СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #291-300

291.Организациям жилищно-коммунального хозяйства, осуществляющим содержание жилищного фонда, выделяются из бюджета средства. При этом организации ЖКХ производят расчеты с населением по тарифам, установленным местными органами власти. Разница между обоснованными тарифами и регулируемыми государством ценами на содержание жилья, коммунальные услуги покрывается за счет средств местных бюджетов и бюджетов Российской Федерации. Каким образом учитываются указанные средства у предприятий ЖКХ?

 Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и налогообложения сумм, получаемых организациями жилищно-коммунального хозяйства, целевых бюджетных ассигнований определяется тем, какие расходы предусматривается компенсировать данной субсидией. Возмещение из бюджета организациям жилищно-коммунального хозяйства сумм расходов отдельных категорий потребителей на оплату жилищно-коммунальных услуг (ветеранов, инвалидов) связано с государственным регулированием цен и тарифов в рамках предусмотренных законодательством программ социальной защиты. В таком случае на эти суммы Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 года № 92н, не распространяется (п. 3).

Поскольку законодательство не устанавливает для организаций жилищно-коммунального хозяйства обязанность оказывать ветеранам и инвалидам услуги в безвозмездном порядке, а предполагает возложение обязанности по_: их оплате на органы социальной защиты населения, то в целях налогообложения получаемые от органов социальной защиты населения суммы компенсаций на основании ст. 39 НК РФ следует рассматривать в качестве выручки от реализации услуг (работ). При этом для отражения дебиторской задолженности органов социальной защиты населения по компенсации предоставленных законодательством указанным категориям льгот используется отдельный субсчет счета расчетов за оказанные услуги (выполненные работы). При исчислении размера налогооблагаемой прибыли суммы рассматриваемой дебиторской задолженности учитываются в соответствии с установленным учетной политикой методом признания выручки. Суммы уменьшения для отдельных потребителей тарифов в случаях, не предусмотренных законодательством, компенсации в соответствии с законодательством не подлежат и в качестве обезличенной задолженности на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В целях налогообложения в этих случаях на основании п. 1 ст. 40 НК РФ принимается заявленная сторонами фактическая цена сделки. Что касается порядка учета средств, поступающих предприятиям муниципального хозяйства, то сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого внаем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.

Исходя из этого, а также принимая во внимание действующий порядок об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг, бухгалтерский учет у сборщиков платежей с населения должен быть организован следующим образом. Платежи, поступающие на счета Муниципального унитарного предприятия жилищного хозяйства, уставной деятельностью которого являются эксплуатация жилого фонда и сбор платежей в счет оплаты расходов по содержанию и ремонту (доходы предприятия), учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов.

В случае, если платежи населения за коммунальные услуги и наем жилья собираются муниципальным унитарным предприятием в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников), то они должны учитываться обособленно от доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 86 «Целевое финансирование».

292.Возможно ли расходы предприятия водопроводно-канализационного хозяйства, связанные с дополнительной оплатой за работы в тяжелых, вредных условиях, включать в себестоимость продукции (работ, услуг)?

В соответствии с п. 7 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений) в состав затрат на оплату труда включаются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с Типовым перечнем работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях водопроводно-канализационного хозяйства, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 13.10.1986 года № 404/23-53, на предприятиях и в организациях водопроводно-канализационного хозяйства устанавливаются доплаты рабочим за условия труда. Таким образом, расходы предприятий и организаций водопроводно-канализационного хозяйства, связанные с дополнительной оплатой труда рабочим, за тяжелые и вредные условия труда, перечисленные в указанном Типовом перечне, могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

