является производственная площадь.

Под производственной площадью при оказании услуг населению понимается общая площадь, на которой располагается производственно-техническое оборудование (инструменты и приспособления), уменьшенная на площадь обособленных помещений, предназначенных для приема заказов, обособленных складских помещений, обособленных административных и бытовых помещений. Не включаются в площадь помещения площади складских, административных и бытовых помещений, обособленные стенами капитального и некапитального характера, выполненные из строительных материалов.

При соблюдении этих условий вы должны исчислять налог на вмененный доход с арендуемой площади, а именно со 100 кв. м и с 49 кв. м.

224.На балансе предприятия имеются транспортные средства, которые не зарегистрированы органами ГИБДД. Данные транспортные средства работают на отдаленных горных участках. Имеем ли мы право не начислять налог с владельцев транспортных средств?

В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 года № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические лица, граждане и лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 года № 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" органами безопасности дорожного движения МДВ России, военной автоинспекции, гостехнадзора, министерствами и ведомствами, а также другими организациями, выдающими государственные регистрационные знаки для участия в дорожном движении (п. 47 гл. III Инструкции МНС Российской Федерации от 04.04.2000 года № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды).

Таким образом, если транспортное средство не участвует в дорожном движении и не имеет государственных регистрационных знаков, сданных в установленном порядке, то при соблюдении этих условий такое транспортное средство не должно облагаться налогом с владельцев транспортных средств.

225.Подлежат ли вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет на предприятиях розничной торговли, в том числе при приобретении ГСМ?

В соответствии со статьей 171 части второй Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров в целях производственной деятельности или иных операций, являющихся объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ.

В счетах-фактурах и расчетных документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

При реализации товароматериальных ценностей за наличный расчет требования по оформлению платежных документов считаются выполненными, если продавцом выдан кассовый чек с выделенной суммой НДС (п. 7 ст. 168 НК Российской Федерации). Кроме того, должна иметься счет-фактура на эти товары, оформленная в установленном порядке (ст. 169 НК Российской Федерации). В противном случае применение вычетов неправомерно.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 3 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" с учетом дополнений и изменений от 24.05.1999 года № 122, юридические и физические лица, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами через АЗС, являются плательщиками единого налога на вмененный доход и не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Вследствие этого покупатель, приобретая ГСМ на АЗС, не имеет права на применение налоговых вычетов.

226.На нашем предприятии имеют место два вида деятельности: ремонтно-строительная и розничная торговля. Ведется раздельный учет. По строительной деятельности предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, социального налога и пр., а в области розничной торговли продовольственными товарами с 01.01.1999 года предприятие перешло на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. В одном из отделов нашего магазина реализуется алкогольная продукция местных производителей (ОАО "Тайга", ОАО "ЛВЗ "Хабаровский", ОАО "Амур-Пиво"). Заключены договоры с вышеперечисленными предприятиями, в которых обязательным условием является возврат стеклотары и ящиков. В связи с чем мы принимаем от населения пустую посуду (взамен на товар, пробивая чек на ККМ), которую вместе с ящиками реализуем этим же поставщикам. Как в данном случае вести учет стеклотары и ящиков? Можно ли отнести возврат стеклотары и ящиков поставщикам под деятельность, облагаемую единым социальным налогом на вмененный доход, или же это оптовая реализация, облагаемая налогами в общем порядке?

Согласно ст. 492 ГК РФ, Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК-004-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6.07.1993 года № 17 и ГОСТ Р51 303-99, к розничной торговле относится продажа товаров покупателям для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Так как на вашем предприятии одним из обязательных условий договоров с поставщиками алкогольной продукции является возврат стеклотары и ящиков, данная деятельность относится к розничной торговле и подпадает под деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Материально ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет, который после его проверки является основанием для бухгалтерских записей.

227.Просим разъяснить порядок отражения реализации продуктов своим работникам в счет заработной платы, если расчеты за выполненный объем СМР заказчик производит продуктами.

Бухгалтерский учет предприятия операции по выдаче своим работникам в счет заработной платы продуктов, полученных от заказчика в оплату за выполненные объемы строительно-монтажных работ в 2001 году зависит от времени совершения данной операции.

До 01 июля 2001 года согласно пункту 5 статьи 3 Закона Хабаровского Края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности в Хабаровском Крае" не являются плательщиками единого налога юридические лица в части налогообложения единым налогом деятельности в сфере розничной торговли по отпуску товаров работникам данного предприятия в счёт заработной платы.

