|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО
РЕГИОНА" #271-280
271.При оплате предприятием
поездки командированных работников к аэропорту или вокзалу на такси
до 1 января 2001 года сумма затрат подлежала включению в доход работников
вне зависимости от отсутствия или наличия подтверждающих документов.
Внесены ли в данный вопрос изменения в связи с вступлением в силу гл.
23 части второй Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц»?
По Инструкции от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах
СССР», применяемой и в настоящее время, оплата расходов на такси командированному
не положена.
С 1 января 2001 года вступила в силу часть вторая Налогового
кодекса Российской Федерации, и налогообложение доходов физических лиц
производится в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса
Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».
Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
при оплате работодателем налогоплательщику расходы на командировки как
внутри страны, так и за ее пределы, суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством,
а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по
найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации
служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные
с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются
от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
В связи с тем, что указанным пунктом Налогового кодекса
Российской Федерации не установлено ограничение на проезд к аэропорту
или на вокзал на такси, то при наличии документов у командированного
о фактических расходах, подтверждающих факт оплаты, затраты командированных
на проезд на такси к аэропорту или вокзалу с 1 января 2001 года также
относятся к компенсационным выплатам и не подлежат налогообложению.
272.Чем руководствоваться при определении
срока сдачи авансового отчета по загранкомандировке в бухгалтерию предприятия:
Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года
№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (3 дня) или Положением
Банка России от 25.06.1997 года № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной
валюты для оплаты командировочных расходов» (10 дней)?
При определении срока сдачи авансового отчета по загранкомандировке
в бухгалтерию предприятия следует руководствоваться Инструкцией Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных
командировках в пределах СССР», предусматривающей, что в течение 3 дней
по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый
отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.
Согласно п.6.3 вышеназванного Положения подотчетные
суммы наличной иностранной валюты (выданные под отчет дорожные чеки),
не использованные во время служебной командировки за пределами Российской
Федерации, возвращаются командируемым лицом (физическим лицом) в кассу
клиента (юридического лица) и сдаются клиентом в уполномоченный банк
в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом
в кассу клиента. То есть десятидневный срок возврата иностранной валюты
установлен для сдачи иностранной валюты клиентом в уполномоченный банк
с момента ее возврата командируемым физическим лицом в кассу клиента.
273.Подскажите порядок отражения
в бухгалтерском учете операций по свободной и обязательной продаже валюты.
огласно п. 3 ст. 39 части первой НК РФ осуществление
операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999
года не признается реализацией продукции (работ, услуг). Следовательно,
доходы и расходы, связанные с продажей валюты, следует рассматривать
как внереализационные доходы и расходы. Что касается расходов, связанных
с комиссионным вознаграждением банку, то согласно пункту 11 ПБУ 10/99
«Расходы организации», в целях бухучета они подлежат отражению в составе
операционных расходов. Дт - Кт (по старому Плану счетов):
51 - 48 - поступили на расчетный счет денежные средства от продажи валюты
(по курсу продажи); 48 - 57 - списана стоимость валюты по курсу ЦБ РФ
на день продажи; 80 - 76 - комиссионное вознаграждение банку без НДС;
19 - 76 - на сумму НДС по комиссионному вознаграждению; 80 - 48 - финансовый
результат от продажи валюты. 48 - 80 - финансовый результат от продажи
валюты. Дт - Кт (по новому Плану счетов): 51 - 91 - поступили на расчетный счет денежные средства от продажи валюты
(по курсу продажи); 91 - 57 - списана стоимость валюты по курсу ЦБ РФ
на день продажи; 91 - 76 - комиссионное вознаграждение банку без НДС;
19 - 76 - на сумму НДС по комиссионному вознаграждению; 91 - 99 - финансовый
результат от продажи валюты. 99 - 91- финансовый результат от продажи
валюты. Для целей налогообложения до 1 января 2002
года расходы, связанные с продажей валюты, включая комиссионное
вознаграждение, подлежали учету в соответствии с Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года
№ 552.
Обязательная продажа валюты:
оскольку комиссию банка при обязательной продаже валюты
в целях налогообложения необходимо включать в себестоимость как оплату
услуг банка (пункт 2 «и» Положения № 552, а также письмо Высшего Арбитражного
суда РФ от 23.08.1999 года № 5696/99), то сумму, отраженную проводкой
Дт 80 Кт 76, следует указать в Справке к налогу на прибыль (Приложение
№ 4 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 года № 62) по строкам 1.2 «а» и
4.19.
с суммы комиссионного вознаграждения при обязательной
продаже валюты можно возместить из бюджета, т.к. в целях налогообложения
сумма комиссионного вознаграждения относится на себестоимость продукции.
