«Аудит-Центр» - Ответы специалистов "Аудит-Центра" #241-250

«Аудит-Центр»

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #241-250

241.Когда должна списываться спец-одежда, выдаваемая по норме: в момент выдачи или при окончании срока носки? Если в момент выдачи, то как сделать проводку, когда работник уволился раньше срока, определенного нормой носки, а спецодежду не сдал На предприятии выдавалась спец-одежда (за 1997, 1998, 1999 годы) согласно нормам, но несколько лет подряд с бухгалтерского учета не списывалась. За какой период следует ее списывать, если акты на списание прошли в 2001 году?

Специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются бесплатно работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, за счет средств работодателя в соответствии со ст. 8,14 и 17 Федерального закона от 17.07.1999 года № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в РФ".

В соответствии с подп. "ж" п. 2 Положения о составе затрат затраты по обеспечению работников специальной одеждой, обувью подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) в том случае, если работники, которые пользуются этими средствами, заняты на работах, связанных с производством и реализацией продукции, и их профессии и должности указаны в соответствующих типовых отраслевых нормах.

Пунктом 3.4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 15.06.1998 года № 25н, специальная одежда, обувь, выдаваемая рабочим и служащим, является собственностью предприятия и подлежит возврату при увольнении работника.

Для определения непригодности МБП к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта спецодежды, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов необходимо создать комиссию по выявлению причин непригодности спецодежды к дальнейшему использованию и на основании акта на списание формы МП-8 произвести списание. Данный акт утверждается руководителем предприятия на дату составления.

Передача спецодежды, спецобуви со склада в эксплуатацию производится по ведомости учета выдачи спецодежды, спец-обуви по форме МБ-7. В момент ее передачи в эксплуатацию начисляется амортизация. Способы начисления амортизации по МБП должны быть отражены в учетной политике организации. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Дт 122 - Кт 121 - МБП передано со склада в эксплуатацию;

2. Дт 20,26 и др. сч. - Кт 13 - начислена амортизация МБП в размере 50% от его стоимости в связи с передачей в эксплуатацию;

3. Дт 20,26 - Кт 13 - доначислена амортизация МБП в размере оставшихся 50% от стоимости МБП в момент выбытия;

4. Дт 13 - Кт 122 - списана полная стоимость МБП в связи с выбытием за непригодностью (акт на списание, инвентаризационная опись);

5. Дт 20,26 Кт 13 - начислена амортизация МБП в размере 100% от его стоимости в связи с передачей в эксплуатацию;

6. Дт 10 - Кт 80н - оприходованы материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, по рыночной стоимости на дату списания.

На основании вышеизложенного предприятие может списать полностью непригодную спецодежду, спецобувь (за 1997, 1998, 1999 годы) на основании акта на списание по форме МБ-8. Затраты по списанию спецодежды следует отнести на счет 80 "Прибыль, убыток" как убытки прошлых лет, не уменьшая налогооблагаемую прибыль отчетного года.

Если выбытие МБП (спецодежды) произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством (ст. 121 КЗОТ).

Во всех иных случаях предприятие обязано принять от увольняющегося работника спецодежду, которой он пользовался в соответствии с нормами законодательства об охране труда. Стоимость спецодежды, подлежащая взысканию с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен.

Проводки по возмещению ущерба:
1. Дт 84 Кт 122 - отражена задолженность работника за спецодежду;
2. Дт 84 Кт 68 - отражено восстановление по ранее возмещенному НДС приходящемуся на спецодежду;
3. Дт 733 Кт 84 - потери по спец-одежде отнесены на виновное лицо;
4. Дт 733 Кт 833 - отражена разница между балансовой стоимостью не сданной спецодежды и суммой, подлежащей возмещению с виновного лица;
5. Дт 50,70 Кт 733 - в счет погашения ущерба удержано из зарплаты или внесено в кассу;
6. Дт 833 Кт 80 - учтена в составе внереализационных доходов разница между балансовой стоимостью спецодежды и суммой, подлежащей взысканию (учитывается по мере погашения задолженности виновным лицом);
7. Дт 81 Кт 683 - начислен налог на прибыль от внереализационных доходов;
8. Дт 68 Кт 51 - перечислена в бюджет сумма восстановленного НДС;
9. Дт 68 Кт 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль.

242.Летом 2001 года я, как главный бухгалтер предприятия, участвовала в консультационном семинаре, который проводился за рубежом. Можно ли отнести на издержки производства и обращения данные расходы?

Да, стоимость консультационных семинаров можно относить на издержки производства и обращения в соответствии:

1. С подпунктом "к" пункта 2 Положения о составе затрат, если договор на проведение семинара заключён с зарубежным образовательным учреждением. Обучающийся сотрудник должен получить документ о повышении квалификации (сертификат, аттестат и др.) в порядке и по форме, установленными законодательством страны местонахождения учебного заведения. Тогда все расходы, связанные с проведением семинара (стоимость семинара, командировочные расходы и т. п.), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. С подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат, если договор на проведение семинара заключен не с образовательным учреждением. Для этого необходимо подтвердить факт оказания консультационных услуг (акт, справка, документ об окончании курсов и т.п.), а также их связь с производственным процессом (приказ руководителя российского предприятия о направлении на семинар, программа семинара и т. д.).