293.Работнику предприятия выдали беспроцентную ссуду в размере 200 тыс. рублей. Условия возврата: денежными средствами или имуществом. Работник произвел оплату по истечении 2-го месяца – микроавтобусом.
Оформили договор купли-продажи в сумме 200 тыс. рублей.
При этом в учете были сделаны бухгалтерские проводки:
Дт 73 Кт 51 – 200 тыс. руб. – перечислена ссуда работнику;
Дт 08 Кт 76 – 200 тыс. руб. – получен микроавтобус по договору купли-продажи;
Дт 01 Кт 08 – 200 тыс. руб. – введен в эксплуатацию микроавтобус;
Дт 76 Кт 73 – 200 тыс. руб. – погашена ссуда;
Дт 70 Кт 68 субсчет «налог на доход с физических лиц» - 800 руб. – исчислен налог на доход с материальной выгоды.
Правильно ли оформлены бухгалтерские проводки и возникает ли здесь налогооблагаемая база для налога на добавленную стоимость?

Бухгалтерские проводки оформлены верно. Что касается НДС, то согласно ст. 143 НК РФ физические лица не попали в перечень налогоплательщиков по данному налогу. Поэтому при продаже микроавтобуса физическим лицом не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

В данной ситуации необходимо обратить внимание на то, что согласно ст. 237 НК РФ материальная выгода, полученная работником от работодателя, является налоговой базой для единого социального налога. Поэтому в данном случае необходимо на материальную выгоду начислить ЕСН.

294.Наше предприятие выступило заимодавцем юридическому лицу. Договор займа оформили беспроцентным. Налоговый инспектор утверждает, что мы не имеем права на беспроцентный займ, т.е. обязаны оговорить %. Мы обосновали условия договора (беспроцентность, ГК ст. 807-818. Правы ли мы?

Нет, не правы. Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, в случаях, если:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом МРОТ, и связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Как видим, займ юридического лица не подпадает ни под одно условие беспроцентного займа.

Кроме того, при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), существующей в месте нахождения юридического лица и определяемой на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Это вытекает из п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации.

295.Организация имеет основной вид деятельности – комиссионная торговля. Возможна ли ставка комиссионного вознаграждения от 3% до 7% без учета НДС для разных комитентов?
Не будет ли это рассматриваться как отклонение в цене более чем на 20%?

В соответствии со статьей 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг» закреплен принцип, согласно которому заявленная сторонами цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе применять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами – это лица, которые могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, например, одна организация косвенно участвует в другой в доле более чем 20%, или одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению, или лица состоят в брачных отношениях, родстве и т.д.;

2) по товарообменным (бартерным операциям);

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если данное предприятие подверглось контролю рыночных цен и ему предъявлен налоговыми органами акт о доначислении налога на добавленную стоимость в связи с пересчетом применяемых цен, то предприятие имеет право подать в суд. При рассмотрении дела суд вправе в соответствии с пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

296.Какие критерии (магазин, рынок и т.д.), какие документы или другие бумажные носители отражают рыночную цену?
Передача основных средств и МПЗ, бывших в употреблении. Какая рыночная цена будет для них?

В предыдущем ответе на вопрос освещены принципы определения рыночной цены, закрепленные статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок надбавки к цене или скидки.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях, то есть различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ, услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работ, услуг также могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Для определения рыночной цены следует руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, которые направлены на наиболее достоверную оценку получаемого и передаваемого имущества.

В соответствии с п. 14 ПБУ 9/99, если стоимость продукции, выполненных работ, услуг не может быть определена, то цена принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Все вышеуказанное относится в той же мере и к определению рыночной цены при передаче основных средств и материально-производственных запасов бывших в употреблении, то есть можно оценить по фактической себестоимости или по цене возможной продажи и т.д.

297.У предприятия учредитель - 100% юридическое лицо. По окончании года у нас явно будет прибыль, но вот уже целый год мы не можем узнать, существует ли эта фирма, которая выступила в роли учредителя. Каковы дальнейшие действия бухгалтера? Куда отдавать эту прибыль, куда обращаться и с чего начинать?

Если ваше общество работает, ведет бухгалтерский учет, сдает бухгалтерскую отчетность в установленном порядке и сроки в налоговые, статистические и другие органы, можно предположить, что у вас имеются все учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации вашего предприятия.

