СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #251-260

251.Как отразить в бухгалтерском учете предприятия операции, связанные с приобретением автотранспортного средства по договору купли-продажи?

Принятие к учету приобретаемого автотранспортного средства следует осуществлять на момент перехода права собственности в соответствии со ст. 233 Гражданского кодекса РФ. Часто дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство не совпадает с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами Акта приема-передачи (форма ОС-1). Например, договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности по дате платежа, которая по времени отличается от момента составления Акта приема-передачи. Также бухгалтерами многих предприятий автотранспортные средства принимаются к учету при отсутствии Акта приема-передачи, что также приводит к неправомерному отражению в балансе имущества, не являющегося собственностью предприятия.

Хотелось бы уточнить, что каким бы ни оговаривался момент перехода права собственности, составление данного Акта обязательно, так как последний является первичным документом, на основании которого производятся записи в регистрах бухгалтерского учета.

Автотранспортное средство принимается к учету по первоначальной стоимости, включающей:

- покупную стоимость согласно счету-фактуре поставщика;

- транспортно-заготовительные расходы по доставке до склада покупателя;

- расходы по регистрации в ГИБДД.

Если покупаемое автотранспортное средство ранее было в эксплуатации, к учету оно должно быть принято по остаточной стоимости.

В связи с вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС, предъявленная по счету-фактуре продавцом и оплаченная покупателем автотранспортного средства, рассматривается в качестве налогового вычета.

Вместе с тем c 1 января 2001 года предприятия не уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

Операции по приобретению автомобиля следует отражать в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 08 Кт 60 – оприходован автомобиль по стоимости, указанной в договоре купли-продажи (счет-фактура);

Дт 08 Кт 76 – приняты к учету расходы транспортно-заготовительных организаций и по регистрации в ГИБДД (счет-фактура, квитанции по оплате сборов);

Дт 19 Кт 60, 76 – отражена сумма НДС по оприходованному автомобилю (счет-фактура);

Дт 01 Кт 08 - отражен ввод в эксплуатацию приобретенного автомобиля (Акт приема-передачи);

Дт 60, 76 Кт 51 – оплачен счет поставщика (выписка банка);

Дт 68 Кт 19 – принята к вычету сумма НДС (выписка банка).

252.Организация застраховала своих работников от несчастного случая на производстве. Что необходимо предпринять бухгалтерии для получения страхового возмещения, если с работником произошел несчастный случай?

Страхование работников осуществляется на основании договора страхования с приложением списка застрахованных лиц и указанием размера страховой суммы и страховой премии на каждого работника.

Учет страховых взносов ведется на счете 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (с введением нового Плана счетов – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») и отражается проводкой:

Дт 20, 26 Кт 65 (76-1) – начислены страховые взносы.

При получении работником производственной травмы (наступлении страхового случая) составляется акт о несчастном случае на производстве, оформляемый в соответствии с требованиями трудового законодательства. Этот акт вместе с документами, подтверждающими нетрудоспособность работника (больничный лист, выписка из медицинской карты, документы ВТЭК и т.п.), прилагается к заявлению о выплате, направляемому в страховую компанию.

Суммы страховых выплат, причитающиеся по договору страхования, в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

Дт 65 (76-1) Кт 73 - начислена сумма страхового обеспечения работнику;

Дт 51 Кт 65 (76-1) – поступила страховая выплата от страховой компании.

Также по согласованию со страховщиком застрахованный может получать страховые выплаты непосредственно в кассе страховой компании или перечислением на индивидуальный счет.

253.Наше предприятие является обособленным подразделением с наличием расчетного счета и отдельного баланса. Долю налога на прибыль, приходящуюся на наше подразделение, определяет головная организация пропорционально нашей среднесписочной численности и стоимости основных производственных фондов. По итогам деятельности за 3 квартал текущего года по нашему подразделению сложился убыток, но при этом мы имели расходы по капитальным вложениям.
Кто имеет право воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно пункту 4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 года № 62 в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений: наше подразделение или головная организация?

е предприятие является обособленным подразделением с наличием расчетного счета и отдельного баланса. Долю налога на прибыль, приходящуюся на наше подразделение, определяет головная организация пропорционально нашей среднесписочной численности и стоимости основных производственных фондов. По итогам деятельности за 3 квартал текущего года по нашему подразделению сложился убыток, но при этом мы имели расходы по капитальным вложениям.

Кто имеет право воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно пункту 4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 года № 62 в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений: наше подразделение или головная организация?

