СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #281-290

281.Недвижимость введена и принята к учету в 1996 году. Регистрационные сборы уплачены в 2001 году с намерениями распорядиться недвижимостью. Выбытия не произошло. Как отразить уплаченные сборы за регистрацию права собственности на недвижимость? Есть ли основание отразить на иных счетах, кроме счета 88?

Регистрация права собственности определена ст. 8 Гражданского кодекса РФ. Расходы по оплате регистрационных сборов и государственных пошлин, произведенные в связи с приобретением прав не объект, являются одним из составных элементов формирования фактической стоимости основных средств, регламентированных п. 8 ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет вышеназванных расходов осуществляется с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

сли же регистрация объекта производится после ввода в эксплуатацию с намерением распорядиться им, то все расходы, связанные с выбытием основных средств, в т.ч. и регистрационный сбор, следует учитывать в составе затрат на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе «Операционных расходов» (п. 11 ПБУ 10/99).

В связи с тем, что сделка по реализации объекта недвижимости не состоялась, а Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) № 552 такие расходы для включения в себестоимость не предусмотрены, то источником покрытия понесенных организацией затрат по регистрации объекта недвижимости будут являться собственные средства предприятия.

282.Торговое предприятие заключило договор с индивидуальным предпринимателем на изготовление и установку металлических дверей в помещение склада. Работы выполнена и оплачена. Можно ли отнести эти расходы на себестоимость в 2001 году для целей налогообложения?

ля отражения в учете операций по изготовлению и установке изделий предприятию следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/98, а также Методическими рекомендациями по применению Плана счетов.

обретенные изготовленные изделия приходуются по фактической себестоимости на счета учета Материальных запасов (п. 6 ПБУ 5/98):

Оприходованы материалы (двери) согласно счету-фактуре: Дт 10 Кт 60;

оставщика: Дт 19 Кт 60.

сли поставщик согласно договору обязуется установить изделие (в данном случае двери), то стоимость установки также оформляется счет-фактурой и актом на выполненные работы. На основании акта бухгалтером делается запись в регистрах бухгалтерского учета:

сываются затраты по установке двери: Дт 26, 44 Кт 60;

слен и принят к бухгалтерскому учету НДС поставщика: Дт 19 Кт 60.

основании акта на списание двери, представленного в бухгалтерию материально ответственным лицом, делаются следующие записи: Дт 26, 44 Кт 10.

 погашении обязательств перед данным поставщиком НДС признается к вычету: Дт 68 Кт 19.

283.Общественное питание реализует свою продукцию без НДС. Как следует учитывать НДС, уплаченный поставщикам сырья при формировании цен на продукцию общественного питания?

огласно п. 2 ст. 170 гл. 21 части второй Налогового кодекса РФ в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 года № 25н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.

тывая, что при формировании цен на продукцию общественного питания, реализация которой не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, стоимость сырья следует учитывать вместе с суммами этого налога, уплаченными поставщикам сырья.

284.Должны ли предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вносить экологические платежи?

 едприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с ФЗ от 29.12.1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не вносят плату за загрязнение природной среды, т.к. данные платежи не указаны в перечне налогов и других обязательных платежей, для которых сохранен действующий порядок уплаты (п. 2 ст. 1 Закона).

285.Просим разъяснить, включается ли в налоговую базу для исчисления единого социального налога (взноса) оплата детских дошкольных учреждений?

 епартамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения гл. 24 части II НК РФ «Единый социальный налог (взнос)» и сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 236 гл. 24 Кодекса не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Таким образом, выплаты в виде, например, премий или материальной помощи, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

этом согласно п. 4 ст. 237 гл. 24 Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, материальная выгода в виде оплаты стоимости путевок, детских дошкольных учреждений и обучения детей сотрудников в вузах является для сотрудников или членов его семьи косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то, что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

286.Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2001 году суммы страховых взносов, производимые за физических лиц организациями по договорам добровольного медицинского страхования, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств?

нистерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619 для применения в практической работе нижестоящих налоговых органов довело до сведения, что при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, учитывается вся сумма страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг).