Одновременно следует иметь в виду, что не уменьшают налогооблагаемую
прибыль убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты,
за счет применения курса купли-продажи, отличного от официального, устанавливаемого
Центральным банком РФ (Дт 80 Кт 48).
обровольная продажа валюты:
сьмо МНС Российской Федерации от 15.02.2001 года № ВГ-6-02/139
«Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового
законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц»
(п. 22) сообщает, что при добровольной продаже валюты для целей налогообложения
доходы и расходы организации учитываются как внереализационные в соответствии
с пунктами 14 и 15 Положения № 552. Таким образом, затраты организации
на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже
валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные
с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются
для целей налогообложения только в пределах полученных доходов от продажи
валюты (Дт 48 Кт 80). Если от продажи валюты возникнет убыток (Дт 80
Кт 48), то сумму комиссионного вознаграждения необходимо будет отразить
по строке 4.5 Справки к налогу на прибыль для восстановления в целях
налогообложения.
уммы НДС с комиссионного вознаграждения при добровольной
продаже валюты из бюджета не возмещаются, поскольку все расходы при
добровольной продаже на себестоимость не относятся, а учитываются в
составе внереализационных расходов.
1 января 2002 года согласно 25-ой главе Налогового
кодекса Российской Федерации в целях налогообложения организации учитывать
должны расходы и доходы от продажи (покупки) валюты следующим образом:
е Уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных
расходов(статья 265 п. 1 пп. 6) на:
- отрицательную разницу при продаже валюты по курсу
меньшему, чем установлен ЦБ РФ;
- положительную разницу при покупке валюты по курсу
большему, чем установлен ЦБ РФ.
е Увеличить налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных
доходов(статья 250 п. 2) на:
- положительную разницу при продаже валюты по курсу
большему, чем установлен Центральным банком Российской Федерации;
- отрицательную разницу при покупке валюты по курсу
меньшему, чем установлен Центральным банком Российской Федерации.
274.2002
года нет балансового счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Как отразить убыток от хозяйственной деятельности с учетом
нового Плана счетов?
Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной
Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94н, рекомендуем финансовые результаты
отражать следующим образом:
т - Кт:
62 - 90/1 - признана выручка от продажи;
90/3 - 68 - отражен НДС со стоимости продажи;
90/2 - 20, 26, 41, 45 и т. д. - признаны расходы по
обычным видам деятельности;
51 - 62 - поступила выручка на расчетный счет;
90/9 - 99 - выявлен положительный финансовый результат
от продаж;
99 - 90/9 - выявлен отрицательный финансовый результат
от продаж;
91 - 99 - выявлен положительный финансовый результат
по прочим расходам и доходам;
99 - 91 - выявлен отрицательный финансовый результат
по прочим расходам и доходам;
99 - 84 - списана нераспределенная прибыль отчетного
года;
99 - 68 - исчислен налог на прибыль;
84 - 99 - списана сумма убытка отчетного года.
275.С 1.01.2002 года
отменяются дополнительные платежи по налогу на прибыль, скорректированные
на ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как будут учитываться эти платежи
за 4 квартал 2001 года в целях налогообложения в 2002 году?
ействительно, одним из существенных изменений, внесенных
25 главой Налогового кодекса РФ в порядке уплаты налога на прибыль,
является отмена уплаты дополнительных платежей, которые налогоплательщики
рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. Это была
разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически
полученной прибыли и фактическими авансовыми взносами налога за истекший
квартал, уточненная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. С 1.01.2002
года вводится новый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей.
В соответствии со статьей 286 НК налогоплательщики в течение отчетного
периода (квартала) ежемесячно уплачивают авансовые платежи. При этом
данная статья дает налогоплательщикам выбор, который должен быть неизменным
в течение всего налогового периода, т. е. календарного года:
е либо платить ежеквартально авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. При этом каждый
месяц необходимо платить еще и ежемесячные авансовые платежи в размере
1/3 фактически уплаченного авансового платежа за квартал, предшествующий
кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей
(вносятся не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода).
е либо платить ежемесячные авансовые платежи исходя
фактически полученной прибыли (вносятся не позднее 30-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом).
ереходные положения по вопросам уплаты налога на прибыль
за предыдущий налоговый год (2001 год) данной главой НК не установлены.
Готовятся изменения в статью 10 Федерального Закона от 6.08.2001 года
№ 110-ФЗ, а также Методические рекомендации по применению 25-ой главы
Налогового кодекса Российской Федерации, которые возможно осветят данный
вопрос.
276.Единый социальный
налог согласно НК РФ не начисляется на выплаты, произведенные из чистой
прибыли. Подскажите, будет ли начисляться ЕСН на следующие выплаты из
чистой прибыли предприятия:
1. Премии, выплачиваемые в связи с профессиональным праздником;
2. Суточные, выплаченные сверх норм;
3. Доплата к районному коэффициенту в размере 10% за счет чистой прибыли.
