СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #261-270

261.оплате предприятием поездки командированных работников к аэропорту или вокзалу на такси до 1 января 2001 года сумма затрат подлежала включению в доход работников вне зависимости от отсутствия или наличия подтверждающих документов. Внесены ли в данный вопрос изменения в связи с вступлением в силу гл. 23 части второй Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц»?

По Инструкции от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяемой и в настоящее время, оплата расходов на такси командированному не положена.

С 1 января 2001 года вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, и налогообложение доходов физических лиц производится в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».

Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при оплате работодателем налогоплательщику расходы на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В связи с тем, что указанным пунктом Налогового кодекса Российской Федерации не установлено ограничение на проезд к аэропорту или на вокзал на такси, то при наличии документов у командированного о фактических расходах, подтверждающих факт оплаты, затраты командированных на проезд на такси к аэропорту или вокзалу с 1 января 2001 года также относятся к компенсационным выплатам и не подлежат налогообложению.

262.Чем руководствоваться при определении срока сдачи авансового отчета по загранкомандировке в бухгалтерию предприятия: Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (3 дня) или Положением Банка России от 25.06.1997 года № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (10 дней)?

При определении срока сдачи авансового отчета по загранкомандировке в бухгалтерию предприятия следует руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», предусматривающей, что в течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.

Согласно п.6.3 вышеназванного Положения подотчетные суммы наличной иностранной валюты (выданные под отчет дорожные чеки), не использованные во время служебной командировки за пределами Российской Федерации, возвращаются командируемым лицом (физическим лицом) в кассу клиента (юридического лица) и сдаются клиентом в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу клиента. То есть десятидневный срок возврата иностранной валюты установлен для сдачи иностранной валюты клиентом в уполномоченный банк с момента ее возврата командируемым физическим лицом в кассу клиента.

263.Наше предприятие определяет выручку для целей налогообложения «по оплате». Будут ли облагаться налогом с продаж авансовые платежи, поступающие наличным путем в счет будущей нашей реализации и отражаемые в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов Дт 50 Кт 64?(№11 2001г.)

В Хабаровском крае исчисление и уплата налога с продаж в настоящее время регламентируется Законом от 27.12.2000 года № 272 «О налоге с продаж». Пунктом 1 статьи 7 Закона определено, что плательщиками налога будут являться непосредственно получающие от покупателей (заказчиков) наличные денежные средства организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет. Для целей налогообложения налогом факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в оплату за реализованные товары (работы, услуги).

Аванс – это предоплата за товар (работу, услугу), в момент получения аванса реализации не происходит. Следовательно, не должно и возникать объекта налогообложения данным налогом. При наступлении даты реализации товаров (работ, услуг) с суммы авансов, внесенных наличным путем, налог с продаж подлежит уплате в бюджет.

264.Наше предприятие производит реализацию квартиры своему работнику. Стоимость квартиры покупатель вносит с рассрочкой платежа через заработную плату. Будет ли возникать при данной реализации налог с продаж, и если будет, то в какой момент?(№11 2001г.)

В пункте 2 статьи 4 Закона Хабаровского края от 27.12.2000 года № 272 «О налоге с продаж» указаны обороты, не являющиеся объектами налогообложения. Так, согласно подпункту 17 стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, объектом налогообложения не является.

Таким образом, реализуемая за наличный расчет (в т.ч. через заработную плату) квартира не подлежит обложению налогом с продаж.

265.Кто должен уплачивать налог с продаж, если товары мы реализуем через посредников как с участием в расчетах, так и без участия?(№11 2001г.)

Плательщиком налога с продаж по договорам комиссии могут быть как комиссионеры, так и комитенты. Рассмотрим разные ситуации:

1. Комиссионер участвует в расчетах.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Хабаровского края от 27.12.2000 года № 272 «О налоге с продаж», если по условиям договора комиссии реализация, т. е. наличные денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог должен взиматься с покупателей комиссионером и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера.

Рассмотрим на примере у комиссионера (по новому Плану счетов):

Дт 004 - получены товары по договору комиссии от комитента;

Кт 004 - переданы товары покупателям;

Дт 62 Кт 76 «Расчеты с комитентом» - отражена стоимость реализованных товаров покупателям с налогами; 

Дт 50 Кт 62 - поступила в кассу оплата наличными за реализованные товары по договору комиссии от покупателей;

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 68 НП - исчислен налог с продаж со всей суммы, полученной от покупателей;

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 51 - перечислена оплата за реализованный товар комитенту за минусом комиссионного вознаграждения;

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 90 - отражена выручка в сумме комиссионного вознаграждения с НДС;

Дт 90 Кт 68 НДС - исчислен НДС с комиссионного вознаграждения. 

2. Комиссионер не участвует в расчетах.

На основании того же пункта Закона, если по условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, налог должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей также исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера.

Рассмотрим на примере у комиссионера (по новому Плану счетов):

Дт 004 - получены товары по договору комиссии от комитента;

Кт 004 – переданы товары покупателям;

Дт 51 Кт 76 «Расчеты с комитентом» - получено комиссионное вознаграждение от комитента с НДС;

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 90 - отражена выручка в сумме комиссионного вознаграждения с НДС;

Дт 90 Кт 68 НДС - исчислен НДС с комиссионного вознаграждения. 

Комиссионер без участия в расчетах будет начислять налог с продаж в бюджет только в том случае, если свое вознаграждение от комитента получит наличными.

Дт 50 Кт 76 «Расчеты с комитентом» - получено комиссионное вознаграждение от комитента с НДС и НСП; 

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 90 - отражена выручка в сумме комиссионного вознаграждения с налогами;

Дт 90 Кт 68 НП - исчислен налог с продаж с суммы комиссионного вознаграждения;

Дт 90 Кт 68 НДС - исчислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Аналогичный вышеназванному порядок расчетов по налогу действует и по операциям, проводимым по договорам поручения и агентским договорам.