Однако, согласно закону Хабаровского края от 27.12.2000 года "О налоге с продаж", выдача товаров в счёт заработной платы приравнивается к продаже за наличный расчёт и является объектом обложения налогом с продаж.
Бухгалтерские проводки до 01.07.2001 года:

Дт 62 Кт 46 - отражена реализация выполненных объёмов СМР;
Дт 41 Кт 62 - поступил товар в счёт оплаты за выполненные СМР;
Дт 62 Кт 46 - отгружен товар работникам в счет заработной платы;
Дт 46 Кт 41 - списан товар, выданный в счёт заработной платы;
Дт 46 Кт 68 - начислен НДС на товар, выданный в счет заработной платы;
Дт 46 Кт 68 - начислен налог с продаж на товар, выданный в счёт заработной платы.

1 июля 2001 года в связи с введением Закона Хабаровского Края от 25.05.2001 года № 309 "О внесении изменений и дополнений в закон Хабаровского Края "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности в Хабаровском Крае" пункт 5 статьи 3 Закона Хабаровского Края от 25.11.2000 года № 78 исключен.

Таким образом, с 01.07.2001года деятельность юридического лица в сфере розничной торговли по отпуску товаров работникам данного предприятия в счёт заработной платы подпадает под налогообложение единого налога на вменённый доход.

228.Организация просит разъяснить порядок отнесения основных средств к производственным и непроизводственным после окончания строительства.
1. подготовка строительства (снос деревьев) входит ли в стоимость основного средства или относится на производственные или непроизводственные затраты?
2. основной объект строительства - заасфальтированная огороженная площадка для размещения на ней стеллажей с пиломатериалами под открытым небом, оборудованная очистными сооружениями, ливневой канализацией, наружным освещением и озеленением. Относится ли весь объект строительства к производственным фондам или делится (по номеру сметных расчетов) на производственные, и что конкретно относится к производственным?

1. Под себестоимостью строительных работ, а в дальнейшем и стоимостью основного средства, понимаются затраты строительной организации на его производство и сдачу, регламентируемые Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 4.12.1995 года № БЕ-11-260/7, из которых следует, что наряду с другими расходами по строительству объекта в состав затрат включаются работы, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и другие подобные затраты.

Следовательно, подготовка площадки к строительству (снос деревьев), а также расходы по ее благоустройству относятся к затратам по строительству и участвуют в формировании стоимости основного средства после ввода его в эксплуатацию.

2. После окончания строительства, на основании акта приема-передачи, объект строительства приходуется в состав основных средств по стоимости фактически произведенных затрат.

Для правильного определения назначения объекта строительства следует пользоваться положениями Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 года № 123, ред. от 21.10.1998 года).

Так, в частности, к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыта и т.д.

Поэтому объект строительства, склад-магазин под открытым небом, является ни чем иным, как объектом производственного назначения, предназначенным для осуществления торговой деятельности.

В соответствии с п. 6 разд. I Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 года № 33н), единицей учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Стоимость каждого инвентарного объекта определяется исходя из фактической сметной стоимости с учетом доли накладных расходов.

По сути вашего вопроса можно порекомендовать выделить следующие инвентарные объекты: асфальтированная площадка, ограждение, линия электропередачи и канализационные сети.

Все вышеуказанные инвентарные объекты будут объектами производственного назначения и учавствовать в осуществлении торговой деятельности.

229.При переходе на новый План счетов как нам перенести остатки по счетам 12 и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"?

Механизм перевода остатков на 1 января при переходе на новый План счетов должен быть следующий. Амортизация, учтенная на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в части предметов, переводимых на счет 01 "Основные средства", переносится на счет 02 "Амортизация основных средств". В дальнейшем амортизация по ним начисляется в установленном порядке для соответствующей группы основных средств исходя из оставшегося срока полезного использования по ним.

В части предметов, переводимых на счет 10 "Материалы", производится доначисление амортизации в размере недоамортизированной стоимости предметов, переданных в производство или в эксплуатацию. Доначисление производится в переходный период между отчетной датой и 1 января перехода на новый План счетов по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или счету 97 "Расходы будущих периодов" (в случае принятия решения организацией об отнесении суммы доначисленной амортизации на затраты не января, а более длительного периода) в корреспонденции с кредитом счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно доначисленная по этим предметам амортизация переводится с дебета счета 13 на кредит счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Также производится запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 12 в нулевой оценке для начала ведения количественного и аналитического учета по счету 10.

230.Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом) (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Пунктом 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Так, например, по договору подряда в соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Согласно статье 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.