287.При приобретении основных средств использованы в качестве финансового обеспечения средства нераспределенной прибыли. Нужно ли делать проводки, затрагивающие счет 84?

ледует обратить внимание на тот факт, что необходимость формирования данной статьи добавочного капитала в настоящее время Минфином России отрицается. Об этом свидетельствует отсутствие соответствующих указаний в Инструкции по применению Плана счетов, которые должны были бы иметь место при описании счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 83 «Добавочный капитал». Правильность этой позиции требует отдельного рассмотрения. Сейчас же мы ограничимся ссылкой на то, что отказ от данного порядка учета следует из косвенных признаков (отсутствие указания в Плане счетов), а вот требование исполнить этот порядок записей все еще содержится в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:

Эмиссионный доход акционерного общества ..., суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал» (п. 44);

о статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде ... принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений...» (п. 91);

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например, на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой» (п. 98).

В этих условиях организация должна сама принять решение о том, будет ли формироваться данная статья добавочного капитала (прирост стоимости имущества в результате осуществления капитальных вложений).

сли организация отвечает на данный вопрос положительно, то мы можем предложить следующий порядок формирования данной составляющей добавочного капитала.

стема учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов.

Во-первых, формируется система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников - средств кредитов банков, целевого финансирования и др.

Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счетам 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течение отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Вести этот учет с использованием проводок, дебетуя счета 02 и 05, неоправданно, так как будут искажаться данные об остаточной (она же - балансовая) стоимости данных активов. Когда данные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накопленной за период амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.

В-третьих, ведется учет использования на финансирование капитальных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая проводка по дебету счета 08 должна сопровождаться уменьшением на ту же сумму остатка, образованного на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» источника финансирования. Если размера чистой прибыли также недостаточно, то на соответствующем субсчете счета 84 образуется дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о масштабах иммобилизации средств. Для восстановления нормального финансового состояния организации это дебетовое сальдо должно быть погашено прибылью следующего года - в противном случае организация будет испытывать хронический недостаток оборотных средств и неудовлетворительный платежный баланс. Речь, разумеется, идет не о балансовой прибыли, а о прибыли, которая остается у организации после уплаты налогов и использования на иные цели, то есть о свободном остатке нераспределенной прибыли (для организаций, ведущих бесфондовый метод расходования прибыли), либо о неиспользованном остатке фонда накопления (для организаций, распределяющих прибыль по фондам).

овторим, что основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. Однако за счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Расширенное воспроизводство, то есть приобретение основных средств для новых видов деятельности или для ее осуществления в больших масштабах, за счет амортизации имеющихся активов невозможно, а точнее, возможно только в ущерб восстановлению основного парка, за счет роста его изношенности и устаревания.

Когда амортизация использована целиком (будем считать, что специфические источники собственных средств в виде взносов учредителей, страхового возмещения и т.п. также отсутствуют), организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.

Относительно дат и сумм выполняемых бухгалтерских записей мы рекомендуем соблюдать следующий порядок.

о мере осуществления капитальных вложений одновременно с проводкой:

т 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены капитальные вложения в строительство или приобретение объектов основных средств выполняется проводка на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации:

т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд образованный», Кт 84 «Нерас-пределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд использованный», - отражено использование инвестиционных средств.

Вместо этой проводки использование прибыли на финансирование капитальных вложений может учитываться внесистемно - в накопительных ведомостях, таблицах и т.п.

о мере завершения строительства и/или ввода объекта основных средств (а в предусмотренных законодательством случаях - при наличии соответствующей регистрации прав собственности) одновременно с проводкой:

т 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражено принятие к учету объекта основных средств на сумму указанных выше проводок по субсчетам счета 84 (она может быть меньше суммы проводки Дт 01 Кт 08, если часть капитальных вложений финансировалась за счет других источников) выполняется проводка:Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд использованный», Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Приращенное имущество», - отражено использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений.

288.Предприятие перешло на новый План счетов. В связи с этим канцтовары, числящиеся в составе МБП, сроком службы более года переведены в состав О. С. (например, дырокол, степлер и т. д.) Какую норму амортизационных отчислений нужно применять по данным О. С. для исчисления налогооблагаемой прибыли?

унктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 (Утвержденный приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н) оговаривается, что объекты О. С. стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть налажен надлежащий контроль за их движением. Ранее такое правило применялось по МБП, стоимость которых не превышала 1/20 лимита, устанавливаемого стоимостного критерия.

Однако Положение о составе затрат такого списания не предусматривает. Поэтому для целей налогообложения стоимость указанных основных средств нужно погашать, начисляя на них амортизацию в течение срока эксплуатации.

ледовательно, если бухгалтер списал такое имущество сразу на себестоимость, ему придется скорректировать налогооблагаемую прибыль, то есть указать первоначальную стоимость основного средства по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (далее - справка). А затем ежемесячно по вписываемой строке пункта справки показывать начисленную амортизацию для целей налогообложения. Обращаем ваше внимание на то, что при этом никаких дополнительных проводок в учете делать не надо (см. письмо МНС РФ от 19 июля 2001 года № ВГ-6-02/559).

мер. Организация в июле 2001 года приобрело по безналичному расчету пять кожаных папок по цене 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.) за штуку. В том же месяце эти папки были отданы менеджерам

ок полезного использования папок - два года, поэтому они были учтены в составе основных средств.

В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью до 2000 руб. списываются на производственные затраты по мере их ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки (одинаково по старому и новому Плану счетов):

ебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. (1000 руб. х 5 шт.) - отражена стоимость кожаных папок;

ебет 19 Кредит 60

1000 руб. (200 руб. х 5 шт.) - учтен НДС;

ебет 01 Кредит 08

- 5000 руб. - оприходованы кожаные папки;

ебет 26 Кредит 01

- 5000 руб. - списана стоимость кожаных папок;

ебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены приобретенные кожаные папки;

ебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 1000 руб. - зачтен НДС из бюджета.

тоимость папок (5000 руб.) нужно указать по строке 4.23 Справки. В дальнейшем бухгалтер ежемесячно должен отражать начисленную амортизацию в размере 208 руб. (5000 руб. : 24 мес.) по вписываемой строке пункта 5 Справки.

289.При продаже объекта незавершённого строительства было уплачено вознаграждение независимому оценщику 15000 руб. Фактическая стоимость оьъекта незавершенного строительства – 150000 руб. Договорная цена сделки – 180000 руб.
Расскажите на примере необходимые проводки в старом Плане счетов.

ервоначально все затраты по капитальному строительству (в данном случае – незавершенному) предприятие собирает на счёте 08 «Капитальные вложения».

т 08 Кт 76 – 150000+15000 – отражены затраты по незавершённому строительству;

т 62 Кт 47 – 180000 руб. – отражена реализация по договорной цене;

т 47 Кт 68 – 30000 руб. – исчислен НДС с реализации;

т 47 Кт 08 – 165000 руб. – списаны затраты на незавершённое строительство;

т 80 Кт 47 – 15000 руб. – отражён убыток от реализации незавершённого строительства.

быток от реализации незавершённого строительства не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому сумму убытка от продажи необходимо отразить в Справке к налогу на прибыль по строке.

290.Квартиры предприятия, числящиеся на сч. 01, переданы своим работникам с правом перехода права собственности после оплаты 25% от общей стоимости.
На основании заявлений из зарплаты работников удерживаются денежные средства проводкой:
Дт 70 Кт 64, поскольку со счёта авансов исчисляется НДС, то делается проводка:
Дт 64 Кт 68 – 16,67% и перечисляется в бюджет.
Накопление средств для оформления купли-продажи квартиры произойдёт лет через 15. Возможно ли будет сделать сторно по НДС, если срок исковой давности 3 года?
Каковы ваши рекомендации по данному вопросу?

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. То есть из всех 15 лет, в течение которых происходило погашение работниками задолженности за переданные им квартиры, только лишь за последние три года предприятие имеет право восстановить НДС, уплаченный в бюджет с авансов, полученных от своих работников в счёт уплаты за эти квартиры.