Отсюда следует, что главному бухгалтеру при ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета, положениями по бухгалтерскому учету с 1 по 15, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-справочными документами.

Главному бухгалтеру необходимо иметь копии всех учредительных документов и на их основании сделать первые бухгалтерские записи по формированию уставного капитала. Причем следует проследить, чтобы все взносы в уставный капитал учредителями были внесены в установленные сроки (по ст. 99 ГК РФ - 1 год с момента регистрации, если иное не предусмотрено в уставе общества). Формирование уставного капитала отражается проводкой:

- Кт 80 (85) Дт 75 оплата взносов в уставный капитал;

- Кт 75 Дт 51, 80, 10, 01 и т.д.

Прибыль, сформированная в течение отчетного года на счетах 99 (80), после уплаты всех налогов в бюджет в декабре списывается заключительными оборотами

Дт 99 (80) Кт 84 (88), а убыток, наоборот, Дт 84 (88) Кт 99 (80).

Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или «нераспределенной прибыли», которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется только на основании решения компетентного органа, например, общего собрания или собрания участников – это и начисление дивидендов, и отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все это закрепляется в уставе организации.

Главный же бухгалтер, руководствуясь уставом, учетной политикой предприятия, а также на основании закона о бухгалтерском учете обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

298.Предприятие направило в командировку совместителя. Как рассчитать ему командировочные расходы?

Согласно Инструкции от 7.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», утвержденной Минфином СССР, Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС (издана на основании Постановления Совета министров СССР от 18.03.1988 года № 351), с изменениями и дополнениями.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (как работающего на постоянной основе, так и совместителя).

Порядок расчета сумм, связанных с командировкой работника, работающего по совместительству, ничем не отличается от общепринятого порядка расчетов данных сумм для командированных сотрудников, работающих на постоянной основе.

В соответствии с п. 9 Инструкции, согласно которой при командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на том предприятии, которое его командировало. Если направляют в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими предприятиями по соглашению между ними.

299.В новом Плане счетов бухгалтерского учета так же, как и в старом Плане счетов, не предусмотрен счет «Акциз по приобретенному сырью».
Можно ли по новому Плану счетов ввести дополнительный субсчет на счете 19?

В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Поскольку налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, и только по фактически уплаченным суммам, то для удобства ведения бухгалтерского учета сумм «входного» акциза предприятие может открыть специальный субсчет на счете 19.

В Инструкции по применению нового Плана счетов предусмотрено, что организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

300.Бухучет на предприятии в 2001 году велся по старому Плану счетов. В учетной политике на 2001 год принято относить к МБП предметы стоимостью не более 10000 рублей. В течение 9 месяцев 2001 года приобретаемые предметы стоимостью менее 10000 рублей относились к МБП.
Надо ли в учет за 2001 год внести изменения согласно ПБУ 6/01 (т.е. МБП, приобретенные в 2001 году, отнести к ОС) или ПБУ 6/01 применять начиная с 1.01.2002 года?

Минфин России 30.03.2001 года приказом № 26н утвердил новое положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и отменил действие прежнего ПБУ 6/97.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы, независимо от их стоимости, сроком использования более 12 месяцев учитываются в составе основных средств.

Вместе с тем продолжает действовать Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н, согласно которому не относят к основным средствам предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного МРОТ, установленное законодательством РФ за единицу независимо от срока ихолезного использования.

В соответствии с ПБУ 5/98 «Учет МПЗ» данные активы, рассматривающиеся как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 19 июля 2001 года № ВГ-6-02/559 довело до сведения налоговых органов и налогоплательщиков, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к МБП следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Таким образом, МБП, приобретенные в 2001 году, можно будет отнести либо к основным средствам, либо к материалам, начиная с 01.01.2002 года в связи с переходом на новый План счетов, что необходимо оговорить в учетной политике предприятия.