1. ействительно, в соответствии с п.4 ст. 236
гл. 24 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения выплаты,
начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся
за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты
налога на доходы организаций (налога на прибыль).
этом согласно п. 4 ст. 237 гл. 24 Кодекса в налоговую
базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником
за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности,
оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи
товаров (работ, услуг). Такие суммы включаются в налоговую базу для
исчисления единого социального налога, несмотря на то, что источником
их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.
ким образом, выплаты в виде премий (в том числе связанных
с профессиональным праздником), доплат из чистой прибыли, связанных
с районным регулированием (доплата к районному коэффициенту в размере
10%), не включаются в объект налогообложения для исчисления единого
социального налога, т.к. не создают косвенную материальную выгоду от
приобретения товаров (работ, услуг).
2.о вопросу начисления единого социального налога
с командировочных расходов сверх норм, установленных законодательством,
имеются разные мнения.
к, по мнению Министерства финансов Российской Федерации,
в частности, в ответе на частный запрос от 18.09.2001 года № 04-04-07/154,
выплата командировочных расходов не облагается единым социальным налогом,
т.к. по существу не являются компенсационной выплатой, а становятся
обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно
пп. «и» п. 2 Положения о составе затрат № 552.
В ответе на другой частный запрос от 20.07.2001 года,
советник налоговой службы выражает мнение, что командировочные расходы
сверх законодательно установленных норм подлежат обложению ЕСН, если
выплачены не из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после
уплаты налога на прибыль.
Обращаем ваше внимание на то, что согласно ст. 236 гл.
24 НК РФ любые выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей
и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения ЕСН. При
этом не ставится зависимость от их размеров - в пределах норм, установленных
законодательством, или сверх норм. Если командировочные расходы отражаются
вами на счетах производственных затрат, считаем, что эти выплаты не
освобождаются при исчислении ЕСН в соответствии с п. 4 статьи 236 НК
РФ, т.к. не затрагивается чистая прибыль предприятия.
277.Можно ли оплачивать за счет
средств Фонда социального страхования стоимость путевок в санатории
за границу, приобретенных для распределения между работниками для их
оздоровления во время отпуска?
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 12.02.2001
года № 7-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации
на 2001 год», вступившего в силу 15 февраля 2001 года, за счет средств
государственного социального страхования в 2001 году могут производиться
расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное
лечение и оздоровление работников и членов их семей в санаторно-курортные
учреждения, расположенные на территории Российской Федерации.
орма стоимости путевки определяется из расчета 350 рублей
на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном
учреждении.
ким образом, приобретенные путевки в санаторий за границей
не могут быть оплачены за счет средств Фонда социального страхования,
так как данный санаторий расположен за пределами Российской Федерации.
Источником оплаты таких путевок будут являться собственные
средства предприятия. Необходимо также иметь в виду, что стоимость путевки
должна быть включена в облагаемый доход физического лица и облагаемую
ЕСН базу, в соответствии с п. 4 ст. 237 Налогового кодекса Российской
Федерации.
278.Должно ли предприятие применять
регрессивную шкалу налогообложения при исчислении части суммы налога,
которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ, в случае, если
работник предприятия получает оклад и одновременно выполняет для предприятия
услуги по договору гражданско-правового характера? Сумма совокупного
дохода работника в 2001 году составила 130000 рублей, из них оклад 90000
рублей и вознаграждение по договору - 40000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики,
указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, могут применять регрессивные ставки
налогообложения, если налоговая база на каждого отдельного работника
нарастающим итогом превысит 100000 руб.
огласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны
вести учет сумм полученного дохода по каждому физическому лицу, в пользу
которого осуществлялись выплаты.
ет налоговой базы в отношении Фонда социального страхования
РФ осуществляется в индивидуальной карточке, форма которой утверждена
Приказом МНС России от 27.02.2001 года № БГ-03-07/63 «Об утверждении
формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядка
ее заполнения».
огласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части
суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ)
не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.
ким образом, налоговая база по Фонду социального страхования
РФ может быть меньше налоговой базы по Пенсионному фонду РФ и фондам
обязательного медицинского страхования на сумму вознаграждений по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.
тывая изложенное, налогоплательщиком применяются регрессивные
ставки налогообложения в отношении налоговой базы по Фонду социального
страхования РФ, если величина налоговой базы по этому Фонду соответствует
условиям, указанным в п. 1 ст. 241.