Обращаем ваше внимание, что в обоих случаях на издержки производства и обращения не относятся расходы на экскурсионное обслуживание, организацию банкетов и другие расходы, которые в обычных условиях являются платными. Такие затраты покрываются за счет собственных средств предприятия.

Кроме того, суммы этих затрат должны быть включены в совокупный годовой доход сотрудников, участвующих в семинаре.

Таков порядок, установленный п. 2.1 статьи 211 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц".

243.Работник нашего предприятия привлечен к исполнению воинской обязанности (переподготовка) сроком на 30 дней. В каких размерах должна быть выплачена работнику заработная плата за время исполнения воинской обязанности?

В соответствии со статьей III КЗОТ Российской Федерации на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Работникам, привлекаемым к выполнению воинских обязанностей, предоставляются гарантии и льготы, предусмотренные законодательством. Во исполнение части второй ст. 4 Закона Российской Федерации «О воинской обязанности и военной службе» за лицами, участвующими в мероприятиях по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности, за время участия в указанных мероприятиях сохраняется средний заработок по месту работы.

При исчислении среднего заработка следует руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденным Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года № 38.

Указанный документ устанавливает правила расчета среднего заработка с учетом конкретных условий: вида выплаты, порядка учета рабочего времени на предприятии, режима работы и др.

Общим моментом в определении размера любой выплаты за неотработанное время является то, что расчет ведется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (на предприятиях, где применяется суммированный учет рабочего времени, - путем умножения среднего часового заработка на количество часов, подлежащих оплате).

244.Наша организация при организации деловых встреч закупает сувениры и подарки для гостей. Являются ли такие затраты представительскими?

Согласно подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года № 552 (с изменениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Приказом Минфина РФ от 15.03.2000 года № 26 определено, что к представительским расходом относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Затраты, произведенные организацией по закупке сувениров и подарков, законодательством не предусмотрены. Следовательно, данные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

245.Работник нашего предприятия одновременно оказывает нам услуги как предприниматель в соответствии с гражданско-правовым договором. С начала года зарплата работника по трудовому договору составляла 75000 рублей, вознаграждение по гражданско-правовому договору – 50000 рублей.

Может ли предприятие применять регрессивную шкалу при расчете единого социального налога?

Предприятие является работодателем, порядок определения объекта налогообложения для работодателей рассмотрен в пункте 1 статьи 236 Части второй НК РФ. В соответствии с этой статьей для данной категории налогоплательщиков объектом налогообложения не являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, сумму единого социального налога предприятие должно исчислять только с выплат, начисленных по трудовому договору, то есть с 75000 рублей. Права на применение регрессивной шкалы налогообложения предприятие не имеет.

246.За оказанные услуги заказчик рассчитывается векселем, номинальная стоимость которого равна стоимости оказанных услуг с учетом НДС. Полученные векселя организация продает другим фирмам стоимостью ниже номинала. С какой суммы и когда уплачивать НДС – с суммы номинала векселя или с фактически полученной суммы?

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от оказания услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Пунктом 4 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедержателем собственного векселя оплатой указанных товаров признается оплата покупателем-векселедержателем указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Таким образом, объектом налогообложения в изложенной ситуации будет являться реализация услуг налогоплательщиком. Налоговая база по НДС при этом будет определяться исходя из цены, указанной в договоре оказания услуг. Обязанность же по уплате налога у налогоплательщика возникает после векселя третьему лицу.

Бухгалтерские проводки.

1. При получении векселя от заказчика:

Дт 62 Кт 46 – оказаны услуги;

Дт 46 Кт 76 – отражена задолженность по НДС;

Дт 46 Кт 20 – списаны затраты по оказанию услуг;

Дт 46 Кт 80 – определен финансовый результат;

Дт 58 Кт 62 – получен вексель номиналу;

Дт 76 Кт 68 – начислен НДС к уплате.

2. При реализации векселя:

Дт 48 Кт 58 – списана балансовая стоимость векселя;

Дт 51 Кт 48 – получена оплата векселя;

Дт 48 Кт 80 – определен финансовый результат от продажи векселя.

О. И. Языкова.

247.Работник нашего предприятия привлечен к исполнению воинской обязанности (переподготовка) сроком на 30 дней. В каких размерах должна быть выплачена работнику заработная плата за время исполнения воинской обязанности?

Г. И. ПЛАТОНОВА.

248.Наша организация при организации деловых встреч закупает сувениры и подарки для гостей. Являются ли такие затраты представительскими?

Т. В. ТЮЛЕНЕВА.

249. Работник нашего предприятия одновременно оказывает нам услуги как предприниматель в соответствии с гражданско-правовым договором. С начала года зарплата работника по трудовому договору составляла 75000 рублей, вознаграждение по гражданско-правовому договору – 50000 рублей.
Может ли предприятие применять регрессивную шкалу при расчете единого социального налога?