Согласно ст. 19 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом согласно ст. 11 НК под термином «организации» для целей налогообложения понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации).

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций, не являющиеся юридическими лицами, не являются налогоплательщиками. Они только исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Кроме того, согласно п. 1.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 года № 62 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» плательщиками данного налога являются предприятия и организации.

Следовательно, те льготы, которые предусмотрены Инструкцией № 62, распространяются только на юридических лиц. Несмотря на то, что приобретение основных средств или иные расходы по капитальным вложениям оплачиваются со счетов филиалов, все израсходованные средства принадлежат одному юридическому лицу. Такое финансирование по сути является развитием собственной производственной базы всего юридического лица, включая все его подразделения.

Таким образом, ваше подразделение, несмотря на полученный в отчетном периоде убыток, должно представить в головную организацию все сведения по расходам на развитие вашей производственной базы. А головная организация, получив от всех подразделений сведения о капитальных вложениях и начисленных суммах износа основных средств, определив текущую прибыль по всему предприятию в целом, должна рассматривать право применения льготы по налогу на прибыль.

254.Наше предприятие имеет в своем составе филиал, территориально расположенный в другом городе, который имеет отдельный расчетный счет и составляет отдельный баланс.
Каким образом мы можем определить величину расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции для целей налогообложения по установленным нормативам: исходя из объема выручки от продажи продукции только своей головной организации или исходя из объема выручки в целом по организации с учетом филиала по сводным данным?

Если в целом по организации получена прибыль, то независимо от того, получена ли она всеми структурными подразделениями или только некоторыми из них, налог на прибыль исчисляется и уплачивается в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений и определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений, соответственно, в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Это объясняется тем, что объектом налогообложения является валовая прибыль организации, а не прибыль по отдельным операциям, результаты которых учтены на отдельном балансе. Операции, учтенные на отдельном балансе, составляют лишь часть операций одного налогоплательщика, поэтому для определения валовой прибыли как объекта налогообложения необходимо обобщить результаты деятельности в целом по организации-налогоплательщику.

Исходя из этого головное предприятие должно определить величину расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения налогом на прибыль, по установленным нормативам исходя из объема выручки в целом по организации-налогоплательщику.

255.Как учитываются инвестиции у девлопера? Что является выручкой у девлопера?

Кто такой девлопер? Переход на рыночные отношения вызвал появление в строительстве организаций, выступающих посредником между подрядными строительными организациями, с одной стороны, и инвесторами – юридическими и физическими лицами - с другой стороны. Эти специализированные организации-заказчики и есть девлоперы. Они заключают договоры строительного подряда со специализированными строительными организациями и сдают законченные «под ключ» строительные объекты или их части инвесторам-заказчикам.

Получение средств от инвесторов в соответствии с заключенным договором оформляется следующей проводкой:

Дт 51, 52 Кт 86 субсчет «Целевое финансирование, полученное на оплату счетов подрядчика», Кт 86 субсчет «Целевое финансирование, полученное на содержание затрат девлопера».

В соответствии с п. 10 ст. 4 Закона РФ «О налоге на прибыль» целевые отчисления и расходы, производимые за счет этих средств, налогом на прибыль не облагаются.

Принятые от подрядчика акты и счета по выполненным для девлопера работам отражаются проводкой: Дт 08 Кт 60.

Передача построенных «под ключ» объектов инвестору отражается проводкой: Дт 86 Кт 08.

Инвесторы за услуги, оказанные девлопером, перечисляют ему предусмотренный договором размер (процент) вознаграждения от рыночной стоимости выполненных им работ, что является реализацией девлопера и отражается проводкой: Дт 08 Кт 90.

Собственные затраты девлопера в течение месяца учитываются на счете 26 Дт 26 Кт 02, 05, 10, 70, 69, 71…, в конце месяца: Дт 90 Кт 26.

Разница, выявленная девлопером на счете 90, ежемесячно относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для исчисления налога на пользователей автодорог налогооблагаемой базой является сумма, учитываемая по кредиту счета 90.

256.Какой порядок предоставления и оплаты «вынужденных» отпусков?

Согласно разъяснению Министерства труда Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 6 «Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя», утвержденного постановлением Министерства труда Российской Федерации от 27.06.1996 года № 40, отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (статья 76 КЗОТ Российской Федерации).

Предоставление «вынужденных» отпусков без сохранения заработной платы по инициативе работодателя Законодательством о труде не предусмотрено.