В ситуации, рассматриваемой по вашему вопросу, организация
не может использовать регрессивные ставки налогообложения (в части суммы,
подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), т.к. совокупный
доход работника за данный налоговый период без учета начисленного вознаграждения
по договору гражданско-правового характера составляет сумму менее 100000
руб.
279.У предприятия имеется кредиторская
задолженность сроком более 6 месяцев. Имеем ли мы право списать ее как
невостребованную, и надо ли увеличивать налогооблагаемую прибыль за
2001 год на сумму списанной задолженности?
оки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются
законодательством, в частности, гл. 2 ГК Российской Федерации, и не
могут быть изменены по соглашению сторон. Общий срок исковой давности
составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специальные (сокращенные или более
длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством
применительно к отдельным видам обязательств.
огласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета
суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя
организации и относятся на финансовые результаты организации.
списании кредиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка:
т 60 Кт 80 (99) «Прибыли и убытки» (с учетом налога
на добавленную стоимость).
В связи с вышеизложенным вы не должны списывать имеющуюся
у вас кредиторскую задолженность в течение трех лет с момента ее возникновения.
280.В результате произошедшей аварии
была затоплена баржа, принадлежащая предприятию, на которой находился
груз нескольких предприятий. Дело будет рассматриваться в арбитражном
суде по определению виновных лиц.
Предприятиями были выставлены претензии по возмещению убытков, понесенных
в результате аварии, собственнику баржи. Собственник баржи (предприятие)
признал эти претензии без судебных разбирательств и принял их к бухгалтерскому
учету следующими проводками:
Дт 80 «Прибыли и убытки» Кт 63 «Расчеты по претензиям» в сумме 15 млн.
рублей. Далее при составлении бухгалтерской отчетности собственник баржи
(предприятие) отразил сумму убытков в Форме № 2 по строке 180 «Чрезвычайные
расходы», чем уменьшил прибыль предприятия, и по стр. 230 «Возмещение
убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»
в колонке убытков.
По-моему мнению, принятые и признанные убытки по этой аварии следует
отражать по мере оплаты в бухгалтерскому учете, так как учетная политика
предприятия по оплате, а не по отгрузке.
Отражать следует в Форме № 2 по ОКУД по строке 130 «Внереализационные
расходы» - возмещение причиненных организацией убытков.
А по строке 180 «Чрезвычайные расходы» должна отражаться сумма утраченного
имущества, т.е. собственной баржи, если арбитражным судом будет установлено
виновное лицо.
Предприятие не согласно с моими доводами и требует доказательства в
форме подтверждения моего мнения письмом Аудиторской палаты.
Вопрос очень серьезный, так как могут возникнуть последствия, грозящие
недоимкой перед бюджетом, штрафными санкциями и т. п.
орядок учета этих расходов предусмотрен Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 года
№ 552.
сегодня это единственное Положение, регламентирующее
порядок исчисления налогооблагаемой прибыли.
ействующим порядком пп. 14 и 15 Положения определено,
что доходы (расходы) по внереализационным операциям учитываются для
целей налогообложения по правилам бухгалтерского учета, т.е. по принципу
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а именно
по дате признания расходов в бухгалтерском учете.
Этот порядок еще раз подтверждается Справкой о порядке
определения данных, отражаемых по стр. 1 «Расчета налога от фактической
прибыли» (сноска 2, абзац 5).
В отчете о прибылях и убытках ф-2 внереализационные
расходы следует отражать по строке 130 – на сумму причиненных организацией
убытков.
о строке 180 «Чрезвычайные расходы» предприятию следует
отразить только стоимость утраченной баржи (если виновное лицо установлено
судом).
Исходя из вышеизложенного предприятие правомерно включило
расходы по возмещению убытков, причиненных организациям, в состав налогооблагаемой
прибыли.
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации
в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности
подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими расходами. К прочим также относятся чрезвычайные расходы.
огласно пункту 12 вышеизложенного ПБУ в состав внереализационных
расходов в т.ч. включается и возмещение причиненных организацией убытков.
Таким образом, убытки, полученные в результате аварии, повлекшей затопление
баржи, в части стоимости груза, принадлежащего другим собственникам
и признанные владельцем баржи, являются внереализационными расходами
и отражаются в бухгалтерском учете: Дт 80 «Прибыли и убытки» (99) Кт
63 «Расчеты по претензиям» (76).
Кроме того, вышеназванные расходы отвечают условиям,
наличие которых регламентируется п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
- расходы производятся в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расходов определена;
- есть уверенность в том, что в результате этой операции
происходит уменьшение экономической выгоды организации.
определении правомерности включения внереализационных
расходов в состав налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться
п. 2.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций от 15.06.2000 года № 62, но отразить их в
отчетности следует по строке 130 «Внереализационные расходы».
|
