СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #231-240

231.Подлежат ли обложению единым социальным налогом (взносом) суммы дивидендов, выплаченные по акциям?

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса для работодателей-организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям.

При этом указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации. Учитывая, что согласно статье 43 Кодекса дивиденды по акциям выплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения, они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).

232.Как воспользоваться льготой по уплате налога на прибыль отчетного периода за счет убытков прошлых лет? Какие при этом имеются ограничения?

Порядок уменьшения прибыли отчетного года за счет убытков прошлых лет предусмотрен пунктом 4.5 Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 года № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Сразу отметим, что данной льготой можно воспользоваться при наличии определенных условий, не дожидаясь окончания отчетного года. В абзаце 5 пункта 4.5 Инструкции № 62 отмечено, что предприятие может уменьшить прибыль и в течение года при расчетах нарастающим итогом с начала года. Таким образом, уже в I квартале 2001 года предприятие вправе было воспользоваться данной льготой.

Однако следует учитывать, что, если по итогам I полугодия 2001 года прибыль оказалась меньше той, что получена была в I квартале 2001 года, необходимо будет уменьшить размер льготы и откорректировать налог на прибыль.

Например. В I квартале 2001 года предприятие получило налогооблагаемую прибыль в размере 10000 рублей. Применяя ставку налога на прибыль в размере 35%, сумма налога по итогам I квартала составила 3500 рублей (10000 х 35%). Предположим, убыток прошлого года, направляемый на уменьшение прибыли, составил 30000 рублей. Следовательно, в 2001 году предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль только в размере 6000 рублей (30000 рублей : 5 лет). Таким образом, налогооблагаемая прибыль в I квартале 2001 года с учетом льготы составляет 4000 рублей (10000 - 6000). Сумма налога на прибыль от нее - 1400 рублей (4000 х 35%). Пятьдесят процентов суммы налога на прибыль без учета льготы составляет 1750 рублей (3500 : 2). Следовательно, в I квартале 2001 года в бюджет налог на прибыль должен был быть уплачен в сумме 1750 рублей. Во II квартале 2001 года предприятие получило убыток в сумме 2000 рублей, в результате нарастающим итогом за I полугодие 2001 года прибыль налогооблагаемая составила 8000 рублей (10000 - 2000). Налог на прибыль за I полугодие будет равен 2800 рублей (8000 х 35%). Пятьдесят процентов суммы налога на прибыль без учета льготы составит 1400 рублей (2800 : 2). Применив льготу в размере 6000 рублей, налог на прибыль за I полугодие равен 700 рублей ((8000 - 6000) х 35%). Следовательно, по итогам I полугодия в бюджет налог на прибыль должен быть уплачен в сумме 1400 рублей. Возникла переплата в сумме 350 рублей (1750 - 1400). Теперь остановимся на условиях применения данной льготы:

1. Льготу нельзя применять, если в прошлых годах убыток образовался из-за превышения нормируемых расходов, таких как представительские и командировочные, расходы на рекламу, на страхование, на обучение, на использование личного автотранспорта в производственных целях. Для этого необходимо воспользоваться данными справки к расчету налога на прибыль по приложению № 4 к Инструкции № 62.

2. Предприятие может применить льготу к прибыли отчетного года, уменьшенной на средства резервного фонда. Этот порядок распространяется на те предприятия, которые обязаны создавать такие фонды (например, ОАО, ООО).

3. Льгота применяется равными долями в течение последующих 5 лет. Если в один год из этих 5 лет у предприятия не будет прибыли, то на сумму 1/5 убытка льгота теряется. Использование в последующем году льготы в размере 2/5 убытка Инструкцией не предусмотрено.

4. Для применения льготы убыток должен быть получен только от реализации продукции. Внереализационные и операционные расходы в убыток, уменьшающий прибыль, не включаются. Единственным исключением является - убыток по курсовым разницам, возникшим в период с 1 августа по 31 декабря 1998 года. Если убыток от реализации больше убытка по форме № 2 в целом, то льгота применяется только на сумму убытка по балансу.

5. Льгота по убыткам прошлых лет не должна уменьшать сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%

. 6. Если предприятие осуществляет виды деятельности, облагаемые по разным ставкам (например, осуществляет посредническую деятельность и оказывает услуги), то данная льгота должна распределяться по налогам на прибыль пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. При этом Инструкцией № 62 не оговорены случаи, как должен возникать убыток для распределения по видам деятельности: только одному из видов деятельности или по обоим, и в какой пропорции. Отсутствие ограничения позволяет сделать вывод, что предприятие вправе уменьшить прибыль, полученную по посреднической деятельности, на сумму убытков прошлых лет, образованных от обычного вида деятельности, и наоборот.

233.Организация просит дать разъяснение по учету жилфонда, имеющегося на балансе лесной промышленности. Какие делаются проводки при поступлении и выбытии жилфонда? Как начисляется износ, куда относятся затраты по начислению износа, какие делаются проводки?