266.Наше предприятие сдало в аренду турбазу, т.е. объект непроизводственного назначения. Как учитывать амортизационные отчисления по турбазе при расчете налогооблагаемой прибыли?(№11 2001г.)

К основным средствам (фондам) непроизводственного назначения относятся средства, не используемые при осуществлении ее обычных видов деятельности (п. 117 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.06.2000 года № 60 «н»).

При сдаче в аренду основных средств их использование в непроизводственной сфере прекращается.

Начисление амортизации производится предприятием-арендодателем (если это не финансовая аренда).

В том случае, если учетной политикой предприятия сдача в аренду определена как доходы от обычных видов деятельности, амортизационные отчисления отражаются в учете записью:

Дт 20 Кт 02 – старый план счетов.

При признании доходов от сдачи в аренду внереализационными доходами следует отражать амортизационные отчисления:

Дт 80 Кт 02 (старый план счетов).

267.Как определить срок полезного использования нематериального актива?(№11 2001г.)

Приказом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91н утверждено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000, которым установлены правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В соответствии с ПБУ 14/2000 в качестве объекта нематериальных активов могут быть отражены лишь исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Вместе с тем определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока действия организации).

Так, например, статьёй 3 Патентного закона Российской Федерации установлены следующие сроки действия:

- патента на изобретение - в течение 20 лет;

- свидетельства на полезную модель – в течение 5 лет;

- патента на промышленный образец – в течение 10 лет.

Статьями 16 и 36 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» установлено, что регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

Таким образом, срок полезного действия объектов нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не установлен, принимается срок в 20 лет.

268.Наша организация заключила долгосрочный договор на покупку сырья. Иногда мы рассчитываемся за него наличными деньгами. А чтобы не превысить лимит расчётов, мы оформляем несколько доверенностей. Правильно ли это?

В совместном письме Госналогслужбы России № ВГ-4-13- /94Н, Минфина России № 104 и ЦБ РФ № и ЦБ РФ № 104 от 13 августа 1994 года разъяснено, что надо понимать под одним платежом. Так, все платежи, которые одно юридическое лицо произвело в адрес другого юридического лица за один день по нескольким денежным документам и по одному договору, - это и есть один платёж.

Поэтому, даже оформляя несколько доверенностей, вы не можете внести в кассу более:

а) 10000 руб. до 21.11.2001 года – согласно пункту 1 указаний ЦБ РФ от 7 октября 1998 года № 375У «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

б) 60000 руб. с 21.11.2001 года - согласно указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

Следует иметь в виду, что за превышение лимита расчёта наличными деньгами вам грозит штраф в двукратном размере платежа.

269.Я поступила на работу в конце 2000 года. При приемке дел выяснила, что на предприятии не велся 13 счет, т. е. МБП принимали на учет на 12 счет, а износ не начисляли.
С 2001 года мы перешли на новый План счетов. Какие проводки мне следует сделать, чтобы перевести ТМЦ со сроком эксплуатации более года на основные. Сейчас они пока числятся на счете 10/9. Как впоследствии по ним начислять износ, если они, например, находятся в эксплуатации уже 3 года?

Новый План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций вводится в действие с 1 января 2002 года. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» стоимость остатков инвентаря, инструментов, хозяйственных приспособлений и других средств труда со сроком полезного использования не более одного года переносится на субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче этих предметов в эксплуатацию их стоимость списывается в порядке, установленном при передаче материалов в эксплуатацию:

Дт 20, 23, 26, 44… Кт 10,

одним из принятых Учетной политикой методов оценки материалов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

При переносе стоимости МБП со сроком полезного использования более одного года делается проводка:

Дт 01 Кт 12,

в вашем случае: Дт 01 Кт 10/9

Погашение стоимости инвентаря, учтенного в составе основных средств, осуществляется путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В указанных нормативных актах предусмотрено начисление амортизации в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации. Срок полезной службы определяется организацией самостоятельно, исходя из условий деятельности, и устанавливается с учетом намерений организации в отношении использования объекта и политики организации по управлению объектом.

270.В мае 2000 года были реализованы основные средства, так как Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 года № 32н пункт 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Министерством финансов РФ от 20.07.1998 года № 33н, был отменен, то суммы дооценки основных средств не переносились с «добавочного капитала» в нераспределенную прибыль организации. Правомерны ли были наши действия? Что делать с суммой, числящейся на 87-м счете?

Приказом МФ РФ от 28.03.2000 года № 32н внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом МФ РФ от 20.07.1998 года № 33н, согласно которым начиная с отчетности 2000 года исключен пункт 102, предусматривающий при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списывать имеющиеся суммы дооценки.

Однако, отменив п. 102 Методических указаний по учету основных средств, Министерство финансов РФ в Методических рекомендациях по составлению отчетности, утвержденных приказом от 28.06.2000 года № 60н, указало на возможность уменьшения сумм добавочного капитала на соответствующую величину, относящуюся к переоценке выбывающего (по любому основанию) основного средства.

Поэтому, когда предприятие списывало основное средство в 2000 году, суммы дооценки необходимо было отразить проводкой:

Дт 87 «Добавочный капитал» Кт 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», но для приведения финансового результата в целях налогообложения в соответствие с нормами законодательства, на сумму списанного добавочного капитала следовало восстановить налогооблагаемую прибыль, уменьшив ее по свободной строке Справки к расчету налога на прибыль.

С 1 января 2001 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

По старому Плану счетов: Дт 87 Кт 88;

По новому Плану счетов: Дт 83 Кт 84.