В случае, если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами, работодатель обязан в соответствии со статьей 94 КЗОТ Российской Федерации оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).

Если оплата времени простоя не по вине работников работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия работодателя в комиссии по трудовым спорам или в суде.

В соответствии с пунктом 2 «а» Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции в том числе и расходы на оплату труда. В случае отсутствия производства продукции отсутствует и показатель себестоимости продукции в части оплаты труда. Одновременно должно быть признано необоснованным и отнесение расходов по оплате труда на счет 31 «Расходы будущих периодов».

Расходы по оплате вынужденных отпусков относятся на счет 81 «Использование прибыли» или другие источники собственных средств организаций.

257.Чем следует руководствоваться при отнесении на себестоимость продукции затрат по обеспечению спецодеждой сторожей?

Расходы на приобретение специальной одежды, обуви и защитных приспособлений в соответствии с подп. «ж» п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года (с изменениями), включаются в состав затрат как затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Данные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством согласно п. 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 года № 51 «Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты», и предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производство, цехи, участки, а также независимо от форм собственности организации и их организационно-правовых форм.

Пунктом 81 «Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.1997 года № 69, установлены нормы бесплатной выдачи специальной одежды сторожам (вахтерам), занятым на наружных работах.

На основании этого предприятия имеют право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по обеспечению специальной одеждой сторожей (вахтеров), занятых на наружных работах, в пределах норм, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.1997 года № 69.

258.Включаются ли в целях налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления по объектам основных средств, полученные в оперативное управление государственными унитарными предприятиями?

Согласно подп. «х» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 года № 552 (с изменениями), в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Указанным Положением не предусмотрены особенности амортизации основных производственных фондов, полученные в оперативное управление государственными и муниципальными унитарными предприятиями.

Амортизационные отчисления по объектам основных производственных фондов, полученные унитарным предприятием в оперативное управление от собственника имущества в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с пп. «х» п. 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции».

259.В результате проведенной инвентаризации на предприятии комиссия обнаружила основные средства, не отраженные на счете 01 «Основные средства», но находящиеся в эксплуатации.
Как правильно поставить эти объекты на баланс и нужно ли отразить износ по этим объектам?

Согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49, инвентаризационная комиссия, обнаружив объекты, которые не отражены в бухгалтерском учете, должна составить их опись.

Оценивать обнаруженные объекты нужно ориентируясь на рыночные цены, а износ следует определять на основании технического состояния объектов. Причем все эти сведения необходимо оформить соответствующими актами.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем воспользоваться услугами оценочной фирмы.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 года № 33Н. В соответствии с этим документом выявленные основные средства, не отраженные в бухгалтерском учете, необходимо отразить следующими проводками:

По старому Плану счетов:

Дт 01 Кт 80 – оприходованы неучтенные объекты основных средств;

Дт 80 Кт 02 – отражен износ по основным средствам.

По новому Плану счетов:

Дт 01 Кт 91 – оприходованы неучтенные объекты основных средств;

Дт 91 Кт 02 – отражен износ по основным средствам.

Обращаем ваше внимание, если в результате инвентаризации выявлены объекты незавершенного строительства недвижимого имущества, то в составе основных средств такие объекты можно будет учесть только после окончания строительства и государственной регистрации права собственности на этот объект.

260.С 2000 года у предприятия осталась нераспределенная прибыль. Можно ли ее распределить в 2001 году? И нужно ли распределять прибыль по окончании 2001 года?

Порядок распределения прибыли предприятия после налогообложения (чистой прибыли) по фондам спецназначения должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Прибыль предприятия, распределенная по фондам специального назначения, может быть использована на цели, предусмотренные учредительными документами или решением учредителей. При этом направление использования распределенной прибыли по конкретным фондам (накопления, потребления) регулируется инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года № 56. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены:

Дт 88.2 Кт 88.3 (88.4, 88.5, 75 и др.) – направление нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение резервного капитала, фондов специального назначения и пр.;

Дт 88.5 Кт 70 – направление средств фонда потребления на выплату премий.

Решение предприятия о распределении (нераспределении) прибыли предприятия по фондам специального назначения должно отражаться как элемент учетной политики предприятия на основании решения учредителей.

Если учредители принимают решение не распределять имеющуюся прибыль отчетного года, то она после реформации баланса будет числиться по кредиту счета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и будет использоваться согласно принятому решению учредителей.