Предприятия, имеющие на своих балансах жилые дома, общежития, дома-интернаты для ветеранов и другие, вводят к счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет "Жилищный фонд" и учитывают на нем объекты по первоначальной стоимости, одновременно отражая ее по кредиту счета 88 "Фонды социального назначения" субсчет "Фонд средств социальной сферы".

В бухгалтерском балансе жилой фонд, числящийся в составе основных средств, показывается по первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, их стоимость отражается на дебете счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

Приобретение объекта жилого фонда за счет собственных или заемных средств учитываются по первоначальной стоимости Дт 01 Кт 08 "Капитальные вложения".

Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда" без отнесения на затратные счета (Дт 29).

Учет выбытия объекта жилого фонда (продажа, безвозмездная передача и т.п.) производится в общеустановленном порядке на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При этом в кредит счета 47 дополнительно относят суммы, относящиеся к объектам жилищного фонда и числящиеся на счете 88. Одновременно списывается числящийся на забалансовом счете износ, начисленный по данному объекту на момент выбытия.

Вышеизложенный порядок учета объектов жилищного фонда, находящегося на балансе предприятий и организаций, применяется независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.

234.ООО просит разъяснить, как учитывать НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих обложению налогом, в предприятиях занимающихся сезонной отгрузкой леса на экспорт (Николаевск, Лазарев: зимой - заготовка; летом - отгрузка). Выручка - от реализации по оплате. И второе: имеет ли силу разработка такого учета самим предприятием, внесенная в учетную политику, или обязаны выполнять рекомендации местного налогового органа? Речь идет о праве на получение возмещения НДС из бюджета.

Значительную часть заготовительной лесопродукции предприятия нашего региона реализуют на экспорт. При осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 0%, налогоплательщики имеют право на возмещение сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении указанных операций. Указанные налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации), подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. Кроме того, следует принимать во внимание, что п. 38 Методических рекомендаций по НДС устанавливает дополнительные требования к налогоплательщикам, претендующим на получение налоговых вычетов по операциям, облагаемым налогом по ставке 0%.

В соответствии с указанным пунктом Методических рекомендаций по НДС налогоплательщики помимо документов, перечисленных в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, должны также представить в налоговый орган следующие документы:
- договор (копию договора) купли-продажи или мены товаров между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0% и налоговые вычеты, и организацией-поставщиком товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0%;
- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров, подлежащих обложению налоговой ставкой 0%.

При осуществлении операций по реализации товаров на экспорт налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% в течение 180 дней с даты оформления региональными таможенными ГТД на вывоз груза в режиме экспорта (п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации). Если по истечении 180 дней налогоплательщик не имеет соответствующих документов, приведенных в пунктах 1-5 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставкам 10% или 20%. При этом вычеты сумм НДС по указанным операциям делаются в общеустановленном порядке. Довольно часто предприятия осуществляют реализацию своей продукции как на экспорт, так и на внутренний рынок. В таких случаях следует особо обратить внимание на разделение в учете НДС, подлежащего возмещению из бюджета, по материальным ресурсам, используемым при производстве продукции.

Так как суммы НДС по материальным ценностям, используемым при производстве экспортной продукции, подлежат возмещению в особом порядке (как описано выше), следует установить пропорцию, в который ТМЦ использовались для производства экспортной и неэкспортной продукции в налоговом периоде.

Предприятию следует разработать положение о том, как производить расчет этой пропорции, и закрепить учетной политикой предприятия. Такая пропорция может определяться пропорционально удельному весу заготовленной экспортной и неэкспортной продукции. Для этого предприятию рекомендуем по счету 19 открывать несколько субсчетов, например:
Дт 19/1 - НДС общий - по ТМЦ, использованным в производстве;
Дт 19/2 - НДС экспортный - по услугам, оказанным по отгрузке на экспорт лесопродукции (комиссионные услуги посредника, транспортные услуги и т.д.);
Дт 19/3 - НДС экспортный - сборный;
Дт 19/4 - НДС экспортный - в части подтвержденного экспорта;
Дт 19/5 - НДС по ТМЦ, использованным для производства неэкспортной продукции.

Подробно пример распределения НДС, подлежащий возмещению из бюджета при производстве экспортной и неэкспортной продукции, рассмотрен в журнале "Экономическое обозрение Дальневосточного Региона" № 7 за 2001 год в статье Левандовской Л.В. "Лесозаготовка. Особенности бухгалтерского учета на лесозаготовительных предприятиях".

235.Можно ли включать в себестоимость для целей налогообложения затраты по оплате сверхурочных работ в объеме свыше 120 часов в год для каждого работника?

Согласно п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работы, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 года № 552, в состав затрат на оплату труда включаются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 54-56, 88 КЗОТ РФ работа в сверхурочное время должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам.

В соответствии со ст. 56 КЗОТ РФ определено, что сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

На основании вышеизложенного оплата сверхурочных работ свыше установленных законодательством 120 часов в год для каждого работника в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения не включается.

236.Предприятие организует деловые встречи, закупает сувениры и подарки для своих гостей. Относятся ли эти затраты к представительским?

Согласно пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года № 552 (с изменениями), в себестоимость продукции включаются затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 года № 26н предусмотрено, что к представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или других аналогических мероприятий) представителей, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Законодательством не предусмотрено отнесение затрат предприятия по приобретению сувениров и подарков к представительским затратам. Поэтому вышеизложенные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

237.В соответствии с постановлением Минтруда России от 29.06.1994 года № 51 предприятие выплачивает надбавки за разъездной характер работы. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данные выплаты?

Согласно ст. 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительских органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Расходы работника при командировках и переезде на работу в другую местность возмещаются работодателем согласно ст. 116 КЗОТ Российской Федерации. Где определено, что работник имеет право на возмещение расходов и получение им компенсации в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением в другую местность.

В соответствии с постановлением Минтруда России от 29.06.1994 года № 51 работникам предприятия, находящимся в постоянных разъездах для выполнения определенных работ (монтажных, наладочных, строительных и др.), предприятие выплачивает надбавки взамен суточных за разъездной характер работы. Такие надбавки являются компенсационными платежами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных законодательством норм.

Н. А. ЦЕПЕЛЕВА.

238.Прошу разъяснить порядок налогообложения средств в валюте, полученных от иностранного учредителя. Организация по договору безвозмездного поступления покупает валютные средства целевым назначением на расширение производственной базы. Должны ли облагаться НДС и включаются ли эти средства в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

1) Статьей 146 НК РФ часть вторая определено, что объектом налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Исходя из этого, денежные средства, полученные на капитальные вложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются, так как не связаны с расчетами по оплате реализуемых товаров.

2) Согласно п. 2 ст. 1 Закона РФ от 31.03.1999 года № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций)" и п. 27 абзац 15 Инструкции госналогслужбы РФ от 15.06.2000 года № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятиями и организациями (с учетом изменений и дополнений)" не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. Вышеуказанные средства подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов при их нецелевом использовании или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения.

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 3.10.1996 года № 123.

239.Прошу пояснить, по какому курсу принимается к зачету НДС, уплаченный таможенным органом в иностранной валюте в виде аванса?

Согласно п. 3 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов в виде авансов, задатка, предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход признается в соответствии с конкретным документом;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Таким образом, авансовые платежи, произведенные таможенным органом, не признаются расходами. НДС, уплаченный в иностранной валюте, принимается к зачету по курсу на дату декларирования товара. Возникающая курсовая разница ложится на расчеты с таможней.

240.Согласно ПБУ 6/01 п. 15 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нерас-пределенную прибыль. Прошу дать консультацию, какая дооценка имеется в виду: начиная с 1992 года или начиная с 2001 года (начало действия ПБУ 6/01)? Срок хранения документов 4 года (согласно НК Российской Федерации). Если дооценка должна браться с 1992 года, то как быть нам, так как часть документов уже уничтожена, в том числе и акты переоценки, а следовательно, мы не сможем такую сумму определить.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 года № 65н (п. 3,6) и согласно п. 15 ПБУ 6/01, организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

До вступления в силу указанной нормы переоценка основных средств осуществлялась организациями исключительно в соответствии с Постановлениями правительства Российской Федерации (постановление от 14.08.1992 года № 595 и т.п.).

В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости основных средств в результате переоценки отражается следующим образом:

Дт 01 Кт 87 {83}* - увеличение первоначальной стоимости объекта до восстановительной стоимости;
Дт 87 {83} Кт 02 - индексация износа пропорционально произведенной дооценки объекта основных средств.

Таким образом, по кредиту счета 87 {83} "Добавочный капитал" производится накапливание средств, образовавшихся за счет переоценки.

Суммы дооценки (уценки), по срокам ее проведения, должны быть отражены в инвентарных карточках по учету основных средств (форма № ОС-6).

Пунктом 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации от 20.07.1998 года № 33н, предусмотрено, что при отражении в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его переоценки (в пределах имеющейся суммы переоценки с 1992 года) переносится с "добавочного капитала" организации в нераспределенную прибыль организации - Дт 87 {83} Кт 80.

В вашей ситуации, когда не сохранилась документация по расчету сумм переоценки 1992 года и ряда последующих лет, рекомендуем восстановить расчетные данные по объектам, зафиксировав их в инвентарных карточках учета основных средств. Также целесообразно произвести инвентаризацию сумм, отраженных на счете 87 "добавочный капитал", и привести их в соответствие с данными переоценки основных средств.